О ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
9 августа 1996 г.
N 11-13/17181
(ЭЖ(М) 96-35)
Государственная налоговая инспекция по г. Москве в связи с
поступающими с введением в действие Федерального закона от 18.67.95 N
108-ФЗ "О рекламе" запросами сообщает:
1. В соответствии со статьей 19 Федерального закона от 18.07.95
No 108-ФЗ "О рекламе" под спонсорством в целях настоящего Федерального
закона понимается осуществление юридическим лицом вклада в
деятельность другого юридического или физического лица на условиях
распространения спонсируемым рекламы о спонсоре, его товарах.
Спонсорский вклад в этом случае признается платой за рекламу, а
спонсор и спонсируемый - соответственно рекламодателем и
рекламораспространителем.
Таким образом, если при оказании спонсорской помощи заключается
договор, предполагающий обязательство спонсируемого распространить
рекламу о спонсоре либо его продукции (товарах, услугах), спонсорский
взнос относится на себестоимость продукции (работ, услуг) спонсора в
соответствии с Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг) на основании первичных документов,
подтверждающих произведенные затраты.
При таких условиях у спонсируемого полученные средства подлежат
отражению в бухгалтерском учете как выручка от реализации услуг по
рекламе, которая в соответствии с действующим налоговым
законодательством является объектом обложения налогом на добавленную
стоимость, налогом на пользователей автомобильных дорог и налогом на
содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы.
Если же между сторонами заключен договор об оказании спонсорской
помощи без условия распространения спонсируемым рекламы о спонсоре,
спонсорский взнос не рассматривается как плата за оказание услуг по
рекламе, т. е. не включается в себестоимость продукции (работ, услуг),
а производится из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
В данном случае у предприятий и организаций, за исключением
бюджетных и некоммерческих, полученный спонсорский взнос для целей
налогообложения рассматривается как средства, безвозмездно полученные,
включается как внереализационные доходы в валовую прибыль и подлежит
налогообложению в общеустановленном порядке.
Для бюджетных и других некоммерческих организаций указанные
средства при их целевом использовании налогом на прибыль не
облагаются.
2. В соответствии с Положением "О порядке исчисления и уплаты
налога на рекламу в городе Москве" от 22.07.92 и инструкцией ГНИ по г.
Москве от 21.12.92 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на
рекламу в городе Москве" объектом налогообложения является стоимость
работ и услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной
продукции (работ, услуг).
Для исчисления налога на рекламу у рекламодателей принимаются
фактически произведенные расходы по рекламе продукции (работ, услуг),
включенные в издержки производства и средств предприятий и
организаций.
Таким образом, спонсорский взнос включается в налогооблагаемую
базу для исчисления налога на рекламу у спонсора в случае, если при
оказании спонсорской помощи заключен договор, предполагающий
обязательство спонсируемого распространить рекламу производимой
спонсором продукции (работах, услугах).
3. В связи с тем, что Федеральный закон "О рекламе" вступил в
силу с 25 июля 1995 года (опубликован в "Российской газете" N 142 от
25.07.95) и учитывая отсутствие разъяснений налоговых органов по
данному вопросу до настоящего времени. Государственная налоговая
инспекция по г. Москве предлагает учреждениям и организациям в
установленном порядке внести соответствующие изменения в расчеты
налогов на добавленную стоимость, прибыль, пользователей автомобильных
дорог, на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы,
начиная с оборотов по реализации услуг по рекламе, оказанных с 25 июля
1995 года, и представить уточненные расчеты в налоговые органы по
месту нахождения до 1 октября 1996 года.
В данном случае в соответствии с пунктом 13 Указа Президента
Российской Федерации от 08.05.96 N 685 "Об основных направлениях
налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению
налоговой и платежной дисциплины" штрафные санкции к
налогоплательщикам, включая пени, не применяются.
Начальникам территориальных налоговых инспекций при утверждении
перечня вопросов, подлежащих документальной проверке, начиная с IV
квартала т. г., учитывать разъяснения, изложенные в настоящем письме.
Доведите полученные разъяснения до сведения налогоплательщиков.
Настоящее письмо подлежит опубликованию в средствах массовой
информации.
Заместитель начальника инспекции,
государственный советник налоговой службы III ранга
А. Глинкин |