О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ОПЕРАЦИЯМ С
МИНЕРАЛЬНЫМ СЫРЬЕМ, СОДЕРЖАЩИМ ДРАГОЦЕННЫЕ
МЕТАЛЛЫ, ДО АФФИНАЖА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
16 марта 2000 г.
N ВП-6-05/196
(Д)
В связи с поступающими запросами о порядке исчисления налога на
добавленную стоимость по операциям с минеральным сырьем, содержащим
драгоценные металлы, до аффинажа Министерство Российской Федерации по
налогам и сборам предлагает руководствоваться следующим.
В соответствии с пунктом 1-с статьи 5 Закона Российской Федерации
от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" от налога на
добавленную стоимость освобождаются обороты по реализации для
дальнейшей переработки и аффинирования руды, концентратов и других
промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов
драгоценных металлов. Однако данная льгота применяется лишь при
наличии у предприятий соответствующих лицензий на осуществление
деятельности, подпадающей под лицензирование в соответствии с
законодательством Российской Федерации (пункт 3 Федерального закона от
02.01.2000 N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации
"О налоге на добавленную стоимость").
В разделе III "Порядка совершения операций с минеральным сырьем,
содержащим драгоценные металлы, до аффинажа", утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.98 N 1419,
регламентирующем порядок совершения операций, связанных с переходом
права собственности на минеральное сырье, отмечено, что минеральное
сырье может быть реализовано до аффинажа субъектами их добычи и
производства юридическим лицам, имеющим лицензии на операции с
драгоценными металлами. В соответствии со статьей 17 Федерального
закона от 25.09.98 N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов
деятельности" оптовая торговля драгоценными металлами относится к тем
видам деятельности, на осуществление которых необходимо наличие
отдельных лицензий. В Федеральном законе от 26.03.98 N 41-ФЗ "О
драгоценных металлах и драгоценных камнях" отмечено, что драгоценные
металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в сырье,
сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических
соединениях. Таким образом, операции, связанные с переходом права
собственности на минеральное сырье, содержащее драгоценные металлы, до
аффинажа должны совершаться между субъектами, имеющими лицензии на
право совершения оптовой торговли драгоценными металлами. В частности,
реализация драгоценных металлов в виде минерального сырья до аффинажа
субъектом их добычи юридическому лицу, имеющему лицензию на право
добычи драгоценных металлов, не правомерна.
Кроме того, в связи с тем, что от налога на добавленную стоимость
освобождаются обороты по реализации руды, концентратов и других
промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов
драгоценных металлов для дальнейшей переработки и аффинирования,
данное условие должно найти отражение в договоре по переходу права
собственности на минеральное сырье, содержащее драгоценные металлы.
Льготы по налогообложению при реализации услуг по переработке
давальческого сырья, в том числе промышленных продуктов, содержащих
драгоценные металлы, действующим законодательством не предусмотрено.
Исходя из вышеизложенного, от налога на добавленную стоимость
освобождаются обороты по реализации руды, концентратов и других
промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов
драгоценных металлов между субъектами, имеющими лицензии на право
совершения оптовой торговли драгоценными металлами, при условии, что в
договоре по переходу права собственности на минеральное сырье,
содержащее драгоценные металлы, отмечены цели его использования: для
дальнейшей переработки и аффинирования.
Также пунктом 4 статьи 5 Федерального закона от 26.03.98 N 41-ФЗ
"О драгоценных металлах и драгоценных камнях" определено, что на
предоставление юридическими лицами услуг по охране, хранению и
транспортировке драгоценных металлов и драгоценных камней требуется
наличие лицензии на осуществление данного вида деятельности.
Доходы от операций по передаче драгоценных металлов до аффинажа
субъектом их добычи юридическому лицу, имеющему лицензию на право
хранения и транспортировки драгоценных металлов и драгоценных камней,
для целей транспортировки и последующей их сдачи на аффинажный завод
подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
В.А.Павлов |