ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
8 июня 1994 г.
N 03-08/7410
(Д)
Государственная налоговая инспекция по г. Москве на основании
письма Государственной налоговой службы Российской Федерации от
31.05.94 N 01-3-10 сообщает следующее.
Предприятия, находящиеся в собственности общественных организаций
инвалидов, Законом Российской Федерации от 27.08.93 N 5672-1 "О
внесении изменений и дополнений в статью 7 Закона Российской Федерации
"О налоге на прибыль предприятий и организаций" полностью освобождены
от налогообложения прибыли с 1 октября 1993 года (ст. 2 Закона).
До 1 октября 1993 года действовала норма, установленная Законом о
налоге на прибыль от 27.12.91 N 2116-1, с учетом изменений, внесенных
Законом Российской Федерации от 16.07.92 N 3317-1 "О внесении
изменений и дополнений в налоговую систему России", в соответствии с
которой не подлежала налогообложению прибыль предприятий, находящихся
в собственности общественных организаций инвалидов, в части,
направленной на уставную деятельность этих организаций или (с 1 июля
1992 года) расходуемой самостоятельно в соответствии с уставной
деятельностью общественной организации инвалидов, в собственности
которой они находятся.
В связи с этим при определении налога на прибыль в 1992 году и за
9 месяцев 1993 года предприятия должны составлять расчеты налога от
фактической прибыли по форме, приложенной к Инструкции Государственной
налоговой службы Российской Федерации от 06.03.92 N 4 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций" (с учетом внесенных изменений и дополнений). При этом по
строке расчета "Льготы по налогу на прибыль" наряду с
общеустановленными льготами для предприятий любых организационно -
правовых форм следовало указывать размер прибыли, которая фактически
перечислена предприятиями общественных организаций для выполнения их
уставной деятельности и фактически израсходована самостоятельно в
соответствии с уставной деятельностью общественных организаций.
Поскольку предприятия не освобождались полностью от уплаты в
бюджет налога на прибыль, сумма превышения фактических расходов на
оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной подлежала
исчислению и налогообложению в общеустановленном порядке.
Следовательно, за 1992 год и 9 месяцев 1993 года с предприятий,
находящихся в собственности общественных организаций инвалидов,
подлежал взысканию в бюджет налог от фактически полученной ими прибыли
с учетом льгот и налог с суммы превышения фактических расходов на
оплату труда по сравнению с нормируемой величиной; в IV квартале 1993
года эти предприятия не являлись плательщиками данных налогов.
Порядок определения налога на прибыль до 1 октября 1993 года
разъяснен письмом Государственной налоговой службы Российской
Федерации и Министерства финансов Российской Федерации от 17.09.93 N
НП-4-01/146н/04-02-01 "О порядке налогообложения прибыли предприятий,
находящихся в собственности общественных организаций инвалидов"
(зарегистрировано в Минюсте России 28 сентября 1993 года,
регистрационный номер 353).
При определении налогооблагаемой прибыли с 1 июля 1992 года по 1
октября 1993 года из валовой прибыли при фактически произведенных в
эти периоды затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятий, следовало исключить часть прибыли, которая
израсходована предприятием самостоятельно по направлениям уставной
деятельности общественной организации инвалидов, в собственности
которой они находятся, в том числе на финансирование мероприятий по
социальной и экономической защите инвалидов независимо от того,
являются ли они работниками данных предприятий, на развитие
собственной производственной базы (в том числе переоснащение и
реконструкцию производственных мощностей) и на строительство и
реконструкцию принадлежащих им объектов социальной инфраструктуры.
Перечень расходов, относящихся к удовлетворению социальных нужд
инвалидов, приведен в пункте 26 Инструкции Государственной налоговой
службы Российской Федерации от 06.03.92 N 4 "О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Премии,
а также материальная помощь за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия, выплачиваются работникам предприятий (как являющихся, так
и не являющихся инвалидами) постольку, поскольку они находятся в
трудовых отношениях с предприятием и их выплаты производятся в
зависимости от количества и качества их труда как работникам данного
предприятия. В связи с этим указанные выплаты не значатся в перечне
социальных нужд инвалидов и на эти суммы не подлежит уменьшению
налогооблагаемая прибыль в расчете налога в бюджет от фактической
прибыли.
Что касается 1994 года, то на основании пункта 33 Указа
Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 "О некоторых
изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных
уровней" сохранена льгота, предоставленная Законом Российской
Федерации от 27 августа 1993 года N 5672-1 "О внесении изменений и
дополнений в статью 7 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль
предприятий и организаций", согласно которой не подлежит
налогообложению прибыль общественных организаций инвалидов и
находящихся в их собственности учреждений, предприятий, в том числе
учебно - производственных предприятий и объединений.
Налог на прибыль с суммы расходов на оплату труда, превышающей их
нормируемую величину, согласно пункту 3 данного Указа уплачивается
всеми плательщиками независимо от результатов их деятельности или
наличия льгот по налогооблагаемой прибыли (в том числе освобождения от
налога на прибыль).
Следовательно, предприятия, находящиеся в собственности
общественных организаций инвалидов, в 1994 году являются плательщиками
налога на прибыль с суммы расходов на оплату труда, превышающей их
нормируемую величину.
Учитывая изложенное, Государственная налоговая инспекция по г.
Москве предлагает провести проверку предприятий, находящихся в
собственности общественных организаций инвалидов, по вопросу
правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль и налога с
суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их
нормируемой величиной за 1992 год и 9 месяцев 1993 года.
Заместитель начальника
налоговой инспекции -
Государственный советник
налоговой службы III ранга М.А.Донская
8 июня 1994 г.
N 03-08/7410 |