ОБ УСИЛЕНИИ КОНТРОЛЯ ЗА НЕДОПУЩЕНИЕМ НЕОБОСНОВАННОГО
ВОЗМЕЩЕНИЯ ИЗ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА СУММ НАЛОГА НА
ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
ПРИКАЗ
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
18 января 2000 г.
N АП-3-03/16
(НЦПИ)
В целях усиления контроля за недопущением необоснованного
возмещения из федерального бюджета сумм налога на добавленную
стоимость при экспорте товаров (работ, услуг) приказываю:
1. Департаменту методологии косвенных налогов, налогов с оборота
и налога с продаж (Минаев Б.А.) подготовить дополнения и изменения в
Инструкцию Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", упорядочивающие
вопросы, связанные с контролем за обоснованностью возмещения налога на
добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг).
Не позднее 25 января т.г. направить на согласование указанные
дополнения и изменения на согласование в Министерство финансов
Российской Федерации.
2. Управлениям (Госналогинспекциям) Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации
обеспечить тщательные проверки подведомственными налоговыми органами
обоснованности возмещения из федерального бюджета сумм налога на
добавленную стоимость организациям-экспортерам.
Данные результатов проверок обоснованности возмещения из
федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость
организациям-экспортерам направляются территориальными налоговыми
органами через Управления (Госналогинспекции) Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации для
контроля в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.
Вышеуказанные данные результатов проверок направляются
территориальными налоговыми органами сведенными в виде таблиц согласно
приложению к настоящему Приказу.
3. Департаменту по работе с крупными налогоплательщиками,
реструктуризации задолженности и принудительному взысканию недоимки
(Захарова Т.С.) совместно с Департаментом методологии косвенных
налогов, налогов с оборота и налога с продаж, Департаментом контроля
валютных экспортно-импортных операций и Управлением организации
контрольной работы организовать работу по систематизации получения от
территориальных налоговых органов вышеназванных материалов и
проведению экспертной оценки этих материалов с целью подготовки
заключения Министерства Российской Федерации по налогам и сборам об
обоснованности проектируемых решений территориальных налоговых органов
о возмещении из федерального бюджета сумм налога на добавленную
стоимость организациям-экспортерам с соблюдением порядка,
установленного пунктом 3 статьи 7 Закона Российской Федерации "О
налоге на добавленную стоимость".
Департаменту методологии косвенных налогов, налогов с оборота и
налога с продаж в семидневный срок провести производственные совещания
с представителями департаментов (управлений), занимающихся
рассмотрением материалов, поступающих от региональных управлений МНС
России по субъектам Российской Федерации по вопросам упорядочивания
возмещения входного налога на добавленную стоимость экспортерам.
4. Установить, что до подготовки Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам экспертной оценки обоснованности решений
территориальных налоговых органов о возмещении из федерального бюджета
сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ,
услуг), заключения по форме N 21, предусмотренное в приложении к
Инструкции N 26 "О порядке ведения в государственных налоговых
инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и
других обязательных платежей", утвержденной Приказом Госналогслужбы
России от 15.04.94 ВГ-3-13/23, на возмещение из федерального бюджета
сумм налога на добавленную стоимость, территориальными налоговыми
органами не направляются для исполнения в соответствующие органы
федерального казначейства.
5. Департаменту по работе с крупными налогоплательщиками,
реструктуризации задолженности и принудительному взысканию недоимки
ежемесячно обобщать результаты проводимой работы в соответствии с
пунктом 3 настоящего Приказа и докладывать первому заместителю
Министра Российской Федерации по налогам и сборам Смирнову А.В. в срок
до 5-го числа следующего месяца.
Департаменту персонала и модернизации налоговых органов выделить
дополнительную численность Департаменту по работе с крупными
налогоплательщиками, реструктуризации задолженности и принудительному
взысканию недоимки для проведения указанной работы.
6. Руководителям Управлений (Госналогинспекций) Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской
Федерации обеспечить контроль за действиями нижестоящих налоговых
органов при рассмотрении вопросов правомерности возмещения из
федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость при экспорте
товаров (работ, услуг) и незамедлительное рассмотрение представленных
территориальными налоговыми органами документов.
7. Установить, что руководители налоговых органов несут
персональную ответственность за исполнение положений настоящего
Приказа и обоснованность возмещения из федерального бюджета сумм
налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг).
8. Административно-контрольному департаменту незамедлительно
довести для исполнения настоящий Приказ до Управлений
(Госналогинспекций) Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по субъектам Российской Федерации.
9. Руководителям Управлений (госналогинспекций) по субъектам
Российской Федерации незамедлительно довести для исполнения настоящий
Приказ до подведомственных налоговых органов.
10. Контроль за исполнением настоящего Приказа возложить на
первого заместителя Министра Российской Федерации по налогам и сборам
Смирнова А.В.
Минист Российской Федерации
по налогам и сборам
А.П. Починок
18 января 2000 г.
N АП-3-03/16
Приложение
к приказу МНС РФ
от 18 января 2000 года
N АП-3-03/16
Результаты проведенных проверок сводятся в следующие таблицы:
Таблица 1
Наименование предприятия-экспортера, ИНН,
дата регистрации, размер уставного фонда
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| контракты,| поставка по | выписки банка о | 100 проц. | грузовые | фактурная | транспортное | СМР N наличие | коносамент | поручение на | международная |
| номер | условиям | поступлении | предоплата | таможенные | стоимость | средство по | необходимых | N наличие | отгрузку N | авиационная |
| дата | контракта: | средств на счет | | декларации и | по ГТД | ГТД (графы | отметок | необходимых | наличие | грузовая |
| | наименование | собственника | | (NN наименование | | 18, 21) | таможенных | отметок | необходимых | накладная |
| | товара, | товара, номер | | товара, | | | органов с | таможенных | отметок | N наличие |
| | стоимость, | документа и сумма | | количество, | | | указанием | органов | таможенных | необходимых |
| | количество | (указать, если | | наличие | | | таможенных | | оргаов | отметок |
| | | расчет | | необходимых | | | постов | | | таможенных |
| | | производится | | отметок | | | | | | органов |
| | | через | | таможенных | | | | | | |
| | | комиссионера) | | органов) | | | | | | |
|-----------|----------------|-------------------|--------------|-------------------|---------------|---------------|----------------|--------------|----------------|----------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
|-----------|----------------|-------------------|--------------|-------------------|---------------|---------------|----------------|--------------|----------------|----------------|
| | | | | | | | | | | |
|-----------|----------------|-------------------|--------------|-------------------|---------------|---------------|----------------|--------------|----------------|----------------|
| итого | | | | | | | | | | |
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
При проверке вопроса соответствия сумм налога на добавленную
стоимость, показанных налогоплательщиком за отчетный период, суммам
установленным проверкой следует уточнить факт соблюдения организацией
одного из условий для получения права на льготу - это ведение
раздельного учета затрат по производству и реализации товаров,
освобождаемых от налога на добавленную стоимость и облагаемых налогом.
Результаты проверки должны быть сведены в предлагаемую таблицу 2.
Таблица 2.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Договоры с | Наименование, | Наименование, | Из них оплачено | Из них | Из них | Наличие |
| поставщиками: | количество, | количество, | поставщикам | отгружено на | подтвержден | счетов-фактур, |
| номер, дата, | стоимость ТМЦ | стоимость | (стоимость, в | экспорт по | реальный | удовлетворяющих |
| поставщик, | по договору | оприходованных | т.ч. НДС, | ГТД | экспорт, | условиям |
| ИНН | | материальных | подтвержденный | (контракт, | стоимость, | установленного |
| поставщика | | ресурсов | платежными | N, дата), | в т.ч. НДС | порядка |
| | | | документами) | стоимость, | | |
| | | | | в т.ч. НДС | | |
|---------------|------------------|-----------------|------------------|----------------|---------------|-------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---------------|------------------|-----------------|------------------|----------------|---------------|-------------------|
| | | | | | | |
|---------------|------------------|-----------------|------------------|----------------|---------------|-------------------|
| | | | | | | |
|---------------|------------------|-----------------|------------------|----------------|---------------|-------------------|
| итого | | | | | | |
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
При рассмотрении представленных контрактов (договоров)
проверяющими должны быть отмечены и систематизированы отдельными
отдельные элементы сделки (лица, участвующие в сделке; волеизъявления
этих лиц, форма и содержание договора) с целью дальнейшей проверки
соответствия его исполнения предприятием-экспортером и инопокупателем
условиям подписанного сторонами экспортного контракта (договора) или
приложений к нему.
Систематизация элементов приводиться в таблице 3:
Таблица 3
-------------------------------------------------------------------------
| контракт | "продавец" | "покупатель" | условия поставки |
| (договор), | наименование, | наименование, | |
| номер, дата | банковские | банковские | |
| | реквизиты | реквизиты | |
| | а) комиссионер | | |
| | б) собственник | | |
| | товара | | |
|----------------|----------------|------------------|------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|----------------|----------------|------------------|------------------|
При реализации товаров на экспорт через посреднические
организации необходимо дополнительно по условиям договора комиссии
определить:
Таблица 4
------------------------------------------------------------------------------------------
| Договор | Предмет | Порядок | Сумма | Сумма | Соответствие |
| комиссии, | договора | расчетов и | комиссионного | полученной | корреспонденции |
| номер, дата | | продажи | вознаграждения | экспортной | банковских |
| | | валютной | | выручки | счетов |
| | | выручки | | | |
|-------------|-----------|------------|-----------------|------------|------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
------------------------------------------------------------------------------------------ |