ОБ ОТНЕСЕНИИ УСЛУГ (РАБОТ) К ЭКСПЕРТИРУЕМЫМ ПРИ РАСЧЕТАХ
ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
15 ноября 1994 г.
N ВЗ-6-05/433
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 ноября 1994 г.
N 154
(ЭЖ 94-51)
В связи с поступающими запросами Государственная налоговая служба
Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации
разъясняют.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 06.12.91 г.
N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" объектами налогообложения
по этому налогу являются обороты по реализации на территории
Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
В соответствии с письмами Минфина России и Госналогслужбы России
от 14.04.93 г. N 47; ВЗ-4-05/55н и от 22.09.93 г. N 109; ВЗ-4-15/149н
расчеты российских предприятий, учреждений и организаций впредь до
заключения международных соглашений за реализуемые хозяйствующим
субъектом государств - участников СНГ товары (услуги, работы)
производятся по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на
добавленную стоимость.
Согласно статье 5 указанного Закона от налога на добавленную
стоимость освобождаются экспортируемые услуги и работы.
Для целей налогообложения считаются экспортируемыми, в частности,
следующие виды услуг и работ:
1. Услуги (работы), оказываемые за пределами территории
государств - членов СНГ плательщиками налога на добавленную стоимость,
зарегистрированными в Российской Федерации в установленном порядке, в
соответствии с договорами (или другими приравненными к ним
документами), заключенными с иностранными юридическими и физическими
лицами:
- услуги (работы) по подготовке и проведению научных,
образовательных, спортивных и культурных мероприятий;
- консультационные, информационные и аудиторские услуги;
- медицинские услуги;
- услуги и работы, связанные с недвижимым имуществом, включая
строительно-монтажные и эксплуатационные работы;
- услуги по транспортировке грузов и перевозке пассажиров при
условии, что пункт отправления и пункт назначения расположены за
пределами территории государств - членов СНГ;
- другие виды услуг (работ).
2. Услуги по транспортировке экспортируемых грузов (кроме
трубопроводного транспорта), в том числе по территории Российской
Федерации, и услуги по транзиту иностранных грузов (через территорию
государств - членов СНГ) только при оформлении их едиными
международными перевозочными документами, оказываемые российскими
плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с
договорами (или другими документами, приравненными к ним),
заключенными с иностранными юридическими и физическими лицами.
3. Услуги по транспортировке нефти, нефтепродуктов и газа
трубопроводным транспортом, в том числе оказываемые на территории
Российской Федерации, при наличии прямых контрактов на оказание этих
услуг между российскими плательщиками налога на добавленную стоимость
и иностранными юридическими и физическими лицами при подтверждении в
установленном порядке факта пересечения продукцией границы стран СНГ.
4. Услуги по экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке
экспортируемых товаров, в том числе оказываемые на территории
Российской Федерации счета за их оказание предъявляются экспортерам
продукции с учетом налога на добавленную стоимость с последующим
возмещением (зачетом) экспортерам в установленном порядке.
6. Услуги по перевозке пассажиров и багажа в международном
сообщении, в том числе и по территории Российской Федерации, только
при оформлении их едиными международными провозными и перевозочными
документами.
7. Услуги международной связи (почтовые, телефонные, телеграфные,
космические и другие), которые частично оказываются за пределами
границ государств - членов СНГ, не подлежат обложению налогом на
добавленную стоимость только в части оборотов по их реализации на
территории иностранных государств. В связи с этим налогом на
добавленную стоимость облагается выручка, полученная от оказания услуг
международной связи, уменьшенная на сумму выплат:
- иностранным администрациям связи, международным организациям
связи, компаниям, в т.ч. признанным частными эксплуатационными
организациями, связанных с оплатой аренды международных каналов связи,
а также услуг международной почтовой связи;
- по взносам в международные организации связи, членом которых
является Российская Федерация;
- другим предприятиям связи в случаях, когда услуги международной
связи оказываются совместно с ними.
Кроме того, следующие услуги (работы) считаются экспортируемыми
независимо от места их оказания плательщиками налога на добавленную
стоимость, зарегистрированными в Российской Федерации в установленном
порядке, в соответствии с договорами (или другими документами,
приравненными к ним), заключенными с иностранными юридическими и
физическими лицами, если эти услуги (работы) потребляются за пределами
территории государств - членов СНГ;
- услуги по передаче или уступке авторских прав, а также
патентов, лицензий, свидетельств на объекты промышленной собственности
(изобретения, промышленные образцы, товарные знаки, полезные модели);
- сдача в аренду движимого имущества, в т.ч. транспортных
средств, при условии их вывоза за пределы территории государств -
членов СНГ с оформлением соответствующих таможенных документов;
- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, если
они производятся на территории Российской Федерации, при условии
передачи результатов этих работ в виде научно-технической документации
с оформлением соответствующих таможенных документов для использования
за пределами территории государств - членов СНГ;
- услуги и работы, оказываемые непосредственно в космическом
пространстве, при условии использования результатов этих работ (услуг)
за пределами территории государств - членов СНГ.
В случае отсутствия раздельного учета по экспортируемым услугам,
предусмотренным в пунктах 1 и 7, реализованным на территории
государств - членов СНГ и на территории иностранных государств, налог
на добавленную стоимость взимается в полном объеме с оборота по
реализованным услугам.
В случае применения налогоплательщиками и налоговыми органами
иного порядка налогообложения по указанным работам и услугам
перерасчеты с бюджетом за истекший период не производятся и штрафные
санкции не применяются.
Настоящий порядок вводится с оборотов по реализации работ и услуг
за декабрь 1994 года.
Заместитель руководителя
Госналогслужбы России -
государственный советник
налоговой службы I ранга
В.ЗВЕРХОВСКИЙ
Заместитель министра
финансов России
С.АЛЕКСАШЕНКО
Зарегистрировано Минюстом РФ
7 декабря 1994 г. N 738. |