ПИСЬМО
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РФ
6 сентября 1996 г.
N 327
(Д)
В связи с поступающими запросами по порядку применения Положения
Банка России N 290 от 10 июня 1996 г. "О порядке ведения
бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях" Банк
России сообщает:
1. Банк России не регулирует правила ведения аналитического учета
валютных операций в кредитных организациях. Кредитные организации
вправе самостоятельно решать вопрос о ведении аналитического учета
валютных операций, совершаемых в иностранных валютах:
- в двойной оценке (в валюте совершения операции и в рублях по
официальному курсу) или
- только в иностранных валютах. При этом отражение операций в
лицевых счетах ведется кредитными организациями только в иностранных
валютах, проводки осуществляются в иностранных валютах, а отражение
операций в балансе осуществляется в рублях.
Второй способ ведения аналитического учета (только в иностранной
валюте) требует от кредитных организаций ведения в аналитическом учете
конверсионных счетов с соблюдением следующих принципов:
- Конверсионные счета в иностранных валютах не переоцениваются
- Дебетовые остатки по конверсионным счетам всегда равны
кредитовым (в рублевом эквиваленте)
- конверсионные счета не отражаются в балансе кредитной
организации, так как дебетовые и кредитовые остатки сальдируются при
составлении баланса.
Пример. Курсы: ЦБ РФ - 5000
продажи - 5050 руб/USD
Без счета конверсия С конверсионным счетом
Дт 161 5050000= Дт 161 5050000=
Кт 072 5000000= Кт К-Р 5050000=
Кт 960 50000=
Дт К-USD 1000/5050000=
Кт 072 1000/5000000=
Кт 960 50000=
2. Кредитные организации вправе самостоятельно выбирать валюту
дебиторов (кредиторов) по конверсионным операциям (в валюте списания
или в валюте получения), в зависимости от степени доверия к партнеру
по сделке. При этом Банк России рекомендует вести учет дебиторской
задолженности по конверсионным операциям в валюте получения лишь по
операциям с теми контрагентами, сомнения в платежеспособности которых
отсутствуют.
Пример.
В валюте списание В валюте получения
Дт 917 Дт 685
Кт 161 Кт 161
Кт 960/Дт 970
Дт 072
Кт 917 Дт 072
Кт 960/Дт 970 Кт 685
3. Кредитные организации имеют право проводить взаимозачет
требований и обязательств по конверсионным сделкам с одной датой
поставки (датой валютирования) по одному контрагенту с отражением в
бухгалтерском учете сальдо по операциям по каждой валюте.
4. Акции резидентов, приобретенные кредитными организациями за
иностранную валюту, разделяются на два портфеля (два отдельных лицевых
счета в аналитическом учете):
- инвестиционный портфель (долгосрочные вложения), в котором
учитываются приобретенные акции с намерением не продавать их более 6
месяцев. Данные акции следует учитывать в балансе по номинальной
стоимости, что необходимо для составления консолидированной отчетности
в дочерними компаниями;
- спекулятивный портфель (краткосрочные вложения), в котором
учитываются приобретенные акции с намерением продать их в срок не
более 6 месяцев. Данные акции следует учитывать в балансе по цене
приобретения в иностранной валюте, умноженной на официальный курс
рубля на дату приобретения без дальнейшей переоценки.
5. Дополнительно приводим примеры бухгалтерских проводок по
некоторым типам конверсионных операций:
Пример 1. Продажа иностранной валюты за другую иностранную
валюту.
Дт 072,080 - валюте 1
Кт 072,080 - валюте 2
Кт 960
Либо:
Дт 072,080 - 1
Дт 970
Кт 072,080 - 2
Пример 2. Покупка иностранной валюты у клиента банка.
Дт 070
Кт р/счет
Кт 960
Либо:
Дт 070
Дт 970
Кт р/счет
6. Настоящее письмо вносит дополнения в Письмо Госбанка СССР от 6
декабря 1991 года N 368 и Положение Банка России от 10 июня 1996 г.
N 290.
7. Доведите настоящее письмо до сведения кредитных организаций в
возможно короткие сроки.
Первый заместитель
Председателя Банка России Алексашенко С.В. |