ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ
РАЗЪЯСНЕНИЕ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
11 марта 1997 г.
N 05-02-11/74
(Д)
Управление методологии налогообложения кредитно-финансовых
учреждений и операций с ценными бумагами рассмотрело Ваше письмо и
сообщает в порядке поставленных вопросов следующее.
1. В соответствии с письмом Минфина России от 05.09.95 N 1-35/12
и Госналогслужбы России от 07.09.95 N НП-6-01/477 купонный доход в
виде процента к номинальной стоимости по облигациям сберегательного
займа не облагается налогом на прибыль с предприятий и организаций и
подоходным налогом с физических лиц в соответствии с действующим
законодательством.
При обращении облигаций налоговые льготы распространяются на
часть суммы накопленного купонного дохода, рассчитываемую как разницу
между накопленным купонным доходом, полученным при продаже облигаций
либо погашении купона, и накопленным купонным доходом, уплаченным при
их приобретении и представляется в любом случае независимо от того,
реализованы ценные бумаги с доходом или с убытком.
2. Письмо Минфина России и Госналогслужбы России от 21.09.94
N 130; N НП-6-01/362 регламентирует порядок применения отдельных
пунктов Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы
для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными
учреждениями" и не распространяется на другие организации.
Таким образом, по некредитным организациям отрицательный
результат от реализации ценных бумаг, включая государственные ценные
бумаги, в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую базу.
3. По договору о доверительном управлении право собственности
остается у учредителя, оно не переходит к доверительному управляющему,
который лишь осуществляет правомочия собственника. Поэтому на
основании полученных отчетов по доходам от доверительного управляющего
(п.4, ст.1020 ГК РФ) учредители доверительного управления имуществом
самостоятельно уплачивают налог на прибыль по общеустановленной ставке
с суммы общего дохода за минусом вознаграждения доверительному
управляющему, предусмотренного договором доверительного управления
имуществом и включающего возмещения необходимых расходов,
произведенных им при доверительном управлении имуществом.
Одновременно, следует иметь в виду, что Положение об обслуживании
и обращении выпусков государственных краткосрочных бескупонных
облигаций, утвержденное Приказом Банка России от 15.06.95 N 02-125 не
предусматривает передачу государственных ценных бумаг в доверительное
управление.
4. В связи с внесением изменений и дополнений в статьи 2 и 9
Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" доходы по корпоративным ценным бумагам облагаются по
общей ставке налога на прибыль.
Что касается налогообложения государственных ценных бумаг, то в
настоящее время в Минюсте России находится совместное письмо Банка
России, Минфина России и Госналогслужбы России, разъясняющее порядок
применения вышеуказанных статей, которое после государственной
регистрации будет доведено по системе.
5. В соответствии со статьей 5 Закона Российской Федерации от
18.10.95 N 158-ФЗ "О налоге на операции с ценными бумагами" сумма
налога уплачивается плательщиком одновременно с представлением
документов на регистрацию эмиссии и перечисляется в федеральный
бюджет.
Таким образом, если документы представлены на регистрацию, можно
ставить вопрос об уплате налога на операции с ценными бумагами.
6. Согласно совместному письму Минфина России и Госналогслужбы
России от 28.11.95 N 125; N НП-6-01/618 (зарегистрированного в Минюсте
России 25.12.95 N 999), при увеличении уставного капитала в связи с
переоценкой основных фондов акционерного общества, проводимой на
основании постановлений Правительства Российской Федерации, стоимость
дополнительно полученных акционерами юридическими лицами акций по
решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им
ранее акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций,
полученных взамен первоначальных акций, не подлежит включению в
налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль акционера.
Во всех остальных случаях следует руководствоваться пунктом 6
статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" с учетом изменений и дополнений,
внесенных по состоянию на 1 января 1996 года, которым предусмотрено,
что по предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий
имущество (ценные бумаги), налогооблагаемая прибыль увеличивается на
стоимость этого имущества.
Начальник Управления
методологии налогообложения
кредитно-финансовых учреждений
и операций с ценными бумагами С.Н.Пастухов |