О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ УКАЗА ПРЕЗИДЕНТА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "ОБ УТОЧНЕНИИ
ДЕЙСТВУЮЩЕГО ПОРЯДКА ВЗИМАНИЯ НАЛОГА
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
13 сентября 1994 г.
N ВП-4-01/108Н
(ЭЖ 94-41)
В целях оперативного приведения налогового законодательства в
соответствие со сложившейся экономической ситуацией и снижения налого-
вого бремени на товаропроизводителей Президент Российской Федерации
Указом от 10 августа 1994 г. N 1677 "Об уточнении действующего порядка
взимания налога на прибыль и налога на добавленную стоимость":
1. Установил, что при реализации предприятиями запасов произве-
денной (приобретенной) продукции по ценам ниже себестоимости (стои-
мости приобретения) для расчета налога на прибыль и налога на добав-
ленную стоимость применяется цена реализации этой продукции при усло-
вии, что предприятие не могло реализовать продукцию на рынке в течение
длительного времени и это повлекло ухудшение потребительских свойств
продукции или сложившиеся рыночные цены на аналогичную продукцию ока-
зались ниже ее фактической себестоимости.
До момента реализации продукции предприятие обязано сообщить в
налоговый орган по месту своей регистрации о намерении продать продук-
цию по ценам ниже себестоимости, с указанием предполагаемой цены, вида
и количества реализуемой продукции. При этом в целях налогообложения
указанная продукция, реализованная потребителем, должна учитываться по
единой цене.
2. Установил, что при обмене предприятиями продукцией (работами,
услугами) либо ее передаче безвозмездно выручка (оборот) для расчета
налога на прибыль и налога на добавленную стоимость определяется исхо-
дя из средней цены на аналогичную продукцию (работы, услуги), реализо-
ванную за последний месяц, а в случае отсутствия реализации такой про-
дукции за указанный период - исходя из последней цены, но не ниже се-
бестоимости.
3. Установил, что в случае выявления налоговыми органами наруше-
ний порядка, предусмотренного пунктами 1 и 2 Указа, на предприя-
тие-продавца, кроме штрафов, установленных законодательством Российс-
кой Федерации, налагается дополнительный штраф в размере суммы зани-
жения объема выручки (оборота), а на его руководителя - административ-
ный штраф в размере, предусмотренном в пункте 9 Указа Президента
Российской Федерации от 23 мая 194 г. N 1006 "Об осуществлении комп-
лексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и
иных обязательных платежей".
4. Поручил Государственной налоговой службе Российской Федерации
по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации подгото-
вить указания о порядке применения положений Указа.
5. Поручил Правительству Российской Федерации до 1 октября
1994 г. внести на рассмотрение в Государственную Думу Федерального Со-
брания проект федерального закона, подготовленный в соответствии с
положениями Указа.
6. Установил, что Указ вступает в силу с момента его опубликова-
ния. Во исполнение пункта 4 Указа Президента Российской Федерации
от
10 августа 1994 г. N 1677 "Об уточнении действующего порядка взимания
налога на прибыль и налога на добавленную стоимость" Государственная
налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством
финансов Российской Федерации устанавливает следующий порядок примене-
ния положений этого Указа.
1. При реализации предприятиями произведенной (приобретенной)
продукции, в том числе основных средств и иного имущества (далее про-
дукция) по ценам, не превышающим себестоимость (остаточную или ба-
лансовую стоимость), для расчета на прибыль и налога на добавленную
стоимость применяется фактическая цена реализации продукции при следу-
ющих условиях:
предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себесто-
имости в связи с отсутствием спроса из-за снижения ее качества или
потребительских свойств (включая моральный износ);
сложившиеся рыночные цены на аналогичную продукцию в данном реги-
оне на момент заключения сделки не превышают ее фактическую себестои-
мость.
Под регионом следует понимать сферу обращения продукции в данной
местности, которая определяется исходы из экономической возможности
покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к покупателю
территории. При этом под ближайшей территорией понимается конкретный
населенный пункт или группа населенных пунктов или иные территории,
находящиеся в пределах границ национально- и административно-террито-
риальных национально-государственных образований.
При реализации приобретенной продукции в ее себестоимость включа-
ются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации
и другие аналогичные расходы.
В указанных случаях отрицательная разница по налогу на добавлен-
ную стоимость, возникающая при превышении уплаченных сумм налога на
добавленную стоимость по приобретаемым товарно-материальным ценностям
над суммами этого налога, полученными за реализованные товары (работы,
услуги), не возмещается из бюджета, а погашается за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налога на
прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей не подлежит.
До момента реализации продукции предприятие обязано сообщить в
налоговый орган по месту своей регистрации (постановке на налоговый
учет в Государственную налоговую инспекцию по месту своего нахождения)
о намерении продать продукцию по ценам выше себестоимости, с указанием
предполагаемой цены, вида и количества реализуемой продукции. В целях
налогообложения принимается единая цена реализации продукции для
исчисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, но не
ниже рыночной цены на аналогичную продукцию (если она ниже фактической
себестоимости продукции, по которой снизилось качество или потреби-
тельские свойства, применяется фактическая цена реализации.
2. При обмене предприятиями продукцией (работами, услугами) либо
ее передаче безвозмездно выручка (оборот) для расчета налога на при-
быль и налога на добавленную стоимость определяется исходя из средней
цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг),
рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка (при-
мер N 1), а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной про-
дукции (работ, услуг) - из цены за месяц, в котором была ее последняя
реализация (пример N 2), но не ниже фактической себестоимости.
Пример N 1. В декабре передано безвозмездно другому предприятию
150 пог. метров хлопчатобумажной ткани, фактическая себестоимость од-
ного пог. метра которой составила 3600 рублей. В этом месяце реализо-
вано потребителям 100 пог. метров такой ткани по цене 4000 руб. за 1
пог. метр, 20 пог. метров - по 4200 руб. и 500 пог. метров по 4500
рублей.
Для целей налогообложения выручка (оборот) по безвозмездной пере-
даче ткани должна определяться по средней цене реализации 4362 руб.
(4000 руб. х 100 м + 4200 руб. х 200 м + 4500 руб. х 500 м):(100 м +
200 м + 500 м). Если фактическая себестоимость одного пог. метра
составит 4600 руб., для целей налогообложения применяется цена 4600
рублей. Пример N 2. В декабре передано безвозмездно другому предприя-
тию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани. Реализации ткани в этом
месяце не было. Последняя реализация указанной продукции производилась
по 3800 руб. за 1 пог. метр. Выручка (облагаемый оборот) от этой опе-
рации для целей налогообложения определяется по цене 3800 рублей (при
фактической себестоимости одного пог. метра 3600 рублей).
Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая
ранее им не реализовывалась, или обменивает приобретенную продукцию,
то для целей налогообложения принимаются фактические рыночные цены на
аналогичную продукцию, сложившиеся в данном регионе на момент заключе-
ния сделки, но не ниже ее фактической себестоимости.
3. В случае выявления налоговыми органами нарушений порядка, из-
ложенного в пунктах 1 и 2 настоящих указаний, на предприятие-продавца,
кроме штрафов, установленных законодательством Российской Федерации,
налагается дополнительный штраф в размере суммы занижения объема вы-
ручки (оборота), а на его руководителя - административный штраф в раз-
мере, предусмотренном в пункте 9 Указа Президента Российской Федерации
от 23 мая 1994 г. N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевре-
менному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных плате-
жей", - в 50-кратном установленном законодательством Российской Феде-
рации размере минимальной месячной оплаты труда.
4. Настоящие указания вступают в силу с момента опубликования
Указа Президента Российской Федерации от 10 августа 1994 г. N 1677 "Об
уточнении действующего порядка взимания налога на прибыль и налога на
прибыль и налога на добавленную стоимость" - 13 августа 1994 года.
5. Одновременно сообщается, что при определении выручки (оборота)
налогообложения в случаях, не упомянутых в пунктах 1 и 2 Указа Прези-
дента Российской Федерации от 10 августа 1994 г. N 1677 "Об уточнении
действующего порядка взимания налога на прибыль и налога на добавлен-
ную стоимость", действует порядок, установленный законами Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и "О налоге
на добавленную стоимость".
Первый заместитель руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации
- государственный советник
налоговой службы I ранга
В.ПОТАПОВ
Согласовано
Заместитель министра
финансов Российской Федерации
С.АЛЕКСАШЕНКО
Зарегистрировано в Минюсте РФ
27.09.94 г. N 699 |