О НАПРАВЛЕНИИ МАТЕРИАЛОВ
(Часть 1.)
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТАМОЖЕННЫЙ КОМИТЕТ РФ
2 октября 1996 г.
N 06-10/17627
(Д)
Направляю для сведения и использования в работе лучшую из
представленных таможенными органами ежемесячную отчетную информацию
Кандалакшской таможни по теме: "Таможенная стоимость, происхождение
товаров".
Начальник Правового
управления В.А. Галдин
Письмо Кандалакшская таможня
В соответствии с письмом ГТК России N 01-15/3659 от 01.03.96 г.
Кандалакшская таможня направляет целевую часть по теме: "Таможенная
стоимость, происхождение товаров".
Начальник таможни А.И. Ногтев
Приложение
Целевая часть отчетной информации по теме
"Таможенная стоимость"
Оценка товаров, перемещаемых через таможенную границу, с целью
определения размеров взимаемых таможенных платежей, всегда являлась
сложной процедурой в международной таможенной практике.
В настоящее время большинство стран, участвующих во внешней
торговле, применяет одну из двух международных систем определения
таможенной стоимости: "Брюссельская" или ГАТТовская. Брюссельская
Конвенция о создании методологии определения таможенной стоимости
товаров на условиях СИФ была заключена в 1950 году. К этой Конвенции
присоединилось свыше 70-ти государств западно-европейского региона.
Дальнейшее развитие внешнеторговой практики потребовало
определенных изменений в этой системе, в результате чего в рамках
Токийского раунда торговых переговоров, проходивших под эгидой ГАТТ, в
1979 году двадцатью восемью странами было подписано Соглашение о
применении ст. VII ГАТТ "Оценка товаров для таможенных целей".
Соглашение определяет таможенную стоимость товара, как цену,
фактически уплаченную или подлежащую уплате за товары при продаже с
целью экспорта в страну импорта, скорректированную с учетом
установленных доначислений к этой цене.
Россия, являясь правопреемницей СССР в ГАТТ, сохраняет в нем
статус наблюдателя. Первым шагом на пути создания национального
Российского законодательства по таможенной стоимости в свете
требований Соглашения по применению ст. VII ГАТТ было принятие, в
соответствии с Указом Президента РФ от 14.06.92 г. N 630 "О временном
импортном тарифе Российской Федерации", постановления Правительства РФ
от 05.11.92 года N 856 "Об утверждении Порядка определения таможенной
стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации", в
котором зафиксированы основные методы определения таможенной стоимости
и порядок их применения. Приказом ГТК России от 03.12.92 г. N 577
предписано поэтапное введение в действие Порядка, утвержденного
Постановлением Правительства РФ от 05.11.92 г. N 856:
- с 1 января 1993 года определение ТС ввозимых товаров в
соответствии с указанным Порядком осуществляется на ограниченный
перечень товаров, а на остальную номенклатуру товаров - в случае
значительного колебания цен;
- распространение Порядка определения ТС на всю номенклатуру
ввозимых товаров будет определено дополнительно соответствующими
приказами ГТК.
Принципиальной особенностью введенной Порядком системы таможенной
оценки является принятие по сделкам, заключенным на стоимостной
основе, в качестве таможенной стоимости фактически оплаченную или
подлежащую оплате цену товара, а не какой-либо нормативной
теоретической цены сделки заявленные декларантом по определению
таможенной стоимости, должны быть достоверными и документально
подтвержденными.
В дополнение к Приказу ГТК от 03.12.92 г. N 577 ГТК России
Указанием от 18.12.92 г. N 01-12/248 дсп:
- расширил перечень товаров, по которым предлагается осуществлять
декларирование таможенной стоимости;
- разработал "Временные методические положения по практическому
применению Порядка определения таможенной стоимости товаров, ввозимых
на территорию РФ".
Методические положения содержат комментарии и разъяснения по
основным пунктам Порядка, дают их трактовку и конкретизацию для целей
практического применения при осуществлении таможенной оценки товаров.
С 1 июля 1993 года Порядок определения таможенной стоимости,
введенный приказом ГТК России от 03.12.92 г. N 557 распространился на
весь перечень подакцизных товаров, номенклатура которых утверждена
Приказом ГТК России от 30.01.93 г. N 49. Этим же приказом, в связи со
значительным увеличением объемов работ по контролю таможенной
стоимости, отделы (группы) валютного контроля были преобразованы и
отделы таможенной стоимости и валютного контроля.
Окончательное закрепление в Российском законодательстве принципов
ГАТТ по таможенной оценке товаров осуществилось с принятием Закона РФ
"О таможенном тарифе", который вступил в действие с 1 июля 1993 года.
В разделе III данного Закона установлена организационно правовая
сторона системы определения таможенной стоимости. Методологии
определения таможенной стоимости товаров посвящен раздел IV Закона
"Методы определения таможенной стоимости товара и порядок их
применения" (ст. 18 - 24). Как уже отмечалось выше, в основу этой
методики положены принципы Соглашения о применении ст. 7 ГАТТ.
То есть, Закон РФ "О таможенном тарифе" закладывает
основополагающие методологические и организационные принципы системы
определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ.
Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 18.06.93
г. N 5223-1 введен в действие Таможенный кодекс Российской Федерации
(далее - ТК РФ), который определяет правовые, экономические и
организационные основы таможенного дела. Однако ярко выраженные
функции таможенных органов по определению и контролю таможенной
стоимости в ТК РФ не зафиксированы в отличии от целей валютного
контроля, хотя определение ТС, как базы таможенного налогообложения,
является приоритетным направлением в деятельности таможенных органов.
Но, исходя из конечной цели контроля таможенной стоимости, как базы
начисления таможенных платежей и сборов наиболее приемлемыми функциями
таможенных органов является ст. 10:
- п. 6 - "взимание таможенных пошлин, налогов и иных таможенных
платежей";
- п. 10 - "осуществление и совершенствование таможенного контроля
и таможенного оформления..."
Исключительно важное значение для осуществления контроля
таможенной стоимости имеют установленные Таможенным кодексом (Раздел V
"Таможенный контроль"):
1) Формы и методы проведения таможенного контроля в рамках
контроля правильности определения таможенной стоимости (ст. 180 ТК
РФ):
а) проверка документов и сведений, необходимых для таможенных
целей;
б) проверка системы учета и отчетности;
в) устного опроса должностных и физических лиц.
2) Нормы о правах таможенных органов при осуществлении такого
контроля, а именно:
а) право таможенных органов получать от банков,
правоохранительных органов, налоговых и иных контролирующих органов
сведения, необходимые для таможенного контроля (ст. 182 ТК РФ);
б) право привлечения специалистов и экспертов для оказания
содействия в проведении таможенного контроля (ст. 183 ТК РФ);
в) право доступа должностных лиц таможенных органов на территорию
и в помещении любых лиц, где могут находиться товары и транспортные
средства, подлежащие таможенному контролю, документы, необходимые для
таможенного контроля (ст. 184 ТК РФ);
г) право таможенных органов назначать либо проводить в пределах
своей компетенции проверку финансово-хозяйственной деятельности лиц,
перемещающих товары и транспортные средства через таможенную границу
Российской Федерации (ст. 186 ТК).
Если в результате таможенного контроля выявляются нарушения,
связанные с неправильным определением или заявлением таможенному
органу сведений по таможенной стоимости товаров, то в соответствии с
ТК РФ это классифицируется как нарушение таможенных правил (ст. 282 ТК
РФ) и влечет применение соответствующих штрафных санкций с взысканием
в бесспорном порядке неуплаченных таможенных платежей, независимо от
срока обнаружения факта неуплаты (ст. 124 ТК РФ).
В развитии Закона РФ "О таможенном тарифе" 05.01.94 г. ГТК России
был подготовлен Приказ ГТК России N 1, где утверждены "Положение о
порядке и условиях заявления таможенной стоимости товаров, ввозимых на
территорию Российской Федерации" и "Инструкция по контролю таможенной
стоимости импортируемых товаров". Положение, введенное в действие с
17.02.94 г. (со дня опубликования в газете "Российские вести"),
обязательно к исполнению при таможенном оформлении ввозимых товаров
всеми лицами, за исключением физических лиц, ввозящих товары не для
коммерческих целей.
Таким образом, рассмотренные выше акты таможенного
законодательства создают нормативную основу системы регулирования
процедуры определения, заявления и контроля таможенной стоимости, как
базы для исчисления таможенных платежей и сборов.
I. Документы, регламентирующие порядок осуществления контроля за
правильностью определения таможенной стоимости.
- Указ Президента РФ от 14.06.92 г. N 630 "О временном импортном
таможенном тарифе РФ".
- Постановление Правительства РФ N 856 от 05.11.92 г. "Об
утверждении Порядка определения таможенной стоимости товаров, ввозимых
на территорию РФ".
- Закон РФ "О таможенном тарифе" (N 5003-1 от 21.05.93 г.) и
Приказ ГТК N 215 от 05.06.95 г. "О законе РФ о таможенном тарифе".
- Приказ ГТК РФ N 577 от 03.12.93 г. "О порядке определения
таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ".
- Указание N 01-12/248 ДСП от 10.10.92 г. "О применении Порядка
определения таможенной стоимости". (Отменен Приказом ГТК РФ N 1 от
05.01.94 г.
- Приказ ГТК РФ N 1 от 05.01.94 г. "О таможенной стоимости
товаров, ввозимых на территорию РФ".
- Указание ГТК РФ N 01-13/889 от 20.01.95 г. "О контроле
стоимости квоты, в пределах которой организациям предоставлены льготы
в виде освобождения от налогообложения".
- Указание ГТК РФ N 07-11/12510 от 31.05.95 г. "О рассылке
материалов" (Письмо СЗТУ РФ от 19.09.95 г. N 07-15/3791 "О применении
ст. 24 Закона РФ "О таможенном тарифе"").
- "Инкотермс 90" (Международные правила толкования торговых
терминов).
- Указание ГТК РФ 01-12/994 от 24.11.93 г. "О мерах по
организации проверок финансово-хозяйственной деятельности".
- Приказ ГТК РФ N 408 от 15.08.94 г. "О перемещении товаров
физическими лицами через таможенную границу РФ".
- Приказ ГТК РФ N 416 от 15.08.94 г. "Об утверждении общих правил
перемещения через таможенную границу РФ транспортных средств
физическими лицами".
II. Письма ГТК РФ, регламентирующие порядок контроля за
правильностью определения таможенной стоимости по отдельным видам
товаров.
- Указание ГТК РФ N 01-12/1046 от 28.12.93 г. "О мерах по
усилению контроля за достоверностью таможенной оценки отдельных
подакцизных товаров".
- Приказ ГТК РФ N 417 от 16.08.94 г. "О внесении изменений и
дополнений в Приказ N 193 от 12.05.94 г., Указание ГТК РФ N 01-12/1046
от 28.12.93 г., Письмо ГТК РФ N 01-13/4234 от 19.04.94 г.".
- Письмо ГТК РФ N 01-13/4234 от 19.04.94 г. "Об уточнении порядка
определения и контроля таможенной стоимости ввозимых товаров".
- Указание ГТК РФ N 01-12/1073 ДСП от 28.09.94 г. "О проведении
расследований по случаях занижения таможенной стоимости и довзыскания
таможенных платежей".
- Указание ГТК РФ N 01-12/869 от 11.07.95 г. "О применении
порядка, установленного Указанием ГТК РФ N 01-12/1046 от 28.12.93 г.
при временной таможенной оценке подакцизных товаров".
III. Технологические схемы, регламентирующие отдельные вопросы
работы отдела таможенной стоимости и валютного контроля.
- Временная технологическая схема корректировки таможенной и
фактурной стоимости при экспорте навалочных грузов. (Приложение N 1 -
на 3 листах).
- Временные методические рекомендации проверки достоверности
таможенной стоимости ввозимых транспортных средств. (Приложение N 2 -
на 6 листах).
IV. Инструкция о последовательности таможенного контроля товаров
и учета ГТД в Кандалакшской таможне (Приложение N 3 на 2 листах).
V. Соглашение о взаимодействии Кандалакшской таможни с
Департаментом налоговой полиции по г. Кандалакша. (Приложение N 4 на 1
листе).
VI. Сопроводительный материал, характеризующий статистические
данные по валютному контролю.
- Динамика импортных поставок:
а) за 1 кв. 1996 г. (приложение N 5);
б) за 1995 год (приложение N 6);
в) за 1994 год (приложение N 7);
- Распределение количества оформленных ДТС по таможенным постам:
а) за 1 кв. 1996 г. (приложение N 8);
б) за 1995 год (приложение N 9);
в) за 1994 год (приложение N 10);
- Показатели по изменению ТС в результате корректировки:
а) за 1 кв. 1996 г. (приложение N 11);
б) за 1995 год (приложение N 12);
в) за 1994 год (приложение N 13);
- Показатели по изменению таможенных платежей в результате
корректировки:
а) за 1 кв. 1996 г. (приложение N 14);
б) за 1995 год (приложение N 15);
в) за 1994 год (приложение N 16);
- Показатели по изменению ТС и таможенных платежей по ввозимым
транспортным средствам:
а) за 1 кв. 1996 г. (приложение N 17);
б) за 1995 год (приложение N 18);
- Показатели по количеству дел о НТП, доначисленных сумм платежей
и штрафов (приложение N 19).
Анализ и описание практики применения нормативных актов
по определению таможенной стоимости.
Статьей 13 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" и
разделом V ТК РФ регламентировано, что таможенный орган Российской
Федерации, производящий таможенное оформление товара, осуществляет
контроль за правильностью определения таможенной стоимости.
На основании Приказа по Кандалакшской таможне N 34-ДСП от
28.05.96 г. и Приложения N 2 к Приказу ГТК N 1 от 05.01.94 г. "О
таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ" функции между
ОТС и ВК таможни и таможенными постами были распределены по варианту N
2 - ограничение компетенции таможенного поста по контролю ТС в рамках
метода 1.
По мере накопления опыта работы на таможенных постах расширены
полномочия сотрудников постов в части определения условной (временной)
таможенной оценки товаров, корректировки ТС, применения метода
определения таможенной стоимости.
Взаимоотношения с таможенными постами по данному вопросу строятся
на основе консультаций, обмена информацией по спорным вопросам. В свою
очередь сотрудники отдела ТС и ВК практикуют выезды на таможенные
посты с целью контроля и координации совместных действий по проведению
проверок.
В настоящее время таможенное оформление грузов производится в
соответствии с Приказом по Кандалакшской таможне "О последовательности
таможенного контроля и учета ГТД". Третий этап данной процедуры -
"Этап контроля за правильностью определения ТС".
Первоначально это входило в функции отдела ТС и ВК. Но с
введением с 1.01.96 г. Приказа ГТК России N 796 от 29.12.95 г."О
распределении компетенции по контролю ТС и валютному контролю",
функции перешли в отдел таможенного оформления и таможенного контроля
(ОТОиТК). При этом из отдела ОТСиВК был переведен квалифицированный
специалист и произошло перераспределение функций:
- ОТО и ТК, таможенные посты осуществляют контроль в ходе
таможенного оформления;
- ОТС и ВК ориентирован на контрольные функции, консультирование
и анализ с последующей проверкой фактов нарушения таможенного и
валютного законодательства в ходе проверок финансово-хозяйственной
деятельности участников ВЭД.
Должностные лица подразделений таможенных органов при выполнении
функций контроля ТС на этапе таможенного оформления обязаны
осуществлять его в пределах своей компетенции в соответствии с
технологической схемой поэтапной проверки ГТД (приложение N 3 - 3
этап, где оговорены основные функции по проверке ГТД в свете
требований таможенного и валютного законодательства).
Выявленные в ходе таможенного оформления нарушения фиксируются
актом произвольной формы, который представляется в ОТСиВК таможни. К
акту прилагаются копии документов, в которых обнаружены указанные выше
нарушения и несоответствия. При этом выпуск товаров не осуществляется
до решения ОТС и ВК, либо до представления указанных документов с
внесенными соответствующими изменениями (в случае, если ранее
обнаруженные нарушения не являлись нарушениями таможенных правил).
Функции по контролю таможенной стоимости ОТСиВК таможни Приказом
ГТК N 790 от 29.12.95 г. определены следующим образом:
I раздел "Общие функции":
а) рассмотрение в пределах своей компетенции обращений физических
и юридических лиц по вопросам таможенной стоимости товаров, либо
передача таких обращений в вышестоящие таможенные органы для принятия
решения;
б) формирование и ведение информационных баз данных по таможенной
стоимости товаров (на основе ГТД и ДТС), участникам ВЭД, ценам мировых
и внутренних рынков на ввозимые (вывозимые) товары и др., используемых
для контроля таможенной стоимости товаров;
в) оперативное доведение до ОТОиТК и таможенных постов
нормативных актов ГТК России и иных правовых актов по таможенной
стоимости товаров, а также представление информации из баз данных,
используемых для ТС товаров в ОТСиВК таможни;
г) контроль за правильностью решения по ТС принимаемых ОТОиТК
таможни, таможенными постами;
д) предварительная оценка товаров и консультация участников ВЭД
по вопросам определения таможенной стоимости в соответствии с
порядком, установленным ГТК России и другие.
II раздел "Функции контроля за правильностью определения
и заявления таможенной стоимости":
а) принятие решения по ТС в случаях, отнесенных к компетенции
ОТСиВК таможни на основании документов, полученных от ОТО и ТК
таможни, таможенных постов, осуществляющих таможенное оформление
товаров;
б) осуществления корректировок таможенной стоимости в ходе
таможенного оформления в случаях, отнесенных к компетенции ОТСиВК
таможни;
в) осуществление временной (условной) таможенной оценки и
оформление предоставления товара в пользование клиенту под
соответствующее обеспечение уплаты причитающихся таможенных платежей в
случаях, отнесенных к компетенции ОТСиВК таможни:
г) передача в ОТСиВК вышестоящего таможенного органа пакета
документов с предлагаемым ОТСиВК таможни решением по оценке товаров в
тех случаях, когда таможня не может самостоятельно осуществить такую
оценку. При этом товар может быть выпущен условно с временной
(условной) таможенной оценкой;
д) передача в Отдел методологии и анализа таможенной стоимости
товаров таможенно-тарифного управления ГТК России пакета документов с
предлагаемым ОТСиВК таможни решением по оценке товаров в случаях
определения таможенной стоимости, не регламентированных действующим
нормативным законодательством, а также в случаях, отнесенных
действующими нормативными актами исключительно к компетенции ГТК
России и другие.
III раздел "Функции контроля таможенной стоимости после
окончания таможенного оформления и выпуска товара":
а) осуществление в соответствии с порядком, установленным ГТК РФ,
корректировок таможенной стоимости после выпуска товаров для
свободного обращения в связи с несоответствием ввезенного товара по
количественным и качественным требованиям, предусмотренным в
контракте, в случаях, отнесенных к компетенции отдела таможенной
стоимости и валютного контроля таможни;
б) осуществление в соответствии с порядком, устанавливаемым ГТК
РФ, корректировок таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной
территории Российской Федерации, в связи с уточнением предварительной
цены товаров после их продажи или приемки покупателем в случаях,
отнесенных к компетенции ОТС и ВК таможни.
в) осуществление последующего документального контроля за
правильностью принимаемых должностными лицами ОТО и ТК таможни и
таможенных постов решений по таможенной стоимости товаров,
перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, в том
числе на основе данных таможенно-банковского контроля о фактическом
движении валютных средств.
г) постановка на учет участников ВЭД, и направление
соответствующей информации и ОТСиВК РТУ и Отдел методологии и анализа
таможенной стоимости товаров ТТУ ГТК РФ, а также, при необходимости,
представление информации в налоговые и правоохранительные органы в
соответствии с установленным порядком.
д) выбор объектов для проведения целевых проверок внешнеторговых
операций (в части, касающейся проверки правильности определения и
заявления декларантом таможенной стоимости товаров) на основе анализа
таможенной стоимости и учетных данных об участниках ВЭД.
е) составление актов и протоколов о НТП в случае выявления в
результате последующего документального контроля и целевых проверок
внешнеторговых операций участников ВЭД фактов неправильного заявления
таможенной стоимости, повлекших недоначисление таможенных платежей, а
также других нарушений таможенного законодательства.
ж) передача в соответствии с установленным порядком в Отдел
федеральных таможенных доходов (таможенных платежей) таможни
документов для оформления на бесспорное списание со счетов участников
ВЭД сумм таможенных платежей, доначисленных в результате корректировки
таможенной стоимости товаров и другие.
В целом функции контроля за правильностью определения таможенной
стоимости можно разделить на два этапа:
1 этап
- в ходе таможенного оформления в соответствии с требованиями
Приказа ГТК от 05.01.94 г. N 1 "О таможенной стоимости товаров,
ввозимых на территорию РФ" и в развитии данного приказа, последующими
специальными нормативными актами, регламентирующими особенности
определения, заявления и контроля таможенной стоимости в отношении
отдельных видов товаров.
2 этап
- после выпуска товаров в свободное обращение в ходе проверок
финансово-хозяйственной деятельности участников ВЭД в соответствии с
Указанием ГТК РФ N 01-12/994 от 24.11.93 г. "О мерах по организации
проверок финансово-хозяйственной деятельности участников ВЭД".
1 этап "Контроль за правильностью определения таможенной
стоимости в ходе таможенного оформления"
"Положение о порядке и условиях заявление таможенной стоимости
товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации" и "Инструкция по
контролю таможенной стоимости импортируемых товаров", как указывалось
выше, были утверждены Приказом ГТК России от 05.01.94 г. N 1.
Раздел I. "Общие положения".
В данном разделе установлена последовательность проведения
процедуры заявления и проверки правильности определения ТС:
а) декларант в соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе"
(п. 2 ст. 13 - здесь и далее по тексту указаны статьи и пункты данного
Закона) определяет и заявляет таможенную стоимость ввозимых товаров по
методам, установленным этим Законом;
б) таможенный орган производит:
- проверку правильности применения выбранного метода оценки (п. 2
ст. 13 Закона);
- проверку включения всех элементов, установленных Законом, в
соответствии с условиями поставки товара и предусмотренными контрактом
условиями сделки;
- проверку полноты представленных декларантом документов;
- проверку достоверности заявленных в них сведений (п. 2 ст. 15
Закона);
- при необходимости корректировку произведенных декларантом
расчетов таможенной стоимости (п. 2 ст. 16 Закона).
Для заявления таможенной стоимости введена форма декларации
таможенной стоимости (далее - ДТС):
1) ДТС-1, используется при заявлении таможенной стоимости,
определяемой по методу 1 и по методу 6, базирующегося на применении
метода 1;
2) ДТС-2 - при определении таможенной стоимости по одному из
методов 2 - 6.
Общая характеристика ДТС и требования, предъявляемые к ее
заполнению, утверждены Инструкцией по заполнению декларации таможенной
стоимости (прил. N 2 к Положению, утвержденному Приказом ГТК России от
05.01.94 г. N 1). Декларация таможенной стоимости представляется
таможенному органу вместе с соответствующей грузовой таможенной
декларацией (далее - ГТД) и без нее недействительна.
Впервые этим Приказом введена форма корректировки таможенной
стоимости (КТС-1 и КТС-2), которая вместе с ДТС является неотъемлемой
частью ГТД (Временная инструкция по заполнению формы КТС-1 и КТС-2
приведена в приложении 3 к Положению, утвержденному Приказом ГТК
России от 05.01.94 г. N 1).
Формы ДТС-1 (ДТС-2) и КТС-1 (КТС-2) являются унифицированными
таможенными документами, необходимыми для целей таможенного оформления
и таможенного контроля.
Положением конкретизировано понятие "место ввоза товаров на
таможенную территорию РФ", относительно различных видов транспорта
(при авиаперевозках, морских и речных перевозках, при перевозках
другими видами транспорта, при доставке товаров по почте), что имеет
принципиальное значение при распределении транспортных расходов по
российской и иностранной территориям.
Раздел II. "Процедура заявления таможенной стоимости
ввозимых товаров".
Заявление таможенной стоимости как ввозимых, так и вывозимых
товаров производится в гр. 12, 45 ГТД, а в отношении ввозимых товаров,
заявленных в таможенных режимах, в соответствии с которыми товары
подлежат таможенному обложению за исключением сборов за таможенное
оформление, дополнительно в ДТС.
Декларация таможенной стоимости, являясь таможенным документом,
представляется декларантом одновременно с Грузовой таможенной
декларацией наряду с другими документами, подтверждающими
достоверность заявленных сведений (п.п. 1, 2 ст. 15 Закона) и без ДТС
к таможенному оформлению документы не принимаются (п. 2.1. Положения).
В соответствии со ст. 174 ТК РФ в данном Приказе впервые
определен конкретный перечень основных и дополнительных документов,
который должен представляться декларантом при заявлении сведений по
таможенной стоимости (пп. 1, 2 ст. 15 Закона). Такая подробная
детализация документов позволяет на практике своевременно снять
необоснованные претензии со стороны клиентов, удостоверяющих
достоверность заявленных сведений (пп. 2.4. - 2.5. Положения).
Информация, используемая декларантом для заявления ТС,
производится на основании данных, как представленных декларантом, так
и имеющихся у таможенного органа. В соответствии со ст. 16 ТК РФ и ст.
14 Закона "О таможенном тарифе" эта информация представляет собой
коммерческую тайну и является конфиденциальной.
ДТС, заполненная самостоятельно декларантом, кроме граф,
предназначенных для отметок таможни, проверяется таможенным органом.
Все заявленные декларантом сведения должны быть подтверждены
документально (п. 1 ст. 15 Закона). Если таможенная стоимость
определена правильно в соответствии с выбранным методом и условиями
поставки должностным лицом таможенного органа делаются соответствующие
отметки в графах ДТС.
В ст. 16 Закона "О таможенном тарифе" таможенным органам дано
право самостоятельно определять таможенную стоимость декларируемого
товара, последовательно применяя методы ее определения в случаях:
- при отсутствии данных, подтверждающих правильность заявленной
декларантом таможенной стоимости.
- при наличии достоверных оснований полагать, что заявлены
недостоверные сведения.
- производить на основе вышесказанного корректировку в
соответствии с настоящим Законом.
При этом акцент делается на корректировку таможенной стоимости
товаров, определяемых по методу 2 (с идентичными товарами) и методу 3
(однородными товарами).
Корректировка в данном случае должна производиться с учетом
расходов, регламентированных ст. 19, т.е. по компонентам, ранее
включенным в таможенную стоимость (ст. 20 п. 3, ст. 21, п. 2 Закона "О
таможенном тарифе").
По остальным методам определения таможенной стоимости (4 - 6)
понятие корректировки, как термина, отсутствует по тексту, тем не
менее описание данных методов с учетом различных "вычитаний" из цены
товара, "сложения" к цене товара и применения ценовой информации в
качестве цены товара предполагает изменение первично заявленной
таможенной стоимости, т.е. ее корректировку.
Более конкретно применение процедуры корректировки таможенной
стоимости определено в Приказе N 1 от 05.01.94 г., которая
рассматривается с точки зрения ее завершенности в 2-х вариантах:
1. Корректировка таможенной стоимости в связи с окончательной
таможенной оценкой.
2. Корректировка таможенной стоимости в связи с временной
(условной) оценкой.
Пункт 2.9. Проводимая должностным лицом корректировка
подразумевает изменение соответствующих граф декларации таможенной
стоимости, при этом должностное лицо не вправе по собственной
инициативе, поручению, или просьбе декларанта вписывать какие-либо
данные о заявленной таможенной стоимости, что аналогично
регламентировано ст. 176 ТК РФ, но в отношении грузовой таможенной
декларации.
Поскольку ДТС является неотъемлемой частью ГТД, можно расценивать
действие ст. 176 и на декларацию таможенной стоимости.
Приняв документы к таможенному оформлению, все произведенные
корректировки таможенной стоимости рассматриваются как таможенная
оценка. О своем намерении произвести корректировку, в том числе на
основании достаточно представленных сведений, должностное лицо обязано
сделать расчет и соответствующие записи в специальной графе ДТС "Для
отметок таможни", с указанием даты, подписи и оттиском личной номерной
печати. На основании произведенной корректировки декларантом
дополнительно производятся соответствующие изменения в графах ДТС, при
этом допускается заполнение нового бланка при наличии большого
количества исправлений. О своем согласии с исправлением, декларантом
заполняется графа "10.б.".
При отсутствии разногласий по корректировке таможенная стоимость
считается скорректированной окончательно с заполнение формы
корректировки таможенной стоимости (КТС-1, КТС-2), которая может быть
заполнена как декларантом, так и должностным лицом таможенного органа.
При этом действие ст. 176 ТК РФ в части изменений и дополнений и
случае их применения рассматривается только относительно ГТД.
Не исключены варианты, когда декларант не согласен с
корректировкой таможенной стоимости и с внесением изменений в ДТС, при
этом оставляя за собой право отказаться от подписи на бланках ДТС. За
клиентом оставлено право письменно запросить у таможенного органа
разъяснения причин, по которым не принята заявленная им таможенная
стоимость.
Данное право регламентировано п. 3 ст. 16 Закона "О таможенном
тарифе" и разделом XIII ТК РФ "Обжалование и рассмотр решений,
действий или бездействий таможенного органа и их должностных лиц".
Права клиентов по данному вопросу не рассматриваются только в случаях
временной условной оценки, когда предоставлена отсрочка для
предоставления дополнительных документов на срок до 60 дней.
В практике работы Кандалакшской таможни был случай жалобы клиента
по расчету временной (условной) таможенной оценки товаров, ввозимых
для проведения в г. Кандалакша Чемпионата Европы по санному спорту и
выставке-продаже товаров финских фирм. Материалы были направлены на
рассмотрение в Отдел методологии и анализа таможенной стоимости ГТК
РФ, который подтвердил правомочность принятых решений.
Независимо от сроков и вопросов обжалования, клиент обязан во
всех случаях произвести оплату всех начисленных (доначисленных)
таможенных платежей, т.е. в соответствии со ст. 119 ТК РФ - платежи
уплачиваются до или одновременно с принятием ГТД. При этом согласно
пункту 4 ст. 15 Закона "О таможенном тарифе" увеличение срока
таможенного оформления товара в связи с его корректировкой не может
быть использовано декларантом для получения отсрочки по уплате
таможенных платежей, и возникшие в результате этого дополнительные
расходы клиентом оплачиваются самостоятельно. В п. 2.10. Положения
определены условия обеспечения уплаты начисленных таможенных платежей,
что соответствует п. 3 ст. 15 Закона "О таможенном тарифе" и ст. 122
ТК РФ:
- под залог имущества,
- под гарантии уполномоченного банка,
- с внесением сумм на депозит таможенного органа.
Отсутствие необходимых документов на дату таможенного оформления
в подтверждение заявленной таможенной стоимости дает право
должностному лицу таможенного органа произвести условную (временную)
таможенную оценку товаров и запросить дополнительные сведения в
пределах установленного срока (но не более 60 дней).
Данное право таможенного органа закреплено ст. 174 ТК РФ, где в
частности говорится, что для проверки информации, содержащейся в
таможенной декларации должностное лицо таможенного органа вправе
запросить дополнительные сведения и установить сроки для их
представления.
В качестве согласия принятым решением таможни декларант
предоставляет письменное заявление по конкретным ГТД с просьбой
предоставить товар в свое пользование и указывает гарантию уплаты
доначисленных платежей под конкретные условия обеспечения (т.е. залог
имущества, гарантию банка или депозит таможни).
Данное заявление является официальным юридическим документом,
подписанное распорядителями кредитов предприятия, поскольку в
заявлении указываются согласованные сроки представления документов, от
которых зависит принятие окончательного решения по оценке товаров, и в
случае, если клиент не предоставляет документы в определенные сроки,
таможня оставляет за собой право считать таможенную оценку
окончательной и не возвращать доначисленные в связи с этим платежи.
Как показала практика, наибольшее количество корректировок с
условным выпуском товара впоследствии становятся окончательными без
предоставления декларантом дополнительных документов в течении
определяемого срока. Данную ситуацию можно объяснить следующими
причинами:
а) нежелание клиента еще раз "общаться" с таможенным учреждением,
б) предположение, что декларируемая таможенная стоимость даже с
учетом условно-таможенной оценки "удовлетворяет" клиента, т.к. есть
подозрение, что в действительности стоимость товара намного выше.
Однако данные факты можно подтвердить только в ходе проверки
финансово-хозяйственной деятельности участников ВЭД по данным
бухгалтерского учета. Поэтому, подобные участники ВЭД ставятся на
особый учет для последующей проверки,
в) элементарная халатность клиентов при исполнении своих
обязательств перед таможенными органами.
В случае условного выпуска товаров по заявлению клиента в
соответствующих графах. ДТС, КТС И ГТД таможенным органом делается
отметка о сроке корректировки и форме обеспечения уплаты таможенных
платежей. После представления всех дополнительных документов, но до
истечения установленного срока осуществляется пересчет таможенной
стоимости и соответственно таможенных платежей с заполнением нового
бланка КТС. За время действия Приказа N 1 от 05.01.94 г. в ОТС и ВК
смена условной оценки товаров на окончательную производилась из-за
неявки клиента в установленные сроки, кроме одного случая, указанного
выше, в связи с жалобой клиента.
Установленный порядок ориентирован на предотвращение
необоснованного увеличения общих сроков таможенного оформления товаров
и задержку их выпуска, чем может быть нанесен значительный ущерб
коммерческой деятельности. При этом вся процедура таможенной оценки
должна укладываться в сроки в соответствии со ст. 194 ТК РФ не позднее
10 дней с момента принятия ГТД к таможенному оформлению.
На практике основными причинами корректировки являются:
невключение в расчет таможенной стоимости транспортных расходов в
соответствии с условиями поставки, коммерческих услуг, предусмотренных
по контракту, а также технические ошибки. Во всех случаях оплата
доначисленных сумм таможенных платежей и сборов производилась путем
внесения денежных средств на депозит таможни в ходе таможенного
оформления.
Другие формы обсечения уплаты таможенных платежей "не пользуются
популярностью" среди участников ВЭД, что объясняется:
- во-первых, юридической безграмотностью и полной
неосведомленностью о существовании подобных форм: особенно "под залог
имущества";
- во-вторых, незначительностью доначисленных сумм таможенных
платежей и сборов в ходе корректировок, которые оплачивались клиентами
тотчас в ходе таможенного оформления;
- в-третьих, до сегодняшнего дня в перечень уполномоченных
банков, имеющих право выдавать гарантии по согласованию с ГТК РФ
(Приказ N 120 от 04.03.96 г.), входили, в основном, столичные банки.
Но с включением в перечень областных банков и с переходом клиентов
нашей зоны деятельности на обслуживание в столичные банки, позволяет
надеяться на широкое применение данной формы обеспечения уплаты
доначисленных платежей.
Приложением N 3 к Приказу N 1 от 05.01.94 г. установлены:
1) Форма корректировки таможенной стоимости (КТС-1, КТС-2) и
порядок ее оформления в ходе декларирования грузов.
2) Конкретные случаи проведения корректировки таможенной
стоимости и таможенных платежей:
- при выявлении и исправлении в форме ДТС-1, ДТС-2 арифметических
ошибок, повлиявших на цену сделки;
- при выявлении несоответствия величины и структуры таможенной
стоимости предъявленным в подтверждение документам и уточнении цены;
- при необходимости осуществление временной условной оценки;
- при окончательном определении таможенной стоимости в случае
предоставления декларантом дополнительной информации;
- при проведении таможенной оценки таможенным органом.
3) Детальный порядок заполнения граф как декларантом, так и
таможенным органом. Форма КТС-1 и КТС-2 является контрольным
документом и подписывается сотрудниками отделов ТС и ВК и таможенных
платежей.
Следует отменить, что данным Приказом строго определено
проведение корректировки только в процессе таможенного оформления. В
частности Указанием ГТК РФ N 01-12/835 от 05.08.94 г. запрещено
таможенным органам принимать к рассмотрению документы по вопросу
корректировки таможенной стоимости в связи с отклонением по количеству
и качеству после выпуска товаров в свободное обращение и предписано
руководствоваться только пунктами оговоренными в приложении N 3 и
Приказе N 1, т.е. только в ходе таможенного оформления. Однако п. 3.1
в "типе корректировки" указано на возможность проведения корректировки
после выпуска товаров в свободное обращение, что возможно в ходе
проверок финансово-хозяйственной деятельности участников ВЭД, по
результатам которой возможна корректировка таможенной стоимости с
начислением платежей. В других случаях разрешение подобной ситуации
возможно только по решению ГТК РФ, куда предоставляется весь пакет
документов для принятия окончательного решения.
В исключительных случаях руководствуясь Приложением N 2 (ДСП) к
Приказу N 1 начальник таможни вправе разрешить льготный вариант
условного выпуска товаров в отношении постоянных участников ВЭД,
соблюдающих таможенного законодательство и правила декларирования
таможенной стоимости. Основное требование в данной ситуации - клиент
не должен стоять на учете в картотеке таможенного органа, как
нарушитель таможенного законодательства.
В течении 14 дней декларант должен предоставить дополнительные
сведения, подтверждающие заявленную им таможенную стоимость. В том
случае, если предоставленные документы требуют внесения изменений, то
производится корректировка таможенной стоимости на основании пункта
2.9 Положения. Особенностью данного льготного выпуска товаров,
является то, что:
- товар предоставляется в пользование декларанту на основании
заявленной им стоимости;
- при получении таможней дополнительных сведений производится
корректировка таможенной стоимости и таможенных платежей;
- в случае увеличения таможенной стоимости за все дни,
используемые для уточнения декларантом дополнительной информации (т.е.
отсрочка платежа) дополнительно начисляются таможенные платежи.
Преимущество данного варианта заключается в том, что:
1) сокращается время условной оценки товара по сравнению с
общепринятым (60 дней),
2) производится доначисление как таможенных платежей, так и пени
в виде % ЦБ, что является для таможенных органов дополнительным
источником дохода во внебюджетный фонд развития таможенной системы и
федеральный бюджет.
При использовании вышеописанного льготного варианта, однако, не
конкретизируются методы определения таможенной стоимости, в
соответствии с которыми производится условный выпуск товаров, но по
способу его применения можно сделать вывод, что наиболее приемлемым в
данной ситуации является метод 1 (по цене сделки), когда налицо
имеется фактическая реальная цена товара.
Отделом таможенной стоимости и валютного контроля Кандалакшской
таможни особое внимание уделяется определению условно-таможенной
оценки ввозимых физическими лицами транспортных средств, как
грузопассажирских, так и легковых автомобилей.
При наличии оснований полагать, что заявленная стоимость не
является достоверной ("сомнительной"), отдел самостоятельно определяет
стоимость ввозимых транспортных средств на основании имеющейся в
отделе ценовой информации и каталогов "S.Schwacke" с учетом:
- качества транспортного средств
- времени изготовления
- страны происхождения
- репутации на рынке
- пройденного километража
- и других технических характеристик.
В отделе ведется сбор ценовой информации по переоцененным
транспортным средствам. С учетом периферийности таможни и отсутствием
в зоне деятельности специализированных предприятий и экспертов,
производящих товарную оценку транспортных средств, таможня решает эту
проблему путем установления деловых отношений с Мурманской
лабораторией судебной экспертизы, которая правомочна в проведении
подобных экспертиз. В настоящее время прорабатывается вопрос о
заключении договора, который, в частности, позволит приглашать
экспертов на место досмотра, что будет способствовать улучшению работы
с клиентами.
Получаемая ценовая информация по новым и подержанным автомашинам
необходима и полезна в работе, постоянно используется при переоценке
автомашин.
Следует отметить, что устаревшая информация по каталогам часто
отрицательно воспринимается клиентами, несогласными с таможенной
переоценкой автомашин. В подобных ситуациях предлагается произвести
независимую экспертную оценку в лаборатории судебной экспертизы г.
Мурманска, что также вызывает недовольство клиентов, т.к. связано для
них с дополнительными расходами.
В связи с тем, что Мурманская область граничит с зарубежными
странами Скандинавского полуострова, откуда, в основном, ввозятся
физическими и юридическими лицами транспортные средства как новые, так
и бывшие в употреблении, у отдела таможенной стоимости и валютного
контроля имеется необходимость в получении информации об особенности
продажи автомобилей в этих странах, каталогов по автомашинам, а также
постоянно обновляемую ценовую информацию отпускных цен автотракторной
продукции, бирж, российских заводов изготовителей и стран СНГ, что
позволило бы ориентироваться в конъюнктуре рынка данных видов товаров
и использовать их в качестве справочного материала для осуществления
предварительного сравнения с заявленной ценой сделки.
Инструкция по заполнению декларации таможенной стоимости
Раздел I "Общая характеристика декларации таможенной стоимости
и требования, предъявляемые к ее заполнению".
Декларация таможенной стоимости (ДТС) используется для заявления
таможенной стоимости, а также для сбора ценовой информации, поскольку
в разделах ДТС фиксируются цена и элементы затрат по доставке товара
зависимости от условия доставки.
ДТС является неотъемлемой частью ГТД и без нее недействительна
(п. 1.1 Инструкции). Она заполняется на все товары, ввозимые на
территорию РФ и имеющие стоимостную или условно-стоимостную оценку
сделки, при заявлении тех таможенных режимов, в соответствии с
которыми эти товары, или сами товары, облагаются таможенными
пошлинами, акцизами и НДС, за исключением случаев, если таможенная
стоимость ввозимой партии товаров не превышает суммы, эквивалентной
5000$ (п. 1.2 - 1.3 Инструкции). На практике должностные лица,
производящие таможенное оформление, не придерживаются таких строгих
ограничений.
Согласно п. 1.4 таможенным органам делегировано право, при
необходимости, требовать заполнение ДТС в любом случае при таможенном
оформлении ввозимых товаров. Более конкретно, например, ДТС
заполняется обязательно на подакцизные товары, на все товары с
расчетами в СКВ и при наиболее сложных условиях поставки.
При заполнении бланка ДТС к ней предъявляются особые требования
(п.п. 1.5 - 1.7):
- заполнение в трех экземплярах;
- строгая нумерация страниц;
- использование дополнительных листов ДТС в случае декларирования
более трех видов товаров;
- бланки оформляются на русском языке на пишущей машинке без
подчисток и помарок;
- все исправления заверяются;
- каждый лист ДТС должен быть обязательно подписан декларантом. В
ходе корректировки таможенной стоимости возможно заполнение новых
листов формы ДТС как декларантом, так и должностным лицом таможенного
органа (п. 1.8). Но в отличии от формы КТС-1, где р. 54 "Место и дата"
может заполняться и декларантом, и таможенником, то в аналогичной гр.
106 ДТС - заверение нового бланка возможно только декларантом (п.
2.4). На практике ситуация решается путем удостоверения заполненного
бланка ДТС подписью и печатью должностного лица таможенного органа.
Как указывалось выше, существует две формы ДТС: ДТС-1 и ДТС-2, -
в зависимости от выбранного метода определения таможенной стоимости.
Раздел II "Правила заполнения декларации таможенной стоимости
по форме ДТС-1".
Форма ДТС-1 используется при заявлении ТС определенной только по
методу 1 (ст. 19 Закона). Метод 1 (метод по цене сделки с ввозимыми
товарами) - является основным методом оценки товара (п. 2 ст. 18
Закона), поскольку по внешнеэкономической деятельности участников ВЭД
наибольший удельный вес занимают сделки купли-продажи, которые
являются наиболее традиционной формой для международной торговли.
Поэтому важное значение приобретает анализ предпосылок применения
метода 1 для полноправного его использования. Ключевым моментом
является здесь понятие "цены сделки". Под ценой сделки понимается цена
фактически уплаченная или подлежащая уплате при продаже товара на
экспорт в страну импорта с учетом установленных дополнительных
начислений (п. 1 ст. 19 Закона).
В сделке купли-продажи "Продавец" (гр. 1 ДТС и гр. 2 ГТД)
обязуется передать товар в собственность покупателя в обусловленные
сроки и на определенных условиях, а "Покупатель" (гр. 2а ДТС и гр. 9
ГТД) - обязуется принять товар и уплатить за него согласованную
денежную сумму.
Согласно требованиям на соответствие граф ГТД с аналогичными
графами ДТС, выявляется разночтение, а именно: гр. "Получатель" ГТД и
гр. "Покупатель" в ДТС могут быть разными юридическими лицами в
зависимости от условий сделки. На наш взгляд гр. "Покупатель" в ДТС
должна соответствовать контрактодержателю, т.е. лицу, ответственному
за финансовое урегулирование (гр. 9 ГТД), но это противоречит
Технологической схеме операций контроля ТС товаров (приложение N 2 к
приказу ГТК России от 05.01.94 г. N 1).
В Законе "О таможенном тарифе" установлены конкретные случаи,
когда не может быть применен метод 1 (п. 2 ст. 19 Закона), если:
1) имеется ограничение прав покупателя на товар;
2) цена сделки зависит от соблюдения условий, которые невозможно
учесть;
3) покупатель и продавец являются взаимозависимыми лицами;
4) данные, заявленные декларантом не подтверждены документально и
не определены количественно.
Из всех ограничений к применению метода 1, наиболее важным, при
наличии всех прочих, является п. 4, т.е. документальное подтверждение
заявленных сведений. Среди других ограничений наиболее практикуемым
является взаимосвязь между партнерами по сделке, которая
прослеживается в деятельности совместных предприятий. Но грубых фактов
занижения ТС на базе этой взаимосвязи не выявлено.
Ответы на вопросы, позволяющие определить возможность применения
метода 1, отражены в гр. 7а-8б ДТС. Каждый свой ответ декларант должен
обосновать и документально подтвердить.
Поле А ДТС "Основа расчета".
Ранее, в соответствии с Приказом N 283 от 28.07.92 года понятие
"фактурной" и "таможенной" стоимости были идентичны, что создавало
проблемы для целей валютного контроля. С введением в действие с
01.08.94 г. Приказа ГТК России N 162 от 25.04.94 г. в таможенном
отношении стали применяться два принципиально разных термина:
- таможенная стоимость;
- фактурная стоимость - цена товара фактически уплаченная или
подлежащая оплате.
Следовательно фактурную стоимость можно расценивать, как цену
сделки. Основой для таможенной стоимости является цена, документально
подтвержденная счетом-фактурой (или счетом-проформой для условно
стоимостных целей). При этом счет-фактура должен быть уплачен или
предъявлен к оплате. Тем не менее, анализ применения метода 1,
убеждает, что для полной достоверности применения данного метода
необходимо иметь однозначно оплаченный счет и выписку из лицевого
счета (подтверждение оплаты), т.е. аналогично требованиям по
оформлению подакцизных товаров. В противном случае неоплаченные счета
в дальнейшем могут вызывать сомнения в полноте оплаченной суммы.
Поэтому, при определенных обстоятельствах, здесь для определения
таможенной оценки товара наиболее применим метод 6 на базе гибкого
использования метода 1.
На цену могут оказывать существенное влияние:
- скидки;
- несоответствие по количеству и качеству;
- косвенные платежи, о которых наиболее подробно расписано в
титульном листе ДТС.
Курс пересчета валюты определяется на дату оформления ГТД, что
аналогично дате заполнения ДТС.
Поле "Б" ДТС "Дополнительные начисления к цене сделки".
При определении ТС в цену сделки включаются все расходы,
связанные с доставкой товара до границы РФ, если они не были ранее в
нее включены (п. 1 ст. 19 Закона) в зависимости от условий поставки.
При заключении внешнеторговой сделки партнеры должны четко
распределить между собой многочисленные обязанности, связанные с
доставкой товара от продавца к покупателю. Для унификации понимания
прав и обязанностей сторон контракта и были разработаны базисные
условия поставки, которые определяют распределение обязанностей между
продавцом и покупателем по доставке товаров, устанавливают момент
перехода риска случайной гибли и порчи товара с продавца на
покупателя.
Базисными эти условия называются потому, что они устанавливают
базис (основу) цены в зависимости от того, включаются ли расходы по
доставке товара или нет.
Свод международных правил толкования наиболее часто встречающихся
во внешней торговли торговых терминов обобщен Международной торговой
палатой в "Инкотермсе" (впервые был издан в 1936 году, затем
перерабатывался в 1967, 1976, 1980 и 1990 годах). "Инкотермс"
применяется в тех случаях, когда в контракте строго сделана ссылка на
его применение. Зачастую, при заключении контрактов со странами СНГ,
происходит не корректное использование положений "Инкотермс". Мало
того, что с партнерами из стран СНГ, при заключении контрактов
юридические лица часто не придерживаются методологических требований
оформления контрактов, при этом, ссылаясь на "Инкотермс", не правильно
его комментируют по тексту. В данном случае приоритет отдается
условиям контракта.
Практика и тесное взаимодействие с банками показала, что клиенты
не всегда предоставляют в таможню и в банк идентичные договорные
документы, и, нередко, они вызывают сомнения в части достоверности или
некорректного перевода с иностранного языка. Не оговариваются четко:
- цена товара или товарные потоки по встречным операциям;
- расплывчато описываются условия поставок, по которым сложно
определить таможенную стоимость.
Контракты носят слишком общий, типовой характер, даже возникают
опасения, что этот экземпляр договора составлен исключительно для
таможни. Наличие большого количества дополнений, изменений к
первичному контракту или его параллельная увязка с другими
контрактами, еще больше запутывают ситуацию.
Подобного рода опасения можно перепроверить только в ходе
проверки финансово-хозяйственной деятельности участников ВЭД.
Со своей стороны таможня не может требовать, а только
рекомендовать клиентам придерживаться при заключении внешнеторговых
договоров, в соответствии с Гражданским Кодексом или Международными
правилами торговли, поскольку партнеры сами определяют основные и
дополнительные разделы и форму его заполнения.
В отношении стран СНГ допускается представление, вместо
счета-фактуры, подробной товарной сертификации и платежного поручения.
Однако, оба документа должны содержать все необходимые реквизиты для
таможенного оформления (наименование товара, цена за единицу, общая
стоимость, дата платежа, банковские реквизиты и др.). Но в любом
случае, при оценке товара в таможенных целях, в таможенной стоимости
должны быть учтены установленные Законом дополнительные начисления к
цене:
- комиссионные и посреднические услуги;
- расходы на упаковку и тару;
- стоимость товаров и услуг, предоставленных покупателем
бесплатно или по сниженным ценам;
- лицензионные и иные платежи;
- расходы по доставке товара до места ввоза или места назначения
в соответствии с предъявленными документами.
По практике работы ОТСиВК преобладающими дополнительными
начислениями являются только транспортные расходы и страхование.
Поле "В" ДТС "Списываемые суммы в рублях, включенные в
раздел "А".
В данном разделе включены возможные исключения из цены сделки
расходы по доставке товара при транспортировке его по таможенной
территории РФ. Главное требование - документальное подтверждение, а в
отношении транспортных расходов - вычитание возможно только при
условии официальных расчетов произведенных специализированными
транспортными организациями. Основными вычитаниями из ТС являются:
- расходы по монтажу, сборке и наладке оборудования или оказанию
технической помощи после ввоза;
- расходы по доставке товара после ввоза до места назначения;
- расходы по уплате таможенных платежей и сборов при определенных
условиях поставок.
Пересчет всех сложений и вычитаний из ТС производится в поле "Г"
из иностранной валюты в российскую по курсу данной валюты на дату
принятия ГТД и ДТС.
Раздел III "Правила заполнения декларации таможенной стоимости
по форме ДТС-2".
В случаях, когда невозможно определить стоимость сделки по методу
1, таможенная стоимость определяется в соответствии с Законом РФ "О
таможенном тарифе" по методам 2 - 6, последовательно их применяя. При
этом заполняется бланк по форме ДТС-2.
При методе 2 в качестве исходной базы для определения таможенной
стоимости применяется цена сделки с идентичными им товарами,
таможенная стоимость которых была определена ранее по методу 1 и
принята таможенными органами.
Статьей Закона "О таможенном тарифе" четко определены параметры
идентичности:
- назначение и характеристики,
- качество, наличие торговой марки и репутация на рынке,
- страна происхождения,
- производитель.
Незначительные отличия во внешнем виде не являются основанием для
отказа в рассмотрении таких товаров, как идентичных, если они
соответствуют всем вышеперечисленным требованиям.
Условиями принятия метода 2 являются следующие моменты:
- проданы для ввоза в РФ,
- ввезены одновременно или не ранее чем за 90 дней до ввоза
оцениваемых товаров,
- ввезены на тех же коммерческих условиях,
- ввезены примерно в тех же количествах, что и оцениваемые
товары.
Наиболее влияющими факторами на цену сделки с идентичными
товарами можно считать при прочих равных условиях сохранения
коммерческих условий и количественных элементов. Поэтому корректировка
цены сделки для придания ей идентичности производится с учетом этих
двух характеристик.
В качестве объективных доказательств целесообразности и точности
корректировок для таможенных органов могут служить действующие
прейскуранты производителя, относящиеся к различным условиям и
различным количествам.
При этом должны производиться все дополнительные доначисления,
связанные с условиями поставки.
При использовании метода 3 (статья 21 "Закона о таможенном
тарифе") в качестве базы для определения таможенной стоимости
принимается условная единица по товарам, однородным импортируемым.
Применение метода 3 основано на тех же принципах, что и
применение метода 2, но различие между ними в физических
характеристиках. Поэтому однородные товары имеют только сходные
характеристики (а не одинаковые во всех отношениях) и состоят из
схожих элементов, что помогает их использовать в качестве однородных.
Практически сложность применения данных двух методов при их
однотипности применения заключается в следующем:
- ограниченность по времени в применении оцениваемых товаров в
качестве идентичных или однородных;
- жесткие параметры определения идентичности или однородности
товаров.
Согласно п. 2 ст. 18 Закона при невозможности использования
методов 2 - 3 при определении таможенной стоимости можно перейти к
применению методов 4 или 5. Методы вычитания и сложения стоимости
могут применяться в любой последовательности в системе иерархичности
применения методов. Суть метода 4 (согласно ст. 22 Закона) заключается
в том, что за основу определения таможенной стоимости берется
продажная цена, по которой идентичные или однородные товары продаются
на внутреннем рынке в неизменном состоянии.
В основе продажной цены лежит цена единицы товара:
- по которой идентичные и однородные оцениваемые товары продаются
наибольшей партией на территории РФ,
- ввезенного не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемого товара,
- при которой продавец и покупатель не взаимозависимы
относительно друг друга.
Для возможного применения внутренней цены из нее необходимо
выделить те элементы,которые характерны только для внутреннего рынка,
т.е. затраты, произведенные после импорта данных товаров, а именно:
- комиссионные вознаграждения, погрузка, разгрузка, страхование,
транспортировка на территории РФ после выпуска товаров в свободное
обращение;
- взимаемые импортные таможенные пошлины, сборы и налоги
подлежащие уплате в РФ в связи с ввозом и продажей товаров.
Особенностью применения приемлемых продажных цен является то, что
при ее расчете мы должны выйти на первую перепродажу импортных
товаров. Сложность применения данного метода на практике заключается в
том, что:
- аналогично с методами 2 - 3 имеется ограниченность по времени
использования оцениваемых товаров;
- имеется сложность в определении первичного звена перепродажи
при наличии целой цепи посредников в реализации сделки;
- имеется проблематичность в поиске полной продажной цены на
внутреннем рынке особенно в неизменном состоянии и вычитании из нее
компонентов, которые специфичны для каждого региона в зависимости от
их удаленности.
Применение метода 5 регламентировано ст. 23 Закона и основывается
на цене товара, рассчитанной сложением компонентов, характеризующих
все издержки и затраты на производство оцениваемых товаров с учетом
предполагаемой прибыльности получаемой иностранным партнером в
результате экспорта товаров в Российскую Федерацию.
Данная информация базируется на бухгалтерских отчетах
производителя-экспортера, соответствующего общепринятым принципам
учета и применяемым в стране производителе.
В отличии от ранее рассмотренных методов определения таможенной
стоимости, данный метод нормативными документами слабо рассматривается
в части практики применения, в этом просматривается проблематичность
его использования. Иностранными партнерами вся предоставляемая в наш
адрес информация расценивается как коммерческая тайна, не говоря уже о
получении конкретных бухгалтерских отчетов, особенно касаемых вопросов
прибыльности.
Для полноправного применения данного метода, даже допустив, что
клиент предоставит интересующую нас информацию необходимо знать:
1. Правила международной торговли;
2. Общепринятые мировые принципы ведения бухгалтерского учета;
3. Специфику таможенного законодательства, используемые меры
тарифного регулирования в разрезе конкретной страны.
Методы 6 "Резервный метод" (ст. 24 Закона) применяется в том
случае, если таможенный орган аргументированно считает невозможным
использование методов 1 - 5. Таможенная стоимость определяется с
учетом мировой практики, но на базе гибкого применения методов 1 - 5.
Данный метод не устанавливает какую-либо исходную базу оценки. В
качестве таковой для определения таможенной стоимости могут
использоваться:
а) цена сделки с оцениваемыми товарами (на базе метода 1,
например, отсутствие некоторых доказательств, подтверждающих
таможенную стоимость). Практически широко используется применение
метода 6 на базе метода 1 при условном выпуске товаров с проведением
корректировки таможенной стоимости и определении условной (временной)
таможенной стоимости.
б) таможенная стоимость идентичных, однородных товаров или
товаров того же класса и вида, принятая таможенным органом и
отвечающая установленным требованиям (метод 6 на базе методов 2,3).
(Товары одного класса и вида - это товары, относящиеся к одной
отрасли промышленности и имеющие примерно одинаковую репутацию на
рынке). В данном варианте допускается гибкость в отношении:
- срока ввоза товаров
- ввоз другим производителем
- производство в другой стране.
в) цена оцениваемых идентичных или однородных товаров или товаров
того же класса и вида, по которым они продаются на рынке РФ и
скорректированная с учетом необходимых вычетов (метод 6 на базе метода
4).
Гибкая трактовка требований допускается в отношении:
- сроков продажи товаров на внутреннем рынке
- страны, в которой производились, так и другой страны
- наличие взаимозависимости с учетом поправок.
г) результаты товарно-стоимостной экспертизы
д) ценовые данные из нейтральных источников информации. К ним
можно отнести каталоги, издания, содержащие торговое описание товаров
и их цены, прейскуранты, прайс-листы, биржевые котировки. Но при
обращении к данным источникам необходима строгая адресность получаемой
ценовой информации.
Необходимо отменить, что в качестве основы для определения
таможенной стоимости по методу 6 не могут быть использованы:
- цена товара на внутреннем рынке
- цена товара российского происхождения
- цена товара, поставляемая из страны вывоза в третьи страны
- произвольно установленная или достоверно не подтвержденная
цена.
Таким образом, наиболее реальное применение метода 6 выразилось
через гибкое применение метода 1, что наиболее документально
подтверждено и не вызывает конфликтных ситуаций с клиентами.
Приложением N 2 к Приказу ГТК РФ N 1 от 05.01.94 г. введено
ограничение компетенции таможенного поста по контролю таможенной
стоимости рамками метода 1, а именно - не принимает самостоятельно
решения о форме предоставления товаров в пользование декларанту, не
осуществляет таможенную оценку, не проводит внешней проверки.
В развитие настоящего Приказа ГТК России N 1 от 5.01.94 г. на
основании обращений из таможен и от участников ВЭД, по линии ГТК
России подготовлены комментарии и разъяснения отдельных пунктов,
рассматриваются частные ситуации:
- Указание ГТК России N 07-11/12510 от 31.08.95 г. по вопросам
применения метода 6 для определения таможенной стоимости ввозимых
товаров, которым определены единообразные подходы в отношении гибкого
применения метода 6 на базе других методов и конкретные примеры
расчетов.
- Указание ГТК N 01-13/889 от 20.01.95 г., которым определен
порядок контроля за стоимостной квотой, в пределах которой отдельным
организациям предоставлена льгота в виде освобождения от уплаты
таможенных платежей по ввозимым товарам (в том числе и подакцизным).
В данном указании отмечается ошибочность в некоторых случаях
определения таможенной стоимости при контроле контрактов со
стоимостной квотой и обращается внимание на:
- обязательное документальное оформление условного (временного)
выпуска товаров с заполнением формы КТС в случаях, когда происходит
процесс временной таможенной оценки;
- обоснованное применение метода 1, а в случаях невозможности его
использования - расчет таможенной стоимости производить по методу 2 -
6 в соответствии с Законом "О таможенном тарифе".
- обязательное представление декларантом декларации таможенной
стоимости (ДТС-1 или ДТС-2) при таможенном оформлении товаров,
ввозимым по контрактам, в отношении которых предусмотрено освобождение
от уплаты таможенных платежей;
- при ввозе подакцизных товаров руководствоваться Приказом ГТК
России N 417 от 16.08.94 г. с учетом разъяснений ГТК РФ N 01-13/4234
от 19.04.94 г. при определении таможенной стоимости и временной
условной оценки;
- при условном выпуске товара с временной (условной) оценкой
осуществлять предварительный учет стоимостной квоты исходя из условной
(временной) таможенной оценки товара (в том числе и подакцизных).
Таким образом, ужесточается контроль со стороны таможенных
органов за исполнением выделенных стоимостных квот с освобождением от
уплаты таможенных платежей.
Одним из проблематичных вопросов при определении таможенной
стоимости является ценовая информация, которая используется для оценки
товаров по методам 2 - 6.
Основными источниками всей ценовой информации является внутренняя
таможенная база, состоящая из данных ГТД и ДТС. Обязательность сбора
ценовой информации регламентируется нормативным документом ТТУ ГТК РФ
(01-13/4234 от 19.04.94 г., 07-11/12510 от 31.08.95 г., 01-13/5627 от
10.06.93 г.), в соответствии с которыми предписано организовать в ОТС
и ВК работу по формированию собственных справочно-информационных баз
данных, ориентированных на номенклатуру товаров, характерных в
таможенном оформлении для данного региона.
Для большей достоверности ценовой информации особый контроль
уделяется правильности заполнения графы 31 ГТД.
Во всех нормативных документах по накоплению различного рода
ценовой информации особо обращается внимание на то, что цены,
содержащиеся в информационных справочниках не должны применяться для
замены цены сделки, указанной в контракте и счете фактуре.
Данные цены могут использоваться таможенными органами в процессе
контроля таможенной стоимости только в качестве ориентировочной
справочной информации для осуществления предварительного сравнения с
заявленной ценой сделки.
Обычно, частные ситуации по линии таможенных органов возникают
уже в ходе таможенного оформления с использованием нормативных
документов на практике. Однозначно, что отдельные ситуации повторяются
в разных таможнях, поэтому обобщения и анализ позволили бы на местах
единообразно их решать.
Так, для нашей таможни была актуальна проблема экспорта
навалочных (насыпных) грузов (апатитового и железнорудного
концентрата) на условиях поставки ФОБ-Мурманск. В связи с потерями при
транспортировке транзитом по Мурманской области железнодорожным
транспортом и при складировании, загрузке на морские суда возникало
несоответствие данных, заявленных в ГТД и коносаменте. В результате
чего, изменялись таможенная и фактурная стоимости, что приводило к
недопоступлению экспортной валютной выручки. С целью обеспечения
достоверности информации была введена процедура корректировки
таможенной и фактурной стоимости с использованием бланков формы КТС-1,
КТС-2.
Данная схема устраивала как экспортера, так и уполномоченные
банки, так как позволяла своевременно вносить изменения в ГТД и тем
самым избежать "формальных" объяснений по поводу недопоступления
валютной выручки.
Однако, в системе таможенного оформления не предусмотрена
процедура корректировки таможенной стоимости, а тем более фактурной
стоимости по количеству после вывоза товара за рубеж. Она разработана
только для ввозимых товаров и утверждена Приказом ГТК РФ N 1 от
05.01.94 г.
Технологическая схема (Приложение N 1) действовала в течение 1995
г., но с 1996 г. необходимость в ней автоматически отпала, поскольку
предприятиям, участвующим в данном эксперименте, решением ГТК РФ было
разрешено производить таможенное оформление товаров, перевозимых
железнодорожным транспортом, с использованием неполных периодических
деклараций (НДП). Тем самым, официально была принята "корректировка",
только в измененной форме.
"Порядок контроля за правильностью определения
таможенной стоимости подакцизных товаров"
Законом РФ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы
РФ о налогах" от 22.12.92 г. внесены изменения и дополнения в законы
РФ "О налоге на добавленную стоимость" и "Об акцизах",
устанавливающие, что отдельные категории товаров, ввозимые на
территорию РФ, подлежат обложению НДС и акцизами. Приказом ГТК России
N 49 от 30.01.93 г. утверждена инструкция "О порядке применения НДС и
акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ и вывозимых с
территории РФ". Пунктом 7 данной инструкции объектом обложения для
исчисления акцизов по ввозимым товарам определена таможенная
стоимость.
Таможенная стоимость ввозимых товаров, в отношении которых
заполняется декларация таможенной стоимости, определяется в порядке,
установленном постановлением Правительства РФ от 05.11.92 г. N 856.
В остальных случаях определение таможенной стоимости ввозимых
товаров осуществляется в соответствии со ст. 14 Закона РФ "О
таможенном тарифе".
С целью усиления контроля за достоверностью таможенной оценки
отдельных подакцизных товаров и выявления попыток уклонения от уплаты
таможенных платежей, ГТК России своим указанием N 01-12/1046 от
28.12.93 г. вменил отделу ТС и ВК с 01.02.94 г. производить временную
таможенную оценку. Был утвержден перечень отдельных подакцизных
товаров, по которым определена условная цена для таможенной оценки,
рассчитанная на основе мировых цен (в долларах США за единицу
измерения).
Смысл установленной процедуры контроля сводится к следующему: в
случае, если на день принятия ГТД оплата декларируемых товаров по
счету, выставленному продавцом, еще не произведена, то выпуск товаров
производится при условии внесения на депозит таможни сумм таможенных
платежей, определенных на основе временной таможенной оценки товаров,
с применением рекомендованных цен. В связи с этим производится
корректировка таможенной стоимости согласно пункту 2.10 Приказа ГТК N
1 от 05.01.94 г. При этом факт оплаты выставленного счета может быть
подтвержден клиентом только банковскими платежными документами, на
основе которых таможенным органом осуществляется окончательная
таможенная оценка и пересчет таможенных платежей.
Данная процедура распространяется и на бартерные (товарообменные)
операции, если применение 2 - 5 методов определения таможенной
стоимости не представляется возможным.
Указанием ГТК N 01-13/4234 от 19.04.94 г. еще более уточняется
введенный порядок определения и контроля таможенной стоимости ввозимых
подакцизных товаров.
В целях единообразного подхода к применению нормативных
документов, регламентирующих данные вопросы, рекомендовано:
а) ужесточить требования к предъявляемым бухгалтерским
документам, а именно: к выписке из лицевого счета организации; к
счету-фактуре и его идентификации условиям контракта или
соответствующей поставке товаров;
б) особое внимание обращать на полноту платежа, с этой целью
осуществлять тщательный анализ контрактов и других документов с точки
зрения применения метода N 1;
в) до особого распоряжения в случаях изменения режима временного
ввоза товаров на режим выпуска для свободного обращения, решение
вопроса о возможности определения таможенной стоимости на основе его
остаточной стоимости является прерогативой ГТК России;
г) ограничить компетенцию таможенных постов в применении методов
оценки 2 - 3 и в связи с этим запретить использование имеющейся
ценовой информации, в случаях применения данных методов.
Следующим этапным нормативным документом является Приказ ГТК
России от 16.08.94 г. N 417, которым в связи с изменением конъюнктуры
рынка и динамики внешнеторговых цен уточнены условные цены,
используемые для временной (условной) оценки подакцизных товаров.
Повышенный интерес и контроль за правильностью определения
таможенной стоимости подакцизных товаров, свидетельствует о том, что
данная группа товаров является наиболее потребимой и реализуемой среди
населения (вино-водочные изделия, сигареты, бензин) и стабильным
источником доходов федерального бюджета.
С момента введения процедуры контроля за правильностью
определения таможенной стоимости с применением для расчетов условных
цен, в ОТС и ВК таможни корректировка проведена в одиннадцати случаях
(5 случаев в 1994 г., 6 случаев в 1995 г.) по участникам ВЭД.
Условно-временная оценка производилась по винно-водочной и сигаретной
продукции, доначисленные суммы обеспечивались внесением денежных
средств на депозит таможни. Несмотря на то, что сумма доначисленных
платежей составила около 70 - 80%, клиенты по истечению установленного
срока корректировки (а во всех случаях устанавливались максимальные
сроки - 60 дней) не обращались за пересчетом платежей. Полная
осведомленность участников ВЭД по данному вопросу привела к тому, что
с одной стороны ввоз указанных импортных подакцизных товаров либо
прекратился либо ввозился в единичных случаях, при этом цены в
контрактах и товаро-сопроводительных документах соответствовали
рекомендованным условным ценам, (подакцизные товары импортировались
только из стран СНГ). Анализируя ситуацию, можно сделать вывод, что
участники ВЭД, занимающиеся торговлей (а это в основном предприятия
малого и среднего бизнеса), предпочитают приобретать подобный товар на
внутреннем рынке у солидных торговых фирм, что позволяет приобретать
сертифицированный и маркированный акцизными марками товар. Отдел
методологии и анализа ГТК придает особую значимость данному контролю и
своим указаниям N 01-12/1073, ДСП от 28.04.94 г. предложил провести
расследования по всем случаям занижения таможенной стоимости,
повлекшим за собой недоимки таможенных платежей и искажение таможенной
статистики.
Однако, искажение статистики рассматривается в объемах
внешнеторгового оборота.
Между тем условная таможенная стоимость на базе которой
определяется статистическая стоимость, как раз и рассчитывается исходя
из условных (расчетных) мировых цен, что не всегда соответствует
официальным продажным ценам. А во всех случаях условной (временной)
оценки, когда она по истечении срока корректировки переходит в
окончательную из-за неявки клиентов, ранее определенную таможенную
стоимость нельзя считать реальной для целей таможенной статистики.
При проверке предоставленного материала во исполнение выше
указанного письма ГТК РФ, служебные расследования по фактам занижения
таможенной стоимости не проводились.
В связи с запросами таможенных органов по аналогичной ситуации,
когда декларируются подакцизные грузы по ценам, выше условных цен по
Приказу N 417 от 26.03.94 г., ГТК России рекомендовано производить
такую оценку, исходя из цены товара по оформляемой сделке, увеличенной
в среднем на 20 - 30 % (учитывая залоговый характер оценки товаров).
Указание N 01-12/869 от 11.07.95 г., т.е. на должностное лицо
возложена обязанность самостоятельно определять размер залога, при
этом сохраняя объективность и реально оценивая сложившуюся ситуацию.
Принятие подобного рода решения не всегда адекватно воспринимается
клиентами, требующими более конкретных расчетов.
В отношении подакцизных товаров залоговая оценка пока еще не
применялась, но в отношении прочих товаров применялась в единичных
случаях.
Все перечисленные выше документы являются исключительно
ведомственными нормативными документами ГТК России и рассматривают
процедуру налогообложения в свете требований таможенного
законодательства.
Между тем, контроль за полнотой взыскания и своевременным
перечислением акцизов возложен, кроме таможенных органов, на налоговые
инспекции в соответствии с их компетенцией (ст. 6 Закона РФ "Об
акцизах"). Приказ N 49 от 30.01.93 г. определяет взаимоотношения
таможенных и налоговых органов только в части возврата сумм акцизов
при вывозе товаров с территории РФ. ГТК РФ ежемесячно представляет в
Государственную налоговую службу сведения о поступлении акцизов в
федеральный бюджет.
В обоих случаях в качестве основы для расчета налога принимается
стоимость товара, только для таможенных целей, стоимость приведена к
таможенной, т.е. с учетом расходов по доставке товаров в соответствии
с заявленными условиями поставки (ст. 3 ч. II Закона РФ "Об акцизах").
Следовательно, в целях единообразного подхода к выполнению своих
фискальных функций, желательно "увязывать" отдельные вопросы по
определению таможенной стоимости подакцизных товаров, с налоговым
законодательством для придания процедуре условно-таможенной оценки
подакцизных товаров, большей юридической силы. В статье 6 Закона РФ
"Об акцизах" оговорено, что инструкции по применению положений
налогового законодательства РФ, в отношении ввозимых подакцизных
товаров, разрабатываются и издаются ГТК РФ совместно с ГНИ по
согласованию с Министерством финансов РФ. (Из всех перечисленных выше
нормативных документов ГТК только Приказ N 417 от 16.08.94 г. вступил
в силу с момента официального опубликования в газете "Российские
вести").
В принципе, группу подакцизных товаров, для целей таможенного
контроля, можно рассматривать как полигон для наработки определенной
практики. Так, по базе подакцизных товаров началась отработка
процедуры:
а) заявления и контроля за правильностью определения таможенной
стоимости, с последующим переходом на всю номенклатуру ввозимых
товаров,
б) определение условной (временной) таможенной оценки с
применением средних мировых цен; что можно расценивать как метод N 6
на базе гибкого использования метода N 1, с последующим переходом на
залоговый характер, который также начал практиковаться для определения
таможенной стоимости в случаях условного выпуска всех товаров.
Таким образом, значимость контроля за правильностью определения
таможенной стоимости подакцизных товаров определяется тем, что акциз
применяется как нетарифная мера регулирования деятельности,
направленная на защиту отечественных производителей и
конкурентоспособности отечественных товаров. Поэтому, акциз наряду с
ввозной пошлиной регулирует цену импортных товаров на внутреннем
рынке. |