О ПРИМЕРНОЙ ПРОГРАММЕ ПРОВЕРОК
ПО ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
4 августа 1993 г.
N НИ-6-04/255
(Д)
В соответствии с Законом Российской Федерации от 21 марта 1991
года "О государственной налоговой службе РСФСР" государственные нало-
говые инспекции обязаны производить документальные проверки предприя-
тий, учреждений и организаций, основанных на любых формах собственнос-
ти, по правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в
бюджет государственных налогов и других платежей (в том числе и госу-
дарственной пошлины) по мере возникновения необходимости, но не реже
одного раза в два года.
В целях осуществления наиболее эффективного контроля за правиль-
ностью исчисления и уплаты в бюджет государственной пошлины Государс-
твенная налоговая служба Российской Федерации направляет для использо-
вания в практической работе Примерную программу проверок по этому виду
налога в суде, арбитражном суде, нотариальной конторе, ЗАГСе и в орга-
не исполнительной власти (сельской и поселковой администрации).
В случаях выявления хищений денежных средств, поступающих в упла-
ту государственной пошлины, просьба информировать об этом Государс-
твенную налоговую службу Российской Федерации с подробным изложением
механизма хищения, указанием фамилий и должностей лиц, виновных в
этом, и принятых к ним мерам.
Приложение: на 8 листах.
Заместитель Руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации - Государственный
советник налоговой службы 1 ранга Н. В. Иванов
В суде
Прежде чем приступить к проверке правильности взимания пошлины в
суде, проверяющий должен выяснить: имеется ли в суде аванс пошлинных
марок и на какую сумму, количество непроданных марок, а также сумму
наличных денег за проданные марки. В случае расхождения данных, прове-
ряющий устанавливает их причину. Поскольку аванс марок выдается суду
соответствующим учреждением банка, проверяющему следует до начала про-
верки установить размер выданного суду аванса марок. Проверяется также
выполнение предложений по устранению недостатков, выявленных предыду-
щей проверкой.
Документами, подлежащими проверке в суде, являются исковые заяв-
ления, кассационные жалобы, заявления и определения о выдаче сторонам
и другим лицам, в том числе и представителям предприятий, учреждений и
организаций, копий (дубликатов) других документов из дела, выдаваемых
судами по просьбе сторон и других лиц, которые подлежат оплате пошли-
ной.
В процессе проверки должна быть произведена сплошная проверка
всех документов, начиная со дня последней проверки. Кроме того, выбо-
рочно просматриваются дела и документы за 1-2 истекших года до прове-
ряемого периода, а при наличии аванса марок проверяются операции по их
продаже.
При просмотре дел необходимо проверить: взыскивается ли пошлина
при подаче исковых заявлений; не принимаются ли к производству дела,
не оплаченные пошлиной; имеются ли в деле доказательства уплаты пошли-
ны (квитанции кредитных учреждений).
В случае освобождения истца от уплаты пошлины проверяющий выясня-
ет, имеется ли в решениях суда указание о взыскании пошлины с ответчи-
ка в доход бюджета и правильно ли она исчислена с присужденной суммы.
После установления плательщика пошлины по проверяемому делу необ-
ходимо выяснить правильность определения цены иска для уплаты пошлины,
обращая особое внимание на такие дела, где пошлина исчисляется исходя
из совокупности платежей и выдач за определенный период (алиментные
дела, дела об увечьях и т.п.).
По делам о взыскании алиментов на содержание детей пошлина опре-
деляется исходя из совокупной суммы платежей алиментов за 12 месяцев,
исчисленной из размера среднемесячной оплаты труда за вычетом подоход-
ного налога.
Путем просмотра всех имеющихся в деле документов (исковые заявле-
ния, пошлинные марки, платежные поручения и квитанции банка об уплате
пошлины, заявления о выдаче справок, решения суда и т.д.) проверяющий
устанавливает также, нет ли встречных исков или исков третьих лиц и
оплачены ли эти иски пошлиной; имеются ли заявления об увеличении пер-
воначальных исковых требований и взыскана ли пошлина с общей суммы ис-
ка; есть ли в деле кассационная жалоба и правильно ли уплачена пошлина
с оспариваемой по жалобе суммы.
Необходимо проверить, имеются ли в соответствующих делах решения
судьи или суда об освобождении отдельных граждан от пошлины, как не
имеющих средств к ее уплате, а при наличии в делах определений о возв-
рате пошлины - обоснованность этих определений (в частности, не возв-
ращается ли пошлина по заявлениям истцов в связи с уменьшением ими
первоначальной суммы иска, по заявлениям о возврате иска или об отказе
от него по причине погашения ответчиков суммы долга и т.д.).
При проверке документов об уплате пошлины через учреждения банка
необходимо установить, приложен ли к делу подлинный платежный документ
и правильно ли он оформлен (имеются ли сведения о плательщике пошлины,
по какому именно делу она уплачена, есть ли отметка банка о списании
пошлины со счета плательщика и перечислении ее в доход бюджета и др.).
Необходимо также проверить наличие в делах за проверяемый период
(с начала предыдущей проверки) и за предшествующие годы (на выборку)
пошлинных марок и правильность их погашения.
Проверяющий должен ознакомиться с состоянием дела по учету пошли-
ны, подлежащей взысканию в доход бюджета по решениям проверяемого суда
и по исполнительным листам, полученным от других судов, а также выяс-
нить полноту и своевременность поступления сумм в бюджет.
При этом необходимо установить:
ведется ли в суде и судебным исполнителем учет исполнительных
листов на взыскание пошлины по решениям суда;
делаются ли в учетных документах отметки о принятых мерах по
взысканию и своевременно ли эти меры принимаются;
осуществляется ли контроль за списанием банками сумм пошлины по
распоряжениям судебного исполнителя;
как организовано наблюдение за своевременным исполнением предпри-
ятиями, учреждениями, организациями распоряжений судебного исполнителя
об удержании сумм пошлины из заработной платы рабочих и служащих и о
перечислении удержанных сумм в бюджет;
принимает ли, и по каким документам, судебный исполнитель пошлину
наличными деньгами; когда и перед кем от отчитывается в этих докумен-
тах и как обеспечивается внесение взысканных сумм в доход бюджета;
своевременно ли судебный исполнитель сообщает в суд о результатах
взыскания.
При отсутствии отдельных дел в момент проверки необходимо выяс-
нить причины этого, отметить номера таких дел в акте и проверить их
при последующей проверке.
По окончании проверки составляется акт, в котором отражаются ее
результаты и вносятся предложения об устранении выявленных нарушений,
допущенных при исчислении и взимании государственной пошлины.
В арбитражном суде
Проверка дел, рассматриваемых арбитражным судом, проводится ана-
логично порядку проверки дел в суде. Также производится сплошная про-
верка всех дел со дня последней проверки.
При проверке обращается внимание на правильность взимания пошлины
с исковых заявлений имущественного и неимущественного характера, кас-
сационных жалоб, а также по спорам, возникающим при заключении, изме-
нении или расторжении договоров (контрактов).
При проверке следует обратить внимание на наличие в решении ар-
битражного суда указаний о взыскании пошлины в доход бюджета и
правильность ее исчисления; на определение цены иска и применение ус-
тановленных льгот по пошлине; на правильность предоставления отсрочки,
рассрочки или снижения размера пошлины (имеется ли заявление платель-
щика на предоставление этих льгот с документами, подтверждающими его
платежеспособность); указывается ли в решении суда, на какой срок пре-
доставляется отсрочка или рассрочка уплаты пошлины; обоснованность
принимаемых арбитражным судом решений о возврате пошлины (в частности,
не возвращалась ли она по заявлениям истцов в связи с уменьшением ими
первоначальной суммы иска, по заявлениям о возврате иска или об отказе
от него в связи с погашением ответчиком суммы долга и т.д.), а также
на своевременность направления налоговым органам приказов о принуди-
тельном исполнении решений арбитражных судов о взыскании пошлины в
бюджет. При проверке обращается внимание на правильность указываемых
реквизитов в платежном поручении.
По результатам проверки дел составляется акт, в котором отражает-
ся результаты проверки и вносятся предложения по устранению выявленных
нарушений, допущенных при исчислении и взимании государственной пошли-
ны.
В нотариальной конторе
Прежде чем приступить к проверке правильности взимания пошлины за
отдельные действия и документы, необходимо проверить денежные операции
нотариальной конторы по продаже пошлинных марок. Проверка этих опера-
ций производится в таком же порядке, как и в народных судах. Если но-
тариальная контора не имеет аванса пошлинных марок, необходимо устано-
вить, каким путем взимается пошлина с плательщиков. Следует при этом
иметь в виду, что некоторые работники нотариальных контор при соверше-
нии нотариальных действий в нарушение установленного порядка принимают
пошлину наличными деньгами и затем сами покупают марки, которые накле-
ивают в реестрах, на соответствующих документах через несколько дней
после получения денег или вовсе не наклеивают, получают наличные день-
ги, которые в банк не сдают.
При установлении таких фактов необходимо принять меры к их устра-
нению, а в соответствующих случаях и к привлечению виновных к ответс-
твенности.
По договорам купли-продажи, дарения, мены и свидетельствам о
праве на наследство, удостоверенным нотариальной конторой, целесооб-
разно произвести выборочные встречные проверки в органах бюро техни-
ческой инвентаризации, ГАИ, в комитетах по земельным ресурсам и земле-
устройству с составлением списков, по которым изменился владелец того
или иного имущества.
Правильность взимания пошлины за нотариальное удостоверение дого-
воров, завещаний и доверенностей проверяется по записям в реестре и
находящимся в делах нотариальной конторы документам, при этом за нота-
риальное удостоверение договоров купли-продажи (мены, дарения) должны
быть использованы подлинники этих договоров, находящихся в органах бю-
ро технической инвентаризации (путем сверки отметок нотариальных кон-
тор о сумме пошлины с записями в реестре соответствующего нотариально-
го органа).
За выдачу свидетельств, подтверждающих право на наследство,
проверка производится по записям в реестре и находящимся в делах нота-
риальной конторы первым экземплярам свидетельств.
Правильность взимания пошлины за совершение исполнительных надпи-
сей проверяется по записям в реестре и находящимся в делах нотариаль-
ной конторы копиям надписей.
Проверяется правильность ведения книг реестров. Они должны быть
пронумерованы, прошнурованы, скреплены подписью и печатью.
Для определения правильности размера государственной пошлины мо-
гут быть использованы прилагаемые к договорам купли-продажи, дарения,
мены, залога, раздела, а также доверенностям справки об оценке строе-
ний, заключения об оценке автомобилей и другие документы
Сверяются списки, составленные проверяющим в органах бюро техни-
ческой инвентаризации,ГАИ и сельских Советах с документами, находящи-
мися в нотариальной конторе с записями в реестрах.
Если будет установлено, что отдельные договора или свидетельства
отсутствуют в нотариальной конторе и не зарегистрированы в реестрах,
необходимо сделать встречные проверки.
Проверка правильности оплаты депозитных операций по кассовой при-
ходо-расходной книге депозитных сумм производится по корешкам квитан-
ционной книжки, а также по карточкам лицевых счетов для записи движе-
ния поступивших в депозит сумм. Кассовая книга депозитных сумм и
лицевые счета служат контрольным материалом для проверки выданных кви-
танций на принятые в депозит суммы.
По окончании проверки составляется акт, в котором отражаются ре-
зультаты проверки и вносятся предложения об устранении выявленных на-
рушений, допущенных при исчислении и взимании государственной пошлины.
К акту прилагаются списки, составленные в органах коммунального
хозяйства, ГАИ и сельской (поселковой) администрации, комитетах по зе-
мельным ресурсам и землеустройству.
В ЗАГСе
При проверке ЗАГСа необходимо снять остатки денежной наличности,
пошлинных марок и чистых бланков, свидетельств о регистрации актов
гражданского состояния, проверить их движение с момента предыдущей
проверки, составить об этом акт и сравнить их наличие с учетными дан-
ными. Проверить правильность оформления книг актов записей, книг при-
хода и расхода бланков: книги должны быть прошиты, скреплены печатью и
подписью, листы пронумерованы. Проверить правильность применения льгот
по пошлине.
Проверить все ли заявления, представленные для проверки зарегист-
рированы в книге учета заявлений, и наоборот.
Проверить правильность взимания госпошлины, сличая заявления с
соответствующими актовыми записями, книгой учета выданных свидетельств
и ведомостью о регистрации актов гражданского состояния.
Обратить внимание на своевременность и правильность взыскания
пошлины за регистрацию брака, за регистрацию расторжения брака и соот-
ветствие суммы взысканной пошлины сумме, указанной в решении суда в
отношении лица, которому выдано свидетельство.
Сделать встречные проверки по правильности выдачи повторных сви-
детельств.
Составить акт проверки, в котором отразить о выявленных нарушени-
ях при исчислении и взимании государственной пошлины и внести предло-
жения по их устранению.
В органе исполнительной власти
(поселковой, сельской администрации)
При проверке необходимо снять остаток денежной наличности,
квитанций ф.N 10, чистых бланков, свидетельств о регистрации актов
гражданского состояния, составить об этом акт и сравнить их наличие с
учетными данными.
Проверить правильность ведения книг нотариальных действий. Книги
должны быть пронумерованы, прошнурованы, скреплены печатью и подписью.
Проверить правильность взимания госпошлины по вторым экземплярам
нотариально удостоверенных документов, в частности:
- правильность применения ставок пошлины и взимания ее;
- правильность определения сумм, с которых взимается пошлина
(должны быть приложены соответствующие документы: справки об оценке
строений, подтверждение родственных отношений и др.);
- правильность представления льгот по госпошлине.
Сверить вторые экземпляры нотариально удостоверенных документов с
данными книг нотариальных действий.
Сверить копии квитанций ф.N 10 с данными книг нотариальных дейс-
твий.
Проверить правильность взимания госпошлины за регистрацию актов
гражданского состояния, удостоверение договоров купли-продажи домовла-
дений, за регистрацию (прописку) по месту жительства граждан.
По копиям квитанций ф.N 10 подсчитать сумму уплаченной госпошлины
и проследить движение денежной наличности путем подсчета:
а) остатка денег на день, предыдущей проверки;
б) полученной суммы денег за проверяемый период (по копиям кви-
танций ф.N 10);
в) денег, сданных в бухгалтерию;
г) выявления остатка денег на начало проверки (стр.а + стр.б -
стр.г).
Проверить движение бланков свидетельств о регистрации актов граж-
данского состояния и квитанций ф. N 10.
По данным хозяйственных книг составить список хозяйств, где изме-
нился владелец на основании договоров купли-продажи, дарения или мены,
а также список хозяйств, где изменился владелец на основании свиде-
тельств о праве на наследство (для использования этих данных при про-
верке в нотариальной конторе).
По данным землеустроителя составить список хозяйств, где произош-
ло перезакрепление земельных участков в связи с куплей-продажей,
дарением, меной строения или получением свидетельства о праве на нас-
ледство домовладения, земли (последний документ для использования при
проверке нотариальной конторы).
Проверить имеются ли соответствующие договора по выбранным хо-
зяйствам. В случае их отсутствия сделать встречные проверки.
Сделать встречные проверки по уточнению фактической стоимости до-
мовладений, правильности выписки квитанций ф.N 10 и соответствие запи-
сей в ее копии.
Проверить своевременность сдачи денег в бухгалтерию, сохранность
денежных средств, квитанционного материала и свидетельств актов граж-
данского состояния.
Составить акт, в котором отразить результат проверки и внести
предложения по устранению выявленных нарушений. |