О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
4 августа 1999 г.
N 03-4-09/44
(ФР 99-39)
Департамент методологии косвенных налогов, налогов с оборота и
налога с продаж Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по согласию с Департаментом налоговой политики Министерства финансов
Российской Федерации, рассмотрев ваш запрос от 06.07.99 N 652 о
порядке возмещения (зачета) суммы налога на добавленную стоимость по
образовавшейся сумме разницы, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 317 Гражданского кодекса Российской
Федерации в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно
подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в
иностранной валюте или условных денежных единицах (экю, "специальных
правах заимствования" и др.). В этом случае сумма НДС, подлежащая
уплате в бюджет в рублях, определяется по официальному курсу
соответствующей валюты или исходя из условных денежных единиц на день
платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены
законом или соглашением сторон.
В соответствии с пунктом 3.9 Инструкции "О порядке заполнения
форм годовой бухгалтерской отчетности", утвержденной приказом Минфина
России от 12.11.96 N 97, суммовые разницы относятся на финансовые
результаты деятельности организации, то есть учитываются на счете 80
"Прибыли и убытки".
Согласно пункту 1 статьи 4 Закона Российской Федерации от
06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом
изменений и дополнений) в облагаемый указанным налогом оборот
включаются любые получаемые предприятием денежные средства, если их
получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Поэтому положительные суммовые разницы, возникающие при оплате
покупателями товаров (работ, услуг) в российских рублях, исчисленные
исходя из условных единиц в соответствии с заключенным договором, у
продавца включаются в налогооблагаемую базу и подлежат обложению
налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При
получении оплаты в погашение задолженности от покупателя, числящейся
на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", положительная
суммовая разница между суммой налога, выделенной в платежном документе
покупателем, и суммой налога на добавленную стоимость, ранее
исчисленной и уплаченной в бюджет (на основании предъявленных
покупателям счетов-фактур, составленных в условных единицах),
увеличивает задолженность перед бюджетом по уплате этого налога в
корреспонденции со счетом 68 "Расчеты с бюджетом". Данный порядок
применяется налогоплательщиками, определяющими выручку для целей
налогообложения как по мере отгрузки товаров, так и по мере получения
оплаты.
Суммы налога на добавленную стоимость с отрицательных суммовых
разниц у покупателя, возникающих в случае оценки денежных обязательств
на дату платежа за объекты сделки, которые ранее были оценены на дату
перехода прав собственности от продавца к покупателю, подлежат
возмещению, поскольку законодательством по налогу на добавленную
стоимость установлен порядок возмещения "входного" налога только после
фактической оплаты товаров (работ, услуг) поставщикам, т.е. к зачету
(возмещению) у налогоплательщиков следует принимать сумму налога,
фактически уплаченную ими поставщикам материальных ресурсов, а не
сумму налога, учтенную на момент оприходования этих ресурсов исходя из
условных единиц.
В этих условиях учтенная у покупателя задолженность по кредиту
счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" будет меньше суммы
оплаты в российских рублях, фактически перечисленной поставщику.
Разница между суммой налога на добавленную стоимость, учтенной при
оприходовании материальных ресурсов на счете 19 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям", и суммой налога, выделенной в
платежном документе, списывается со счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" на счет 19. После отнесения со счета 60 соответствующей
суммы налога на добавленную стоимость на счет 19 остающаяся на счете
60 суммовая разница подлежит списанию на счет 80 "Прибыли и убытки".
Руководитель департамента
методологии косвенных налогов,
налогов с оборота и налога с продаж
Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам
Б.А.Минаев |