О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
15 августа 1996 г.
N В3-4-03/55н
(Д)
В связи с возникающими вопросами о порядке исчисления налога на
добавленную стоимость организациями жилищно-коммунального хозяйства
Госналогслужба России по согласованию с Минфином России и Минстроем
России разъясняет.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) у организаций
жилищно-коммунального хозяйства складывается за счет следующих
источников:
I. КВАРТИРНАЯ ПЛАТА (ПЛАТА ЗА ЖИЛОЕ ПОМЕЩЕНИЕ).
В соответствии с подпунктом "г" пункта 1 статьи 5 Закона
Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную
стоимость" квартирная плата освобождена от налога на добавленную
стоимость.
В квартирную плату (плату за жилое помещение) включаются расходы,
отраженные в Методике расчета экономически обоснованных ставок и
тарифов на услуги жилищно-коммунального хозяйства, утвержденной
приказом бывш. Комитета Российской Федерации по муниципальному
хозяйству от 09.11.93 N 56.
Кроме того, в состав квартирной платы (платы за жилое помещение)
согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 18.06.96
N 707 "Об упорядочении системы оплаты жилья и коммунальных услуг",
включается также плата за капитальный ремонт мест общего пользования в
жилых зданиях.
Установление уровня платежей граждан за содержание и ремонт жилья
в соответствии с пунктом 6 вышеуказанного Постановления производится
органами исполнительной власти субъекта Российской Федерации.
Организации, осуществляющие эксплуатацию жилого фонда, производят
за счет квартирной платы (платы за жилое помещение) платежи
соответствующим поставщикам (производителям работ, услуг) в
общеустановленном порядке с учетом налога на добавленную стоимость.
Образующееся по указанным операциям отрицательное сальдо по
расчетам с бюджетом (счет 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по
налогу на добавленную стоимость") до 1 апреля 1996 года в соответствии
с пунктом 3 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоге на
добавленную стоимость" подлежало зачету или возмещению из
соответствующего бюджета.
По этой позиции в налоговом расчете (декларации) по
соответствующим строкам и графам суммы налога на добавленную стоимость
выделялись отдельно.
В соответствии с Федеральным законом от 01.04.96 N 25-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге
на добавленную стоимость", начиная с 1 апреля 1996 года налога на
добавленную стоимость, уплачиваемый организациями
жилищно-коммунального хозяйства поставщикам (производителям работ,
услуг) по расходам, производимым в счет квартирной платы (платы за
жилое помещение), возмещению (зачету) из бюджета не подлежит, а суммы
налога, уплаченные поставщикам (производителям работ, услуг),
относятся на издержки производства организаций, эксплуатирующих жилой
фонд.
II. СРЕДСТВА, ПОСТУПАЮЩИЕ ОТ НАСЕЛЕНИЯ СВЕРХ УСТАНОВЛЕННОЙ
КВАРТИРНОЙ ПЛАТЫ (ПЛАТЫ ЗА ЖИЛОЕ ПОМЕЩЕНИЕ), И ОТ ПРОЧЕЙ
ХОЗРАСЧЕТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
К ним относятся средства, поступающие за выполнение работ
(оказание услуг), которые носят, как правило, непостоянный характер и
оказываются по желанию граждан сверх обязательных работ по
эксплуатации жилого фонда (дополнительный ремонт квартир, установка
новых санитарно-технических изделий или замена пришедших в негодность
по вине жильцов и др.).
Организациями, эксплуатирующими жилой фонд, должен вестись
раздельный учет средств, поступающих от этих видов деятельности, и
соответствующих им расходов.
Обороты по реализации населению таких дополнительных платных
работ (услуг), а также обороты по реализации товаров (работ, услуг),
связанные с прочей хозрасчетной деятельностью, облагаются налогом на
добавленную стоимость в полном объеме. Эти обороты и суммы налога на
добавленную стоимость, подлежащие уплате в бюджет, отражаются в
налоговом расчете (декларации) в установленном порядке.
При этом, в случае реализации организациями жилищно-коммунального
хозяйства товаров (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости
(стоимости приобретения) возникающая отрицательная разница между
суммами налога, уплаченными поставщиками, и суммами налога,
исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), возмещению (зачету)
из бюджета не подлежит.
III. СРЕДСТВА, ПОСТУПАЮЩИЕ ОТ НАСЕЛЕНИЯ ЗА КОММУНАЛЬНЫЕ
УСЛУГИ (ВОДОСНАБЖЕНИЕ, ТЕПЛО-, ЭЛЕКТРО-,
ГАЗОСНАБЖЕНИЕ И Т.Д.).
Если организации жилищно-коммунального хозяйства по оказываемым
поставщиками (производителями работ, услуг) коммунальным услугам ведут
расчеты с ними как покупатели с отражением на своем балансе операций
по приобретению и оплате коммунальных услуг, то эти обороты отражаются
в расчетах (декларациях) по налогу на добавленную стоимость в
общеустановленном порядке. В этом случае оборотом, облагаемым налогом
на добавленную стоимость, у организаций жилищно-коммунального
хозяйства является стоимость коммунальных услуг, реализуемых
населению, исчисленная, исходя из применяемых цен без включения в них
налога на добавленную стоимость.
Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет по этим оборотам,
исчисляется в виде разницы между суммами налога, полученными от
населения в составе оплаты коммунальных услуг, и суммами налога,
уплаченными организациям-поставщикам (производителям работ, услуг).
Превышение дебетовых оборотов над кредитовыми оборотами
(отрицательное сальдо) по счету 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет
"Расчеты по налогу на добавленную стоимость", возникающее у
организаций жилищно-коммунального хозяйства по указанным операциям в
силу применения регулируемых цен на коммунальные услуги, подлежит
возмещению в порядке, предусмотренном пунктом 27 инструкции
Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость", зарегистрированной Минюстом России
03.11.95, N 972.
Если организации жилищно-коммунального хозяйства не осуществляют
операций по купле-продаже коммунальных услуг, а участвуют только в
расчетах по ним, то есть выполняют функцию сбора и перечисления
денежных средств (транзитные платежи), то операции по реализации этих
услуг отражаются на балансе организаций-поставщиков (производителей
работ, услуг), которые и осуществляют расчеты с бюджетом по налогу на
добавленную стоимость.
Порядок налогообложения жилищно-коммунальных услуг,
предусмотренный пунктами 1 - 3 настоящего письма, распространяется
также на подразделения жилищно-коммунального хозяйства, находящиеся на
балансе организаций (предприятий).
Однако возмещение убытков и отрицательного сальдо по счету 68
"Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную
стоимость" в случае, если такие результаты образуются, производится
этими организациями (предприятиями) за счет прибыли, оставшейся в их
распоряжении после уплаты налогов, или других собственных источников.
Изложенный в данном письме порядок оплаты жилья касается тех
видов жилого фонда, в котором жилье предоставлено гражданам по
договору найма, а также приватизированного жилого фонда, а по
дополнительным услугам по эксплуатации жилфонда (плата взимается сверх
квартплаты) и по коммунальным услугам - для всех видов жилого фонда,
независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.
Заместитель Руководителя
Госналогслужбы России -
Государственный советник
налоговой службы I ранга В. А. Зверховский
Зарегистрировано Министерством
юстиции РФ 29.08.96 года,
регистрационный N 1156 |