ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ,
РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(ЧАСТЬ 8)
ПРАВИЛА
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РФ
18 июня 1997 г.
N 61
(Д)
Раздел 3. ВНУТРИБАНКОВСКИЙ КОНТРОЛЬ
3.1. В бухгалтерии кредитной организации должны быть работники,
на которых возлагается обязанность осуществления последующего контроля
совершенных бухгалтерских, включая кассовые, операций.
Все бухгалтерские операции, совершенные в предыдущем дне, в
течение следующего рабочего дня должны быть полностью проверены на
основании первичных документов, записей в лицевых счетах, в других
регистрах бухгалтерского учета.
По лицевым счетам проверяется, все ли записи подтверждены
соответствующими документами, прошедшими контроль со стороны
полномочных работников банка и подписанными ими при оформлении
операций, правильно ли перенесены в лицевые счета соответствующие
реквизиты и суммы документов, правильно ли перенесены из предыдущего
дня входящие остатки и выведены исходящие остатки - соответствие их
ведомости остатков по счетам, правильность оформления документов,
послуживших основанием отражения операций по счетам, соблюдения правил
выдачи клиентам выписок по счетам, правильность совершения
исправительных записей, если они делались.
О произведенной проверке делается запись в бухгалтерском журнале
за подписью лиц, проводивших проверку.
3.2. Кредитная организация должна организовывать и осуществлять
внутренний контроль, обеспечивающий надлежащий уровень надежности,
соответствующий характеру и масштабам проводимых бухгалтерских
операций.
Контроль осуществляется при открытии счетов, приеме документов к
исполнению, а также на всех этапах обработки учетной информации,
совершения операций и отражения их в бухгалтерском учете.
Контроль должен быть направлен на:
- обеспечение сохранности средств и ценностей;
- соблюдение клиентами положений по оформлению документов;
- своевременное исполнение распоряжений клиентов на перечисление
(выдачу) средств;
- перечисление и зачисление средств в точном соответствии с
реквизитами, указанными в платежных (расчетных) документах,
принимаемых к исполнению.
Методы и технические средства, применяемые для осуществления
внутреннего контроля, определяет сама кредитная организация, исходя из
конкретных условий работы, характера операций и их объема.
Контроль осуществляется путем визуальной проверки документов,
оформленных на бумажном носителе (бланке), с последующей сверкой
счетным методом равенства оборотов по дебету и кредиту.
По операциям, требующим дополнительного контроля, бухгалтерские
записи совершаются бухгалтерскими работниками, ведущими соответственно
дебетуемый и кредитуемый счета, только после проверки уже оформленного
документа специально выделенным сотрудником (контролером).
При этом оформление документа и его проверка удостоверяются
собственноручной подписью бухгалтерского работника и контролера, а в
необходимых случаях - подписями других должностных лиц. В
установленных случаях подпись заверяется печатью (штампом).
Контроль может обеспечиваться программным путем, а также
применением кодов, паролей и иных средств. Применяемые аналоги
собственноручной подписи должны обеспечивать однозначную идентификацию
подписи бухгалтерского работника, контролера, а также других
должностных лиц, оформивших документ, проверивших его и
санкционировавших совершение операции и отражение ее в бухгалтерском
учете.
В любом случае по операциям, требующим дополнительного контроля,
не допускается их единоличное совершение одним бухгалтерским
работником.
В дальнейшем под подписью понимается как собственноручная
подпись, так и ее аналоги, применяемые в соответствии со ст. 160 ГК
РФ.
Организация контроля и повседневное наблюдение за его
осуществлением на всех участках бухгалтерской и кассовой работы
возлагаются на главного бухгалтера.
Руководитель банка, наряду с общим наблюдением за состоянием
бухгалтерской работы, обязан проверять своевременность составления
баланса и отчетности, периодически осуществлять контроль за
своевременностью и полнотой зачисления средств на счета клиентов,
направлением расчетно - денежных документов по назначению.
Руководители банков обязаны обеспечить контроль за надлежащим
хранением и использованием печатей, штампов и бланков с тем, чтобы
исключить возможность их утери или использования в целях
злоупотреблений. Учет печатей и угловых штампов банка ведется в
специальной книге, где указываются фамилии и должности лиц, у которых
они находятся, и выдаются им под роспись. Книга должна храниться в
несгораемом шкафу у руководителя банка или, по его усмотрению, у
главного бухгалтера. Штампы, кроме угловых (бланковых), в эту книгу не
включаются.
Надежно должны храниться фирменные бланки с названием кредитной
организации.
Рабочие места сотрудников банка должны быть расположены так,
чтобы клиенты и другие посторонние лица не имели доступа к печати,
штампам, документам и бланкам банка, к экранам ЭВМ.
При применении технических средств руководителем кредитной
организации должно быть обеспечено:
- ограничение доступа к совершению операций;
- конфиденциальность применяемых кодов и паролей;
- невозможность использования аналога собственноручной подписи
другим лицом;
- применение программного обеспечения, позволяющего своевременно
устранять попытки несанкционированного доступа.
3.3. Обязательной и неотъемлемой частью внутреннего контроля
является постоянный последующий контроль.
Главные бухгалтеры кредитных организаций, их заместители,
начальники отделов и работники последующего контроля обязаны по
должности систематически производить последующие проверки
бухгалтерской и кассовой работы.
При проверках контролируется правильность учета и оформления
надлежащими документами совершенных операций.
В процессе последующих проверок должны вскрываться причины
выявленных нарушений правил совершения операций и ведения
бухгалтерского учета и приниматься меры к устранению недостатков.
Последующие проверки должны проводиться с таким расчетом, чтобы
работа каждого бухгалтерского работника проверялась в сроки,
установленные руководителем, но не реже одного раза в год.
Состав работников, привлекаемых к проведению последующих
проверок, помимо специальных работников по контролю, заместителей
главного бухгалтера и начальников отделов, определяется главным
бухгалтером исходя из объема выполняемых учреждением банка операций.
Результаты последующих проверок должны оформляться справками;
руководящие работники банков обязаны в пятидневный срок после
получения справки о недостатках, выявленных при последующий проверке,
лично рассмотреть справку в присутствии сотрудников бухгалтерского
аппарата и принять необходимые меры для устранения причин, вызвавших
отмеченные недостатки.
Главный бухгалтер обязан установить наблюдение за устранением
недостатков, выявленных последующими периодическими проверками, и в
необходимых случаях организовать повторную проверку.
3.4. Исправление ошибочных записей в зависимости от времени их
выявления и бухгалтерских регистров производится в следующем порядке:
3.4.1. Ошибки в записях, выявленные бухгалтерскими работниками и
контролерами при текущей, до заключения баланса, бухгалтерского
журнала, исправляются путем зачеркивания неправильно записанных сумм и
надписания над ними правильных сумм. Эти записи заверяются подписью
бухгалтерского работника. Если запись подлежит аннулированию как
ошибочная, то бухгалтерский работник вычеркивает тонкой чертой всю
запись и рядом с зачеркнутой суммой делается надпись: "Не считать",
заверяя эту надпись своей подписью. Одновременно вносятся исправления
во все взаимосвязанные регистры бухгалтерского учета.
Если по условиям обработки таким способом исправления внести
нельзя, то ошибочные записи исправляются путем сторнирования (обратным
сторно) ошибочной записи и проводки новой правильной записи.
Сторнированная запись в регистрах помечается отличительным знаком. Для
провода составляется текущим днем два ордера - сторнированный и
правильный. Ордера подписываются, кроме бухгалтерского работника,
контролирующим работником.
3.4.2. Ошибочные записи, выявленные после заключения
бухгалтерского журнала и составления баланса, должны исправляться
обратными записями по счетам, по которым сделаны неправильные записи
(обратное сторно). Исправление производится в день выявления. Если для
исправления ошибочных записей требуется списание средств со счетов
клиентов, то необходимо получить их письменное согласие, если иное не
предусмотрено договором счета. Списание средств со счета клиента
производится с соблюдением очередности платежей. При отсутствии
средств на счете клиента списание производится со счета учета прочих
дебиторов, и кредитная организация принимает меры к восстановлению
этих средств.
Исправление оформляется мемориальным исправительным ордером за
подписью бухгалтерского работника, контролирующего работника, главного
бухгалтера или по его поручению - заместителем главного бухгалтера.
Исправительные ордера должны составляться в четырех экземплярах,
из которых первый экземпляр служит ордером, второй и третий экземпляры
являются уведомлениями для клиентов по дебетовой и кредитовой записям,
а четвертый экземпляр остается в ордерной книжке. Книжка эта должна
храниться у главного бухгалтера или его заместителя. Ордера нумеруются
отдельными от других документов порядковыми номерами.
В тексте исправительного ордера должно быть указано, когда и по
какому документу была допущена неправильная запись, а если она вызвана
заявлением клиента, то делается ссылка на это заявление. При этом на
обороте четвертого экземпляра ордера отмечается, по чьей вине допущена
ошибочная запись, указывается должность и фамилия исполнителя, а также
лица, проконтролировавшего неправильную запись. Заявления, послужившие
основанием для составления исправительных ордеров, должны храниться в
документах дня при этих ордерах.
В лицевом счете и бухгалтерском журнале против ошибочной записи,
сумма которой была впоследствии сторнирована, обязательно должна быть
сделана отметка "Сторнировано" с указанием даты исправительной записи
и номера исправительного ордера. Отметка эта заверяется подписью
главного бухгалтера или его заместителя, подписавшего исправительный
ордер.
Пользуясь копиями исправительных ордеров, оставшимися в книжке,
главный бухгалтер ведет учет ошибок в работе сотрудников, изучает
причины ошибок и принимает меры к улучшению работы.
3.5. В случае, когда требуется перенести учет каких-либо операций
с одного счета на другой счет либо в другой банк, то бухгалтерскими
проводками перечисляется только остаток счета.
3.6. В целях обеспечения составления годового отчета в целом по
кредитной организации, получения полной и достоверной информации о
работе кредитной организации часть операций за истекший год проводятся
заключительными оборотами в соответствии с указаниями по составлению
годового бухгалтерского отчета.
Заключительными оборотами являются обороты по отдельным счетам и
операциям, проводимые в новом году, но подлежащие учету как обороты
истекшего года.
Предельный срок совершения заключительных оборотов
устанавливается Банком России. Главный бухгалтер кредитной организации
имеет право устанавливать срок совершения заключительных оборотов
только по внутрибанковским счетам, не включая счета клиентов, с таким
расчетом, чтобы не задержать перечисление остатков централизованных
счетов и высылку годового отчета банка в установленный срок с учетом
указаний Банка России по этому вопросу.
Выписки из лицевых счетов по заключительным оборотам
прикладываются к выпискам текущего года в качестве расшифровки итогов
оборотов, относящихся к прошлому году.
По внутрибанковским счетам заключительные обороты могут
записываться в лицевые счета истекшего года без отражения в лицевых
счетах нового года. В таком же порядке в лицевых счетах истекшего года
могут производиться записи заключительных оборотов по закрытию
остатков транзитных счетов.
В течение периода с 1 января по день окончания заключительных
оборотов ведутся отдельные бухгалтерские журналы по этим оборотам, в
которых январь месяц обозначается числом "13". Журналы эти брошюруются
по дням проводки вместе с журналами по операциям нового года. На
документах по заключительным оборотам ставится штамп или делается
надпись "По заключительным оборотам". Документы по заключительным
оборотам подбираются в отдельную пачку, но брошюруются вместе с
документами данного дня по операциям нового года.
Сверка аналитического учета с синтетическим по оборотам
производится раздельно по заключительным оборотам прошлого года и по
оборотам текущего года, а остатки сверяются в обычном порядке.
До перечисления вышестоящему банку остатки по транзитным счетам
сверяются с соответствующими организациями, которым выдаются выписки
из этих счетов.
По окончании заключительных оборотов составляется оборотная
ведомость по всем заключительным оборотам, а также оборотная ведомость
за год и баланс на 1 января, с включением заключительных оборотов.
Раздел 4. ХРАНЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ
4.1. Кредитные организации обязаны обеспечить сохранность
бухгалтерских документов.
Ответственность за правильную организацию и соблюдение
установленного порядка хранения бухгалтерских документов возлагается
на руководителей и главных бухгалтеров банка. Руководитель и главный
бухгалтер должны проинструктировать сотрудников банков и
вневедомственной охраны по этим вопросам, распределить и закрепить за
сотрудниками определенные места для хранения документов в шкафах и
других хранилищах, установить на случай необходимости порядок и
очередность выноса документов в безопасные места.
4.2. Сформированные в установленном порядке и сброшюрованные
бухгалтерские документы за рабочий день после составления ежедневного
баланса и проведения сплошной проверки передаются на хранение в архив
с ограничением к ним доступа.
В архиве документы текущего года и года предшествующего хранятся
отдельно в металлических шкафах (сейфах).
После сдачи годового отчета документы года, предшествующего
отчетному, перемещаются в архиве для хранения на общих основаниях.
Кассовые документы хранятся в порядке, предусмотренном
нормативными актами Банка России.
Порядок хранения документов постоянного пользования (юридические
и кредитные дела, договоры, контракты, срочные обязательства и т.п.)
определяется руководителем банка и главным бухгалтером, имея в виду
обеспечение их сохранности.
4.3. Бухгалтерские (мемориальные) документы хранятся подшитыми за
каждый рабочий день в возрастающем порядке номеров дебетованных
балансовых счетов. Подборка документов осуществляется работником, на
которого возложено формирование документов дня.
Допускается формирование мемориальных документов по пачкам,
формируемым для передачи информации на ВЦ. При этом документы
помещаются в папку вместе с лентами их подсчета.
Документы, затрагивающие по дебету более одного счета, помещаются
в конце папки, впереди документов по внебалансовым счетам.
В отдельные сшивы (папки) помещаются кассовые документы,
документы по вкладам граждан, по кредитам индивидуальным заемщикам, по
операциям с драгметаллами, инвалютой, по хозяйственным и другим
операциям банка, с различными сроками хранения.
4.4. Сброшюрованные документы подсчитываются и сумма их сверяется
с итогом оборотов по бухгалтерскому журналу. Если общие итоги и итоги
по пачкам не совпадают, то производится выверка документов и оборотов
по отдельным балансовым счетам.
Мемориальные ордера и другие документы по внебалансовым счетам,
не учитываемым в книгах кладовой, подбираются и брошюруются вместе с
мемориальными документами по балансовым счетам и помещаются после этих
мемориальных документов в порядке возрастающих номеров внебалансовых
счетов, сначала по приходу, затем по расходу каждого счета. Приходно -
расходные внебалансовые ордера, затрагивающие более одного счета,
помещаются после всех ордеров.
Документы по внебалансовым счетам также подсчитываются, и суммы
их сверяются с бухгалтерским журналом.
4.5. Работники, на которых возложено формирование документов,
должны тщательно проверять наличие в мемориальных ордерах, имеющих
приложения, ссылки на количество приложенных листов и наличие самих
приложений.
4.6. Документы за истекший день после проведения контроля должны
быть оформлены в указанном выше порядке и не позднее чем на следующий
день переданы в архив. До утра следующего дня несброшюрованные
документы должны храниться обязательно в несгораемом шкафу.
4.7. В основную папку бухгалтерских документов в конце сшива
помещается второй экземпляр бухгалтерского журнала.
4.8. На лицевой стороне обложки папки сброшюрованных документов
помещается следующий текст:
Срок хранения ________________________________________________
Архивный индекс ______________________________________________
______________________________________________
(наименование кредитной организации (филиала)
Бухгалтерские документы за "__" _____________ 19__ г.
по балансовым счетам по внебалансовым счетам
Бухгалтерские документы на сумму
______ руб. ___ коп. _________ руб. ___ коп.
Из них находится в отдельных папках:
кассовые документы ______ руб. ___ коп. _________ руб. ___ коп.
по операциям с инвалютой:
бухгалтерские документы
______ руб. ___ коп. _________ руб. ___ коп.
срок хранения ___________________
кассовые документы ______ руб. ___ коп. _________ руб. ___ коп.
срок хранения ____________________
по операциям с драгметаллами:
бухгалтерские документы
______ руб. ___ коп. _________ руб. ___ коп.
срок хранения ___________________
кассовые документы ______ руб. ___ коп. _________ руб. ___ коп.
срок хранения ____________________
и т.д. по документам с разными сроками хранения.
В каждой папке должна быть лента подсчета по балансовым и
внебалансовым счетам, о чем делается надпись:
"документы сброшюрованы и подшиты ______________________."
(подпись)
На обложке основной папки делается надпись: "с данными
бухгалтерского учета сверено", подпись главного бухгалтера или его
заместителя или начальника отдела.
Раздел 5. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
5.1. Бухгалтерская отчетность кредитными организациями
представляется в объеме, порядке и сроки, установленными отдельными
указаниями Банка России.
Филиалы, дополнительные офисы (отделения) кредитных организаций
ведут бухгалтерский учет в порядке, установленном настоящими
Правилами.
Главный бухгалтер -
Директор Департамента
бухгалтерского учета и отчетности
Банка России
Л.И.ГУДЕНКО
Приложение N 1
СХЕМА
ОБОЗНАЧЕНИЯ ЛИЦЕВЫХ СЧЕТОВ И ИХ НУМЕРАЦИИ
(ПО ОСНОВНЫМ СЧЕТАМ)
1. В обозначении счета целесообразно показывать следующие данные
текстом: цифровой номер лицевого счета; по кредитным счетам - цель, на
которую выдан кредит - текстом, номер кредитного договора, размер
процентной ставки, срок погашения кредита, цифровое обозначение группы
кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по
кредитам, другие данные по решению кредитной организации. На каждый
отдельный показатель открывается отдельный лицевой счет.
2. Схема нумерации:
----------------------------------------------------------------------------
| N | | Количество знаков |
|п/п| |---------------------------------------------------|
| | |корреспондентские,|кредитные|просроченные|бюджетные|
| | |расчетные, текущие| счета | кредиты и | счета |
| | |и другие счета | | проценты | |
|---|------------------|------------------|---------|------------|---------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|---|------------------|------------------|---------|------------|---------|
| 1.|Номер раздела | 1 | 1 | 1 | 1 |
| | | | | | |
| 2.|Номер счета | 2 | 2 | 2 | 2 |
| |первого | | | | |
| |порядка (в | | | | |
| |каждом разделе | | | | |
| |начинается с | | | | |
| |N 01) | | | | |
| |Итого знаков | 3 | 3 | 3 | 3 |
| | | | | | |
| 3.|Номер счета | 2 | 2 | 2 | 2 |
| |второго | | | | |
| |порядка (в | | | | |
| |каждом счете | | | | |
| |первого | | | | |
| |порядка | | | | |
| |начинается с | | | | |
| |N 01) | | | | |
| |Итого знаков | 5 | 5 | 5 | 5 |
| | | | | | |
| 4.|Код валюты | 3 | 3 | 3 | 3 |
| | | | | | |
| |Итого знаков | 8 | 8 | 8 | 8 |
| | | | | | |
| 5.|Защитный ключ | 1 | 1 | 1 | 1 |
| | | | | | |
| |Итого знаков | 9 | 9 | 9 | 9 |
| | | | | | |
| 6.|Номер | 4 | 4 | 4 | 4 |
| |отделения, не | | | | |
| |имеющего | | | | |
| |корреспондентского| | | | |
| |счета | | | | |
|---|------------------|------------------|---------|------------|---------|
| 7.|Символ бюджетной | - | - | - | 3 |
| |отчетности | | | | |
| | | | | | |
| 8.|Номер лицевого | 7 | 7 | 7 | 4 |
| |счета | | | | |
|---|------------------|------------------|---------|------------|---------|
| |Всего знаков | 20 | 20 | 20 | 20 |
----------------------------------------------------------------------------
Если семь знаков номера лицевого счета и четыре знака номера
отделения излишни, то свободные знаки этих разрядов кредитной
организацией не используются. Свободные знаки обозначаются нулями.
В целях создания резерва необходимо в программном обеспечении
предусмотреть для номеров счетов 25 знаков.
СПИСОК ПАРНЫХ СЧЕТОВ, ПО КОТОРЫМ МОЖЕТ ИЗМЕНЯТЬСЯ
САЛЬДО НА ПРОТИВОПОЛОЖНОЕ
------------------------------------------------------------------
| N счета | Наименование счета |Признак счета|
|------------|-------------------------------------|-------------|
| 1 | 2 | 3 |
|------------|-------------------------------------|-------------|
| 1. 30301 |Расчеты с филиалами, расположенными в| П |
| |Российской Федерации | |
| | | |
| 30302 |Расчеты с филиалами, расположенными в| А |
| |Российской Федерации | |
| | | |
| 2. 30303 |Расчеты с филиалами, расположенными| П |
| |за границей | |
| | | |
| 30304 |Расчеты с филиалами, расположенными| А |
| |за границей | |
| | | |
| 3. 30408 |Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам| П |
| |операций на ОРЦБ | |
| | | |
| 30409 |Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам| А |
| |операций на ОРЦБ | |
| | | |
| 4. 30604 |Расчеты с Министерством финансов РФ| П |
| |по ценным бумагам | |
| | | |
| 30605 |Расчеты с Министерством финансов РФ| А |
| |по ценным бумагам | |
| | | |
| 5. 47401 |Расчеты с клиентами по факторинговым,| П |
| |форфейтинговым операциям | |
| | | |
| 47402 |Расчеты с клиентами по факторинговым,| А |
| |форфейтинговым операциям | |
| | | |
| 6. 47403 |Расчеты с валютными и фондовыми| П |
| |биржами | |
| | | |
| 47404 |Расчеты с валютными и фондовыми| А |
| |биржами | |
| | | |
| 7. 47405 |Расчеты с клиентами по покупке и| П |
| |продаже иностранной валюты | |
| | | |
| 47406 |Расчеты с клиентами по покупке и| А |
| |продаже иностранной валюты | |
| | | |
| 8. 47407 |Расчеты по конверсионным сделкам и| П |
| |срочным операциям | |
| | | |
| 47408 |Расчеты по конверсионным сделкам и| А |
| |срочным операциям | |
| | | |
| 9. 47409 |Обязательства по аккредитивам по| П |
| |иностранным операциям | |
| | | |
| 47410 |Требования по аккредитивам по| А |
| |иностранным операциям | |
| | | |
|10. 47412 |Операции по продаже и оплате| П |
| |спецлотерей | |
| | | |
| 47413 |Операции по продаже и оплате| А |
| |спецлотерей | |
| | | |
|11. 47414 |Платежи по приобретению и реализации| П |
| |памятных монет | |
| | | |
| 47415 |Требования по платежам за| А |
| |приобретаемые и реализуемые памятные| |
| |монеты | |
| | | |
|12. 47419 |Расчеты с предприятиями и| П |
| |организациями по наличным деньгам | |
| | | |
| 47420 |Расчеты с предприятиями и| А |
| |организациями по наличным деньгам | |
| | | |
|13. 47422 |Обязательства банка по прочим| П |
| |операциям | |
| | | |
| 47423 |Требования банка по прочим операциям | А |
| | | |
|14. 60301 |Расчеты с бюджетом по налогам | П |
| | | |
| 60302 |Расчеты с бюджетом по налогам | А |
| | | |
|15. 60303 |Расчеты с внебюджетными фондами по| П |
| |начислениям на заработную плату | |
| | | |
| 60304 |Расчеты с внебюджетными фондами по| А |
| |начислениям на заработную плату | |
| | | |
|16. 60305 |Расчеты с работниками банка по оплате| П |
| |труда | |
| | | |
| 60306 |Расчеты с работниками банка по оплате| А |
| |труда | |
| | | |
|17. 60307 |Расчеты с работниками банка по| П |
| |подотчетным суммам | |
| | | |
| 60308 |Расчеты с работниками банка по| А |
| |подотчетным суммам | |
| | | |
|18. 60309 |Налог на добавленную стоимость по| П |
| |приобретенным материальным ценностям | |
| | | |
| 60310 |Налог на добавленную стоимость по| А |
| |приобретенным материальным ценностям | |
| | | |
|19. 60311 |Расчеты с поставщиками, подрядчиками| П |
| |и покупателями | |
| | | |
| 60312 |Расчеты с поставщиками, подрядчиками| А |
| |и покупателями | |
| | | |
|20. 60313 |Расчеты банков с фирмами -| П |
| |нерезидентами по хозяйственным| |
| |операциям | |
| | | |
| 60314 |Расчеты банков с фирмами -| А |
| |нерезидентами по хозяйственным| |
| |операциям | |
| | | |
|21. 60316 |Расчеты с организациями, состоящими| П |
| |на сметном финансировании банков | |
| | | |
| 60317 |Расчеты с организациями, состоящими| А |
| |на сметном финансировании банков, по| |
| |перечисленным им средствам | |
| | | |
|22. 60322 |Расчеты с прочими кредиторами | П |
| | | |
| 60323 |Расчеты с прочими дебиторами | А |
| | | |
|23. 61201 |Реализация (выбытие) имущества банков| П |
| | | |
| 61202 |Реализация (выбытие) имущества банков| А |
| | | |
|24. 70301 |Прибыль отчетного года | П |
| | | |
| 70401 |Убытки отчетного года | А |
------------------------------------------------------------------
Департамент
бухгалтерского учета
и отчетности
Приложение N 2
"Перечень стран и территорий, расположенных в алфавитном порядке,
наименований валют и их кодов" и "Перечень кодов валют, применяемых на
территории Российской Федерации, но отсутствующих в международном
стандарте ИСО 4217", утвержденные Постановлением Госстандарта РФ от
20.12.94 N 365 (ОК 014-94), включены в информационный банк отдельным
документом.
При изменении наименования или кода валют изменения в Перечень
вносятся только на основании решений Госстандарта России.
Департамент
бухгалтерского учета
и отчетности
Приложение N 3
ПОНЯТИЯ
"РЕЗИДЕНТ РФ" И "НЕРЕЗИДЕНТ РФ"
(в соответствии с Законом РФ "О валютном регулировании
и валютном контроле")
1. К резидентам Российской Федерации относятся:
а) физические лица, имеющие постоянное местожительство в
Российской Федерации, в том числе временно находящиеся за пределами
Российской Федерации;
б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством
Российской Федерации, с местонахождением в Российской Федерации;
в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами,
созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, с
местонахождением в Российской Федерации;
г) дипломатические и иные официальные представительства
Российской Федерации, находящиеся за пределами Российской Федерации;
д) находящиеся за пределами Российской Федерации филиалы и
представительства резидентов, указанных в подпунктах "б" и "в"
настоящего пункта.
2. К нерезидентам Российской Федерации относятся:
а) физические лица, имеющие постоянное местожительство за
пределами Российской Федерации, в том числе временно находящиеся в
Российской Федерации;
б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством
иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской
Федерации;
в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами,
созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с
местонахождением за пределами Российской Федерации;
г) находящиеся в Российской Федерации иностранные дипломатические
и иные официальные представительства, а также международные
организации, их филиалы и представительства;
д) находящиеся в Российской Федерации филиалы и представительства
нерезидентов, указанных в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта.
Департамент
бухгалтерского учета
и отчетности
Приложение N 4
ВОПРОСЫ,
КОТОРЫЕ ДОЛЖНЫ НАЙТИ ОТРАЖЕНИЕ В ПОЛОЖЕНИЯХ,
РАЗРАБАТЫВАЕМЫХ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ПО РАСЧЕТАМ СО СВОИМИ ФИЛИАЛАМИ
какими документами оформляются расчеты между кредитной
организацией и филиалом; формы этих документов;
порядок направления документов из кредитной организации в филиал
и из филиала в кредитную организацию;
обработка и проводка документов в кредитной организации, филиале,
документооборот, внутрибанковский контроль;
оформление документов, направление переводов в иностранные банки,
банки - резиденты, контроль этих операций;
получение выписок корреспондентских счетов в иностранной валюте
из иностранных банков, банков - резидентов, разработка и проводка этих
выписок;
осуществление валютного контроля при совершении операций в
иностранной валюте в банке и филиале;
особенности обслуживания клиентов по операциям в иностранной
валюте;
выверка расчетов между кредитной организацией и филиалом;
порядок и периодичность урегулирования взаимной задолженности по
счету, ее лимиты;
особенности взаимоотношений филиала с налоговыми органами,
учреждениями Банка России по операциям в иностранной валюте;
организационные и другие вопросы.
В филиале по дебету счета расчетов кредитной организации с
филиалами проводятся суммы, получаемые от банка, по кредиту этого
счета - суммы, перечисленные банку.
В кредитной организации эти операции проводятся в обратном
порядке.
Дебетовое сальдо в кредитной организации по счету филиала
означает наличие задолженности филиала кредитной организации,
кредитовое сальдо показывает задолженность кредитной организации
филиалу.
Используя современные средства связи между кредитной организацией
и филиалом, необходимо добиваться проведения операций как в кредитной
организации, так и в филиале в один день и равенства противоположных
остатков.
В аналитическом учете кредитной организации должны вестись
отдельные счета по каждому филиалу. Внутри каждого филиала могут
открываться лицевые счета по отдельным операциям (видам расчетов).
Кредитные организации не реже одного раза в месяц должны
проводить выверку расчетов с каждым филиалом.
В балансах кредитных организаций остатки по счету расчетов с
филиалами показываются развернуто по активу и пассиву.
При разработке положений о внутрибанковских расчетах необходимо
исходить из того, что расчеты должны проводиться через кредитную
организацию.
Департамент бухгалтерского учета
и отчетности
Приложение N 5
РЕКОМЕНДАЦИИ
ОБ ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В ОДНОГОРОДНИХ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ОФИСАХ (ОТДЕЛЕНИЯХ)
КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
(впредь по тексту "отделения")
1. Отделения, не имеющие субкорреспондентских счетов ни в РКЦ ЦБ
РФ, ни в других кредитных организациях, ни в зарубежных банках, все
расчеты производят через корреспондентские счета своей кредитной
организации. Расчеты отделения с другими отделениями, филиалами банка
проводятся также через кредитную организацию.
Все операции отделений отражаются в учете кредитной организации.
Отдельного баланса отделения не составляют, их операции включаются в
баланс кредитной организации.
2. Отделения открывают счета в установленном порядке юридическим
и физическим лицам, резидентам и нерезидентам, в рублях и иностранной
валюте при наличии валютной лицензии, принимают документы от клиентов
для отражения по счетам. При этом списание средств со счетов клиентов
производится в пределах остатка на счетах средств с соблюдением
очередности платежей. Совершение банковских операций производится в
соответствии с действующим порядком учета и соблюдением установленных
правил внутрибанковского контроля.
Внутрибанковские операции, связанные с расходованием средств,
отделения не совершают. Эти операции осуществляются централизованно
кредитной организацией. Выполнение отдельных внутрибанковских операций
кредитная организация может поручить выполнять отделению с соблюдением
действующих правил.
Кредитная организация может поручить отделению выполнять и
учитывать кредитные операции с соблюдением установленных ею правил.
3. Присвоение номеров расчетных, текущих и других счетов
производится в общеустановленном порядке. С целью разграничения
открытых счетов в отделениях вводится в начале цифрового кода номера
счета отличительный знак - 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9; всего может быть
3 знака.
Порядковые номера лицевых счетов аналитического учета отделения
присваивают самостоятельно по каждому балансовому счету второго
порядка, начиная с номера 1.
Отделения сообщают об открытии и закрытии (с соблюдением
действующего порядка) счетов служебной запиской на имя главного
бухгалтера кредитной организации для включения в книгу регистрации
открытых счетов клиентов кредитной организации. Отделения также ведут
у себя книгу регистрации открытых счетов клиентов по установленной
форме.
4. Расчетные документы, принятые в течение операционного дня,
отделениями формируются в макеты, принятые для совершения расчетов
через РКЦ ГУ ЦБ РФ, через другие кредитные организации, с другими
отделениями, по расчетам с главным офисом.
5. Для проводки документов по корреспондентским счетам кредитной
организации отделения на каждый сформированный макет (пачку)
документов от имени кредитной организации составляют платежные
поручения (в необходимом количестве экземпляров) и ленту подсчета.
Последний экземпляр платежных поручений визируется управляющим
отделением и главным бухгалтером или их заместителями и снабжаются
печатью. Платежные поручения, ленты подсчета и приложенные к ним
документы отделениями доставляются в определенное структурное
подразделение кредитной организации к установленному сроку по
операциям за день.
Работник структурного подразделения кредитной организации
проверяет правильность составления отделениями платежных поручений,
соответствие подписей должностных лиц отделений, завизировавших
последний экземпляр платежных поручений, и при отсутствии замечаний
принимает их к оформлению подписями должностными лицами кредитной
организации и совершения расчетов.
Для проверки правильности визирования последних экземпляров
платежных поручений отделения представляют кредитной организации по
общеустановленной форме карточки в одном экземпляре образцов подписей
должностных лиц и печати отделения. Карточка подписывается управляющим
отделением, главным бухгалтером и снабжается печатью.
Кредитная организация может сама изготавливать сводные платежные
поручения для расчетов по корреспондентским счетам с включением
отделений. Для этого по установленному графику отделения по линиям
связи (модему) передают кредитной организации реквизиты документов,
подлежащих включению в сводные платежные поручения с последующей
доставкой к установленному сроку в кредитную организацию документов.
При составлении платежных поручений кредитные организации и
отделения должны соблюдать требования банков, ведущих
корреспондентские счета кредитных организаций.
Кредитная организация по договору с РКЦ ГУ ЦБ РФ, с другими
кредитными организациями, ведущими корреспондентские счета, может
реквизиты документов для расчетов по корреспондентским счетам
передавать по линиям связи (модему).
6. Комиссионные сборы, взимаемые наличными деньгами в
установленных случаях банком с клиентов, принимаются отделениями в
свои кассы и оформляются в общеустановленном порядке.
7. Отделения производят операции по покупке и продаже иностранной
валюты в порядке, установленном для ведения неторговых операций.
8. Оформление операций по расчетам с применением различных форм
расчетных документов производится в соответствии с Положением о
безналичных расчетах в Российской Федерации с последующими изменениями
и уточнениями.
9. Отделения осуществляют кассовое обслуживание клиентов.
9.1. Прием наличных денег от клиентов производится по документам
в общеустановленном порядке.
Также в общеустановленном порядке оформляется и производится
выдача наличных денег клиентам.
9.2. Отделения исходя из предполагаемого прихода и расхода денег
накануне делают заявку кредитной организации на необходимую сумму
наличных денег.
Для определения потребной суммы наличных денег можно использовать
заявки клиентов, передаваемые в отделения по телефону. Заявки могут
принимать ответственные исполнители, обслуживающие клиентов. Одному из
ответисполнителей может быть поручено обобщение этих заявок по решению
руководства отделения. Руководитель отделения может получение заявок
по телефону поручить одному работнику.
Кредитная организация на следующее утро выдает наличные деньги
отделениям в заявленной сумме. При этом соблюдаются правила ЦБ РФ
совершения кассовых операций кредитными организациями.
Выдача наличных денег из кассы кредитной организации для передачи
их в кассы отделений оформляется расходным кассовым ордером, на
котором по диагонали делается красным шрифтом надпись: "Передача
внутри кредитной организации или банка".
В отделениях в таком же порядке выписывается приходный кассовый
ордер.
Передача наличных денег из кассы кредитной организации в кассы
отделений отражается в бухгалтерском учете по дебету и кредиту счетов
учета наличных денег.
9.3. Учет остатков денег в кассах кредитных организаций, их
отделений, движения денег отражается на отдельных лицевых счетах счета
по учету кассы, отдельно для кредитной организации и каждого
отделения. В балансе эти данные показываются в соответствии с лицевыми
счетами.
9.4. При перевозке наличных денег необходимо руководствоваться
положениями по этому вопросу.
9.5. Оставшиеся к концу дня наличные деньги в кассах отделений
могут в кассу банка не сдаваться.
Каждому отделению кредитной организацией устанавливается и
сообщается лимит остатка кассы в пределах общего лимита,
установленного для кредитной организации.
9.6. Управляющие отделениями обеспечивают сохранность наличных
денег.
В отделениях ведется книга кладовой в рублях и иностранной валюте
по установленной форме. Управляющий отделением, главный бухгалтер,
заведующий кассой (старший кассир) ежедневно производят прием наличных
денег с пересчетом упакованных в установленном порядке в пачки и
корешки - по корешкам, а по желанию руководства отделения - путем
полистного пересчета. Монета, упакованная в мешках, принимается по
надписям на мешках или путем пересчета по кружкам.
Кредитная организация периодически проводит ревизии остатков
денег в кассах отделений.
Сверхлимитные остатки касс, а по желанию руководства отделений -
и в пределах лимита сдаются в кассу кредитной организации.
Вывоз наличных денег из отделений по их заявкам производится
инкассаторским аппаратом кредитной организации в соответствии с
положением о перевозке ценностей, или наличные деньги самостоятельно
доставляются в кредитную организацию отделением.
Оформление передачи наличных денег из отделений в кассу кредитных
организаций производится так же, как передача денег из кредитных
организаций в отделения.
9.7. Сверка кассы с данными бухгалтерского учета производится в
установленном порядке отдельно кредитной организацией и каждым
отделением по своим оборотам и остаткам.
10. Проведенные отделениями операции отражаются в учете кредитной
организации.
Отделения по установленному графику передают в кредитную
организацию по линиям связи (модему) непосредственно в ЭВМ реквизиты
документов для отражения в учете по счетам с последующей доставкой
документов. Мемориальные и кассовые документы формируются раздельно и
доставляются с реестрами по установленной кредитной организацией
форме.
Кредитная организация сверяет данные, проведенные в учете, с
документами. При выявлении ошибок вносятся в установленном порядке
исправления.
Документы отделений помещаются в мемориальные и кассовые
документы дня кредитной организации.
Кредитная организация устанавливает порядок наведения справок по
операциям, проведенным в отделениях.
11. Кредитная организация получает по линиям связи из учреждений
ЦБ РФ, других кредитных организаций, ведущих ее корреспондентские
счета, выписки по ним и в части, относящейся к соответствующему
отделению, передает выписки отделению.
12. К началу операционного дня кредитная организация передает в
отделения выписки по счетам клиентов для вручения их клиентам.
Передача данных по операциям, проведенным по счетам клиентов за
истекший день, может передаваться в отделения по линиям связи
(модему). В этом случае отделение самостоятельно распечатывает выписки
по счетам.
13. Кредитная организация в целях осуществления контроля за
работой отделения устанавливает для них внутрибанковскую отчетность.
14. Установленный настоящими Рекомендациями порядок совершения
операций может применяться в расчетах кредитной организации с
филиалами, не имеющими корреспондентских счетов.
Департамент бухгалтерского
учета и отчетности
Приложение N 6
ПОРЯДОК
УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ,
ИХ ВОСПРОИЗВОДСТВА, АМОРТИЗАЦИИ (ИЗНОСА) И ВЫБЫТИЯ
1. Учет основных средств ведется по их назначению. В таком же
порядке учитывается и износ основных средств. В Плане счетов
бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации
основные средства и их износ подразделены на категории:
категория 1 - здания и сооружения;
категория 2 - легковой автотранспорт, легкий грузовой
автотранспорт (грузоподъемностью до 2 тонн), конторское оборудование и
мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы
обработки данных;
категория 3 - оборудование, транспортные средства и другие
основные средства, не включенные в 1 и 2 категории.
Кроме этого, на отдельных счетах учитывается земля и долгосрочно
арендуемые основные средства.
В таком же разрезе ведутся счета по учету износа основных
средств, за исключением земли, износ по которой не начисляется.
Аналитический учет основных средств, их износ и переоценка
отражаются на счетах, открываемых по каждому объекту, предмету. В
характеристике счета учета предмета основных средств должны быть
указаны наименование объекта, предмета, инвентарный номер, номер
паспорта, если он есть, место (структурное подразделение)
эксплуатации, норма износа (амортизации), материально ответственное
лицо (должность, фамилия, инициалы). При изменении указанных
показателей вносятся изменения в характеристику счета.
При ведении аналитического учета по книгам можно пользоваться
порядком, действующим в библиотеках.
Паспорта на объекты, предметы хранятся в порядке, установленном
руководителем кредитной организации. При этом должны обеспечиваться их
сохранность и возможность внесения в оперативном порядке изменений в
паспорта.
2. Основные средства кредитных организаций формируются из
нескольких источников:
поступление при формировании уставного капитала;
получение безвозмездно;
приобретение за плату;
путем строительства и реконструкции объектов.
3. К основным средствам относятся здания, сооружения,
оборудование и приборы, вычислительная техника, транспортные средства,
инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, земельные
участки в собственности кредитных организаций, книги - независимо от
стоимости, оружие - независимо от стоимости, объекты сигнализации,
телефонизации независимо от стоимости, не включенные в стоимость
здания при строительстве.
Законченные капитальные затраты в арендованные здания,
сооружения, другие объекты, относящиеся к основным средствам,
зачисляются кредитной организацией - арендатором в собственные
основные средства в сумме фактических расходов, если иное не
предусмотрено договором аренды.
К основным средствам не относятся и учитываются в составе
малоценных и быстроизнашивающихся предметов:
предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
предметы стоимостью на дату приобретения не более установленной
стоимости за единицу независимо от срока их службы;
специальная одежда, специальная обувь, постельные принадлежности
независимо от их стоимости и срока службы;
временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства,
затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительных
работ в составе накладных расходов;
инвентарная тара для хранения материальных ценностей или
осуществления банковских технологических процессов по стоимости, не
относимой к основным средствам.
4. Основные средства учитываются на счетах по их учету в
первоначальной оценке, которая определяется для объектов:
внесенных акционерами (учредителями) в счет вкладов в уставный
капитал кредитной организации - по договоренности сторон;
полученных безвозмездно - экспертным путем или по данным
документов приемки - передачи основных средств;
приобретенных за плату - исходя из фактически произведенных
затрат, включая расходы по доставке, монтажу, сборке, установке;
построенных - по фактической себестоимости строительства.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в
случаях достройки, дооборудования, реконструкции, переоценки,
частичной ликвидации соответствующих объектов.
5. Поступившие основные средства в уставный капитал приходуются
проводкой:
Дебет счетов по учету основных средств, по лицевым счетам
предметов
Кредит счетов по учету уставного капитала, по лицевым счетам
акционеров (учредителей).
Эта операция отражается с учетом указаний по учету ценных бумаг.
6. Поступившие основные средства безвозмездно приходуются
проводкой:
Дебет счетов по учету основных средств, по лицевым счетам
предметов
Кредит счета по учету стоимости безвозмездно полученного
имущества (добавочный капитал).
7. Собственные капитальные вложения, включая приобретение
основных средств, кредитными организациями осуществляются в пределах
имеющихся ресурсов на эти цели.
Ресурсами (источниками финансирования) осуществления капитальных
вложений являются следующие средства:
а) фонды накопления, представляющие собой нераспределенную
прибыль, зарезервированную в качестве финансового обеспечения
производственного и социального развития кредитной организации и иных
аналогичных мероприятий по созданию нового имущества. В бухгалтерском
учете фонды накопления учитываются на счетах аналогичного названия.
Суммы в кредит этого счета зачисляются со счета по учету использования
прибыли отчетного года.
Фонды накопления, как правило, не списываются. Дебетовые записи
по этим фондам могут иметь место лишь в случаях:
направления средств накопления на погашение убытка, выявленного
по результатам работы кредитной организации за отчетный год;
распределения сумм прибыли, зарезервированных в фондах
накопления, между учредителями кредитной организации в установленном
порядке;
списания за счет средств фондов накопления затрат, связанных с
созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых
в первоначальную стоимость создаваемого имущества (объекта) - в
корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений;
б) фонд износа (амортизации) основных средств, нематериальных
активов, оборудования для сдачи в лизинг. С баланса сумма, как
источник финансирования капитальных вложений, не списывается. По
дебету счета отражаются суммы списываемых основных средств,
нематериальных активов, оборудования для сдачи в лизинг;
в) долгосрочные кредиты, полученные на капитальные вложения. В
кредитных организациях кредиты в момент осуществления
капиталовложений, как источник финансирования капиталовложений, также
не списываются.
Источником погашения долгосрочных кредитов, полученных на
капиталовложения, является прибыль, полученная от созданного за счет
кредита предмета основных фондов. При отсутствии такой прибыли
источником является общая прибыль.
Оплата затрат на капитальные вложения осуществляется
непосредственно с корреспондентских счетов банков.
Использование ресурсов на капитальные вложения отражается в
бухгалтерском учете. Для этого предусматривается внебалансовый счет
первого порядка "Источники финансирования капитальных вложений,
приобретения нематериальных активов, оборудования для лизинга" с
выделением счетов второго порядка:
1. Средства фондов накопления;
2. Амортизация (износ) основных средств, нематериальных активов,
оборудования для лизинга;
3. Кредиты, полученные от других кредитных организаций на
капитальные вложения.
--------------------------------------------------------------
Итого ресурсов (выводится в балансе)
--------------------------------------------------------------
4. Затраты на капитальные вложения, произведенные сверх имеющихся
ресурсов.
На счета 1 - 3 суммы заносятся путем внебалансовых проводок:
остаток средств фондов накопления;
остаток счетов по учету амортизации (износа) основных средств,
нематериальных активов, оборудования для лизинга;
непогашенная сумма кредитов на капиталовложения.
По приходу счетов 1 - 3 отражаются как увеличение ресурсов
(проводки делаются одновременно с балансовыми):
отчисления (резервирование) средств в фонды накопления;
начисления амортизации (износа) основных средств, нематериальных
активов, оборудования для лизинга;
получение кредита на капиталовложения.
По расходу счетов 1 - 3 отражаются списания, уменьшающие ресурсы
средств на капиталовложения (проводки делаются одновременно с
балансовыми):
использование фондов накопления на другие цели, кроме
капиталовложений;
списания в сумме износа предметов основных средств,
нематериальных активов, оборудования для лизинга;
погашения кредита, полученного на капиталовложения.
Оставшаяся сумма по каждому счету служит источником средств, в
пределах которых могут быть осуществлены капиталовложения.
Использование источников капитальных вложений учитывается путем
их списания с соответствующих внебалансовых лицевых счетов в момент
оплаты документов (начислений по документам), включая авансовые
операции, относящиеся к капитальным вложениям. По несостоявшимся
сделкам делаются восстановительные проводки.
Очередность использования ресурсов по их видам определяет
кредитная организация.
Если же кредитная организация в нарушение порядка производит
затраты по капитальным вложениям сверх остатков по счетам 1 - 3, то
использованные суммы показываются по счету учета затрат сверх
имеющихся ресурсов. В балансах кредитных организаций остатки по счетам
"Источники финансирования капитальных вложений, приобретения
нематериальных активов, оборудования для лизинга" показываются по
каждому счету с выведением итога по счетам 1 - 3.
Погашение суммы по счету 4 производится путем отнесения ее на
счета 1 - 3 при появлении на них ресурсов.
7.1. В состав капитальных вложений включаются затраты на
строительно - монтажные работы, приобретение оборудования,
инструмента, инвентаря, проектно - изыскательские работы, затраты по
отводу земельных участков и переселение в связи со строительством, на
подготовку кадров для строящихся объектов и другие, а также затраты на
приобретение нематериальных активов, оборудования для лизинга.
Капитальные вложения отражаются в учете и балансе по фактическим
затратам для застройщика.
К капитальным вложениям кредитных организаций относятся все
затраты, осуществляемые непосредственно кредитной организацией, ее
филиалами, а также организациями, учебными заведениями (банковские
школы и др.), организациями социально - культурного назначения (дома
отдыха, пансионаты, базы отдыха, детские сады, ясли, медицинские
учреждения, столовые и т.д.) по:
- строительству, реконструкции, расширению зданий и сооружений,
включая стоимость оборудования, малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, входящих в сметы на строительство, реконструкцию и
расширение;
- приобретению не входящего в смету строительства хозяйственного
инвентаря, автотранспорта, технических средств и др., относимых к
основным средствам;
- приобретению оборудования и монтажу охранно - пожарной
сигнализации, телефонизации. Сигнализация и телефонизация учитываются
как основные средства, независимо от стоимости;
- приобретению книг, независимо от стоимости, в библиотеки
банковских учебных заведений, в библиотеки кредитной организации, ее
филиалов и организаций. Книги учитываются как основные средства. При
отсутствии библиотек выделяются ответственные лица за сохранность
книг;
- приобретению в установленном порядке земельных участков.
Земельные участки должны учитываться на отдельном счете основных
средств. Износ по земельным участкам не начисляется. Приобретение
земельных участков в собственность кредитной организации производится
в установленном законодательством порядке;
- приобретению оружия независимо от стоимости, которое
учитывается как основные средства;
- другим затратам, включаемым в стоимость строящихся,
реконструируемых, расширяемых помещений и приобретаемого
хозяйственного инвентаря, относимого к основным средствам.
Объекты капитального строительства, находящиеся во временной
эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в
состав основных средств. В бухгалтерском учете затраты по этим
объектам отражаются как незавершенные капитальные вложения.
Кредитная организация, исходя из имеющихся ресурсов, с участием
своих филиалов, отделений, организаций составляет перспективный план
финансирования собственных капитальных вложений с разбивкой по годам и
видам (служебное строительство, приобретение и строительство жилья,
строительство объектов социально - бытового назначения, приобретение
оборудования, не требующего монтажа и крупного инвентаря, технических
средств и т.п.), с указанием источников (ресурсов) средств.
При ведении аналитического учета по счету учета капитальных
вложений необходимо исходить из того, что по капитальным вложениям,
связанным со строительством и приобретением основных средств по
каждому строящемуся, реконструируемому или приобретаемому объекту
основных средств, ведется отдельный лицевой счет. При этом построение
аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о
затратах на строительные работы, монтаж оборудования, стоимость
оборудования, требующего монтажа, стоимость оборудования, не
требующего монтажа, стоимость малоценных и быстроизнашивающихся
предметов и инвентаря, предусмотренных сметами капитальных вложений,
проектные работы, прочие затраты по капитальным вложениям.
Сальдо по счету учета капитальных вложений отражает величину
затрат кредитной организации в незавершенное строительство и
приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по
приобретению нематериальных активов, оборудования для передачи в
лизинг.
7.2. Учет операций по разработке проектно - сметной документации.
7.2.1. Перечисление аванса проектной организации:
Дебет счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, по
лицевому счету проектной организации
Кредит корреспондентского счета кредитной организации для
зачисления средств на счет проектной организации или расчетного счета
проектной организации, если проектная организация обслуживается
кредитной организацией. Впредь будет указываться "счет получателя
средств" или "счет по учету средств".
Одновременно сумма списывается с одного из внебалансовых счетов
(1 - 3) по учету использования ресурсов на капиталовложения.
7.2.2. Получение проектно - сметной документации:
Дебет счета по учету затрат на капитальные вложения, по лицевому
счету проектируемого объекта
Кредит счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, по
лицевому счету проектной организации на сумму ранее перечисленного
аванса и на причитающуюся сумму за выполненные работы.
Полученная проектно - сметная документация до ее использования
хранится на складе материальных ценностей и учитывается на
внебалансовом счете по учету разных документов и ценностей в оценке 1
рубль.
Списание с этого счета производится после передачи
проектно-сметной документации строительной организации или
должностному лицу кредитной организации при строительстве
хозяйственным способом.
7.2.3. Оплата стоимости проектно - сметной документации:
Дебет счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, по
лицевому счету проектной организации
Кредит счета по учету средств.
Сумма оплаты сверх ранее перечисленного аванса списывается с
одного из внебалансовых счетов (1 - 3) по учету использования ресурсов
на капиталовложения.
7.2.4. Если проектно - сметная документация не будет
использована, то она в установленном порядке может быть списана с
отражением в учете:
Дебет счета по учету расходов кредитной организации
Кредит счета по учету затрат на капитальные вложения, по лицевому
счету проектируемого объекта.
Одновременно восстанавливается на соответствующий внебалансовый
счет ранее использованный в текущем году ресурс на капиталовложения.
До определенного времени проектно - сметная документация может
находиться в кладовой (хранилище) и учитываться на внебалансовом
счете.
После принятия решения об уничтожении или отсылке
проектно-сметной документации она списывается с внебалансового счета.
7.2.5. Если проектно - сметная документация реализована, то эта
операция отражается следующими проводками.
7.2.5.1. Получение средств за документацию:
Дебет корреспондентского счета кредитной организации или
расчетного, текущего счета плательщика
Кредит счета по учету реализации, выбытия имущества, по лицевому
счету документации.
7.2.5.2. Отпуск проектно - сметной документации:
Дебет счета по учету реализации, выбытия имущества, по лицевому
счету документации
Кредит счета по учету затрат на капитальные вложения, по лицевому
счету проектируемого объекта.
Одновременно восстанавливается на соответствующий внебалансовый
счет (1 - 3) ранее использованный ресурс на капиталовложения, если
оплата документации произведена в текущем году.
7.2.5.3. Образовавшееся сальдо по лицевому счету документации
счета по учету реализации, выбытия имущества перечисляется на счета по
учету расходов в случае дебетового сальдо, и доходов в случае
кредитового сальдо.
Если документация числилась на внебалансовом счете учета разных
документов и ценностей в оценке 1 рубль, то она списывается в расход.
7.3. Приобретение материалов, оборудования, требующего монтажа,
малоценных и быстроизнашивающихся предметов, транспортные услуги,
включая погрузо - разгрузочные работы, связанные с капитальным
строительством.
7.3.1. Оплата указанных ценностей:
Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками,
покупателями, по лицевым счетам поставщиков, транспортных и других
организаций
Кредит счета по учету денежных средств.
Одновременно сумма списывается с одного из внебалансовых счетов
(1 - 3) по учету использования ресурсов на капиталовложения.
7.3.2. Получение указанных ценностей и услуг:
Дебет счета по счету материалов, по лицевым счетам материалов,
инвентаря, оборудования. Транспортные услуги, включая
погрузо-разгрузочные работы, относятся на эти же счета, по лицевым
счетам соответствующих предметов
Кредит счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, по
лицевым счетам поставщиков.
Если погрузо - разгрузочные работы оплачиваются наличными
деньгами, то в этом случае кредитуется счет кассы.
7.3.3. Перечисление средств своим организациям, состоящим на
сметном финансировании, на осуществление затрат на капиталовложения:
Дебет счета по учету расчетов с организациями, состоящими на
сметном финансировании, по лицевому счету организации
Кредит текущего счета организации.
Одновременно сумма списывается с одного из внебалансовых счетов
(1 - 3) по учету использования ресурсов на капиталовложения.
7.4. Учет других расходов, связанных с капитальными вложениями.
Перечисление средств по расходам, связанным со строительством
(получение всевозможных заключений, согласований, производство
экспертизы, отвод земельного участка, другие расходы, предусмотренные
в установленном порядке), отражается следующими проводками:
7.4.1. Начисление указанных расходов:
Дебет счета по учету затрат на капитальные вложения, по лицевым
счетам соответствующих объектов
Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками, по
соответствующим лицевым счетам получателей средств.
Одновременно делается проводка по списанию с одного из
внебалансовых счетов (1 - 3) суммы использования ресурсов
капиталовложения.
7.4.2. Оплата этих расходов:
Дебет счета по соответствующим счетам получателей средств (счет
учета расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями)
Кредит счета по учету средств.
7.5. Учет затрат по капитальным вложениям, осуществляемым
подрядным способом.
7.5.1. Перечисление в соответствии с договором аванса подрядной
строительной организации:
Дебет счета по учету расчетов с подрядчиками, по лицевому счету
подрядчика
Кредит счета по учету средств.
Одновременно сумма списывается с одного из внебалансовых счетов
(1 - 3) внебалансового счета по учету использования ресурсов на
капиталовложения.
7.5.2. Передача, при необходимости, подрядчику материалов:
Дебет счета по учету расчетов с подрядчиками, по лицевому счету
подрядчика
Кредит счета по счету хозяйственных материалов, по лицевым счетам
материалов.
Если переданы материалы, оплаченные для текущей деятельности, то
на сумму переданных материалов делается проводка по списанию с
внебалансовых счетов (1 - 3) использования ресурсов на
капиталовложения.
7.5.3. Передача оборудования в монтаж:
Дебет счета по учету капитальных вложений, по лицевому счету
объекта
Кредит счета по учету хозяйственных материалов, по лицевому счету
соответствующего предмета.
7.5.4. Передача на объект строительства предусмотренных сметой
малоценных и быстроизнашивающихся предметов:
Дебет счета по учету капитальных вложений, по лицевому счету
соответствующего строящегося объекта
Кредит счета учета хозяйственных материалов, по лицевым счетам
соответствующих предметов.
Если переданы оборудование и малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы, оплаченные для текущей деятельности, то на сумму переданных
предметов делается проводка по списанию с внебалансовых счетов (1 - 3)
использования ресурсов на капиталовложения.
7.5.5. Прием от подрядчика выполненных работ:
Дебет счета по учету капитальных вложений, по лицевому счету
объекта
Кредит счета по учету расчетов с подрядчиками, по лицевому счету
подрядчика, отдельно на сумму переданных подрядчику материалов,
удержанного аванса, причитающейся суммы за выполненные работы,
подлежащие оплате.
Одновременно сумма, причитающаяся за выполненные работы, которые
подлежат оплате, списывается с одного из внебалансовых счетов (1 - 3)
по учету использования ресурсов на капиталовложения.
Перечисление средств за выполненные работы оформляется такой же
проводкой, как и при перечислении аванса.
7.6. Учет капитальных вложений, выполняемых хозяйственным
способом.
7.6.1. Если строительство осуществляет хозрасчетная организация
кредитной организации, то учет этих операций, оформление договоров
подряда, расчеты за выполненные работы производятся в порядке,
действующем для подрядного способа строительства.
7.6.2. Если же строительство осуществляет организация, состоящая
на сметном финансировании кредитной организации, то расчеты за
выполненные работы производятся так же, как и при подрядном способе
строительства.
Для приобретения строительных материалов кредитная организация
перечисляет организации на ее текущий счет денежные средства. Учет
передаваемых денежных средств и отчетность за их использование
производятся в порядке, действующем для учета расчетов с
организациями, состоящими на сметном финансировании.
Одновременно эта сумма списывается с внебалансового счета (1 - 3)
по учету ресурсов, использованных на капиталовложения.
7.6.3. Учет затрат на капитальное строительство, ведущееся
хозяйственным способом, отражается проводками:
Дебет по учету капитальных вложений, по лицевым счетам строящихся
объектов
Кредит счетов по учету хозяйственных материалов, по лицевым
счетам отдельных видов израсходованных материалов, предметов
оборудования, переданного в монтаж, малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, переданных на строящиеся объекты; по учету расчетов с
работниками, по их лицевым счетам на суммы начисленной заработной
платы.
Одновременно, если материальные ценности, переданные на
строительство, были оплачены за счет средств для текущей деятельности,
то стоимость таких переданных ценностей и сумма начисленной оплаты
труда списываются с внебалансового счета (1 - 3) по учету ресурсов,
использованных на капиталовложения.
Удержание налогов в Пенсионный и другие фонды из заработной
платы:
Дебет счета по учету расчетов с работниками, по лицевым счетам
строительных рабочих
Кредит счета по учету расчетов с дебиторами и кредиторами, по
лицевым счетам налоговых органов и фондов.
Начисления на заработную плату - отчисления в государственные
внебюджетные фонды:
Дебет счета по учету затрат по капитальным вложениям, по лицевым
счетам соответствующих объектов
Кредит счета по учету расчетов с дебиторами и кредиторами, по
лицевым счетам соответствующих фондов.
Одновременно суммы указанных расходов по начислению на заработную
плату списываются с внебалансового счета (1 - 3) по учету ресурсов.
Перечисление удержанных налогов и начислений в фонды:
Дебет счета по учету расчетов с дебиторами и кредиторами, по
лицевым счетам налоговых органов и соответствующих фондов
Кредит счетов по учету средств.
Выплата заработной платы:
Дебет счета по учету расчетов с работниками, по лицевым счетам
работников
Кредит счета кассы.
Если кредитная организация передает организации для ведения
капитального строительства материалы, ранее оплаченные за счет средств
текущей деятельности, то на стоимость переданных таких материалов
списываются с внебалансового счета учета ресурсов, использованных на
капиталовложения.
7.7. Приобретение оборудования, не требующего монтажа,
хозяйственного инвентаря, относимого к основным средствам.
7.7.1. Оплата указанных ценностей:
Дебет счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, по
лицевому счету поставщика
Кредит счета по учету средств.
Одновременно оплаченные суммы списываются с внебалансового счета
по учету ресурсов, использованных на капиталовложения.
7.7.2. Получение оплаченных ценностей:
Дебет счета по учету хозяйственных материалов, по лицевым счетам
оплаченных ценностей
Кредит счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, по
лицевому счету поставщика.
7.7.3. Передача оборудования, не требующего монтажа, крупного
хозяйственного инвентаря на строящиеся объекты:
Дебет счета по учету затрат на капитальные вложения, по лицевому
счету строящегося объекта
Кредит счета по учету хозяйственных материалов, по лицевому счету
передаваемого предмета.
7.7.4. Если на основании документа (акта) крупный хозяйственный
инвентарь вводится в эксплуатацию в действующей кредитной организации,
то делаются проводки:
1. Дебет счета по учету затрат на капитальные вложения, по
лицевому счету предмета
Кредит счета по учету хозяйственных материалов, по лицевому счету
предмета.
2. Дебет счета по учету основных средств, по лицевому счету
предмета
Кредит счета по учету затрат на капитальные вложения, по лицевому
счету предмета.
7.7.5. В таком же порядке учитываются расчеты по приобретению
малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Ввод их в эксплуатацию
оформляется проводками:
Дебет счета по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов,
по лицевому счету предмета
Кредит счета по учету хозяйственных материалов, по лицевому счету
предмета.
Одновременно начисляется амортизация в размере 100 процентов
стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов:
Дебет счета по учету расходов
Кредит счета по учету износа малоценных и быстроизнашивающихся
предметов.
7.8. Введение построенных объектов в эксплуатацию.
7.8.1. Оприходование построенных зданий:
Дебет счетов:
по учету основных средств, по соответствующим балансовым и
лицевым счетам учета зданий, сооружений, оборудования, крупного
инвентаря; по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов, по
лицевым счетам отдельных предметов; по учету хозяйственных материалов,
оставшихся после строительства, по лицевым счетам отдельных материалов
Кредит счета по учету капитальных вложений, по лицевым счетам
построенных объектов.
7.8.2. Одновременно делаются проводки:
по восстановлению по внебалансовым счетам ресурсов на сумму
оприходованных неиспользованных хозяйственных материалов;
по начислению 100 процентов износа по малоценным и
быстроизнашивающимся предметам.
7.8.2.1. Восстановление ресурсов:
приход по соответствующему лицевому счету внебалансового счета по
учету ресурсов, предназначенных на капиталовложения в корреспонденции
с корреспондирующим счетом.
7.8.2.2. Начисление амортизации по малоценным и
быстроизнашивающимся предметам:
Дебет счета по учету расходов
Кредит счета по учету износа малоценных и быстроизнашивающихся
предметов.
7.8.3. Если в установленных случаях производилась переоценка
незавершенного производства по строительству, то сумма дооценки
незавершенного производства по строительству со счета по учету средств
ресурсов на капиталовложения не списывается.
7.9. Особенности учета финансирования охранно - пожарной
сигнализации, телефонизации.
7.9.1. При строительстве служебных зданий в кредитной организации
и ее учреждениях должны предусматриваться ассигнования на сооружение
охранно - пожарной сигнализации и телефонизации. Эти затраты, кроме
оборудования, должны входить в стоимость строительства здания и
отдельным объектом не должны учитываться. С учетом этого выделяются
ассигнования на новое строительство.
Этот принцип распространяется на реконструируемые и ремонтируемые
здания.
Не допускается прием в эксплуатацию построенных,
реконструированных и отремонтированных зданий при отсутствии охранно -
пожарной сигнализации и телефонизации.
В таком же порядке финансируется оборудование охранно-пожарной
сигнализации и телефонизации в действующих зданиях, по каким-либо
причинам оказавшихся не оборудованными сигнализацией и телефонизацией.
Эти затраты производятся за счет средств, выделяемых на капитальные
вложения, и учитываются как отдельные объекты.
Смонтированное оборудование, как и во всех капитальных вложениях,
учитывается в общеустановленном порядке.
7.9.2. Если в целях лучшей эксплуатации охранно - пожарной
сигнализации и телефонизации требуется приобрести отдельные приборы,
не требующие монтажа, то стоимость этих приборов также включается в
сметы на строительство, реконструкцию и ремонт помещений. Но эти
приборы учитываются отдельно, в зависимости от их стоимости, на счете
по учету хозяйственного инвентаря (основные средства) или на счете по
учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
В случае, если требуется по техническим причинам заменить пожарно
- охранную сигнализацию, телефонизацию или их части, то эти затраты
производятся за счет ассигнований на ремонт основных средств. При этом
делаются следующие проводки.
При перечислении средств подрядчику:
Дебет счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, по
лицевому счету подрядчика
Кредит счета получателя средств.
При приеме выполненных работ:
Дебет счета учета расходов, по соответствующему лицевому счету
Кредит счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, по
лицевому счету подрядчика.
Если после приемки работ подрядчику причитаются средства, то их
перечисление производится так же, как перечисление аванса.
Если в процессе реконструкции, ремонта здания при демонтаже
существующей сигнализации, телефонизации получаются материалы,
отдельные приборы, то они приходуются на склад проводкой:
Дебет счета по учету хозяйственных материалов, по лицевому счету
предмета
Кредит счета по учету доходов, по соответствующему лицевому
счету.
Полученные материалы и приборы используются для ремонта,
строительства или реализуются.
Оборудованная после реконструкции здания сигнализация приходуется
так же, как при новом строительстве, т.е. в составе капитальных
вложений.
Затраты по ремонту зданий, включая и ремонт сигнализации и
телефонизации, его стоимости не увеличивают. При этом в сметы (сметно
- финансовые расчеты) на ремонт не включаются затраты по замене
приборов, оборудования, не требующего монтажа, подлежащие отдельному
учету.
7.9.3. Вышедший из строя прибор, числящийся в составе основных
средств или малоценных и быстроизнашивающихся предметов, подлежит
списанию в установленном для этих ценностей порядке.
Вновь приобретенные предметы финансируются в порядке, изложенном
в настоящем положении, т.е. в зависимости от стоимости прибора или за
счет средств, используемых на капиталовложения, или за счет расходов.
7.9.4. При определении оборудования, требующего и не требующего
монтажа при оборудовании сигнализации, а также по осуществлении
капиталовложений, необходимо руководствоваться следующим:
- оборудование, требующее монтажа, - это оборудование, приборы,
которые не могут эксплуатироваться без установки и крепления их на
фундаментах, балках;
- оборудование, приборы не требующие монтажа, - это оборудование,
приборы, эксплуатируемые без крепления к фундаментам, балкам, которые
могут подвешиваться на стенах, устанавливаться на стендах; это
оборудование, приборы должны учитываться в зависимости от стоимости,
или как основные средства или как малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы.
7.10. Особенности финансирования приобретения, строительства
жилья.
7.10.1. Бухгалтерский учет строительства, приобретения жилья
производится так же, как и производственное и другое строительство,
изложенное выше в настоящем Порядке.
7.10.2. Продажа квартир работникам кредитной организации
производится в соответствии с разработанным в кредитной организации
положением по этому вопросу.
7.10.3. Если кредитная организация в положении предусматривает
возможность предоставления кредита работникам на приобретение квартир,
то эти операции в учете оформляются проводками.
7.10.3.1. Выдача кредита:
Дебет счета по учету кредитов, по лицевому счету работника
кредитной организации
Кредит счета получателя средств, при перечислении сумм в
безналичном порядке, или счета по учету кассы.
Не допускается зачисление суммы кредита на счета по учету вкладов
граждан.
Кредит предоставляется на срок, определенный в кредитном
договоре.
Конкретные сроки погашения кредита определяются в кредитном
договоре. Кредитные договоры учитываются в установленном порядке.
Кредитные договоры после погашения кредита помещаются в документы
дня.
7.10.3.2. Погашение кредита:
Дебет счетов: по учету кассы при погашении кредита наличными, или
по учету расчетов с работниками, по лицевому счету работника, при
удержании суммы кредита по заявлению заемщика из причитающейся
заработной платы, или счета по учету вкладов, по лицевому счету
вкладчика, при перечислении сумм в погашение кредита и процентов за
счет вклада заемщика
Кредит счета по учету кредитов, по лицевому счету заемщика.
7.10.3.3. При погашении, в разрешенных случаях, кредита за счет
средств фонда специального назначения:
Дебет счета по учету фонда
Кредит счета по учету кредитов, по лицевому счету заемщика.
7.10.4. Средства фонда специального назначения могут
использоваться для долевого участия в строительстве жилья.
7.10.4.1. Перечисление средств отражается проводкой:
Дебет счета по учету средств фонда
Кредит счета получателя средств.
Одновременно перечисленная сумма приходуется по соответствующему
внебалансовому счету, по лицевому счету застройщика жилья.
7.10.4.2. Получение квартиры оформляется проводкой списания суммы
с внебалансового счета.
8. Учет капитальных вложений по арендованным кредитными
организациями зданиям и сооружениям.
8.1. В ходе эксплуатации, при служебной необходимости,
арендованные банком здания и сооружения могут подвергаться достройке
или реконструкции, поэтому все произведенные капитальные затраты по
арендованным зданиям и сооружениям относятся на увеличение их
стоимости.
Все вопросы, связанные с реконструкцией здания и сооружения,
должны найти отражение в договоре аренды между арендатором и
арендодателем.
8.2. Для единого учета всех капитальных затрат необходимо
капитальные вложения в арендованные здания и сооружения, как и в
собственные, вести на балансовом счете по учету капитальных вложений
на отдельных лицевых счетах, открываемых по каждому объекту.
8.3. После завершения капитальных работ затраты на основании акта
их приемки со счета учета затрат по капитальным вложениям
перечисляются на счет учета зданий и сооружений по лицевым счетам,
открываемым на каждый отдельный объект.
В учете капитальные вложения по арендованным зданиям и
сооружениям, использование ресурсов на соответствующих счетах
отражаются проводками, изложенными в настоящем Порядке.
8.4. По оприходованным на счете по учету зданий и сооружений
затратам по каждому объекту начисляется износ (амортизационные
отчисления) согласно действующим нормам и положениям.
8.5. По истечении срока аренды все капитальные затраты передаются
арендодателю по документу, в котором указывается стоимость капитальных
работ по данному арендованному объекту и сумма амортизации,
начисленная за все время аренды. Порядок передачи определяется
договором аренды.
8.6. Если же арендованные здания и сооружения выкупаются
арендатором, то затраты по арендованным объектам присоединяются к
стоимости зданий и сооружений. Начисленная сумма износа прибавляется к
сумме износа по выкупленному объекту. Производимые расходы по выкупу
зданий и сооружений и ресурсы учитываются в порядке, установленном для
учета капитальных вложений.
8.7. Если арендодатель по истечении срока аренды или досрочном
расторжении договора аренды откажется принять произведенные
арендатором капитальные вложения и арендатор принял решение о списании
этих затрат, то учет этих операций производится так же, как и при
списании собственных основных средств.
9. Учет нематериальных активов.
9.1. К нематериальным активам относятся затраты и расходы в
нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в
деятельности кредитной организации и приносящие доход:
права пользования земельными участками;
патенты, лицензии, "ноу - хау";
программные продукты (обеспечение);
государственная регистрация кредитной организации;
плата за брокерское место
и другие.
9.2. Нематериальные активы учитываются на счете "Нематериальные
активы" в первоначальной оценке, которая определяется по объектам:
внесенным в установленных случаях акционерами (учредителями) в
счет вкладов в уставный капитал - по договоренности сторон;
приобретенным за плату - исходя из фактически произведенных
затрат по приобретению и приведению объектов в состояние готовности;
полученных безвозмездно - экспертным путем;
изготовленных кредитной организацией - по себестоимости.
9.3. Оприходование нематериальных активов.
9.3.1. Операции по приобретению нематериальных активов за плату в
учете отражаются в порядке, установленном для учета капитальных
вложений.
9.3.1.1. Оплата нематериальных активов:
Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, по лицевому счету
поставщика
Кредит корреспондентского счета или счета кассы.
Одновременно списывается сумма с внебалансового счета по учету
ресурсов для капиталовложений.
9.3.1.2. Получение нематериальных активов:
Дебет счета по учету затрат по капитальным вложениям, по лицевым
счетам объектов
Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, по лицевому счету
поставщика.
9.3.1.3. Доведение нематериальных активов до готовности:
Дебет счета по учету затрат на капитальные вложения, по лицевым
счетам объектов
Кредит счетов, с которых проводились затраты (расходы).
Если произведено использование материалов, ранее оплаченных, для
текущей деятельности, или произведено начисление заработной платы, или
затраты оплачивались в подрядной организации, то эти суммы списываются
одновременно с внебалансового счета по учету ресурсов для
капиталовложений.
Если производилось доведение нематериальных активов до готовности
с привлечением подрядных организаций или проводились работы
хозяйственным способом, то их учет производится в соответствии с
настоящим Порядком для учета капиталовложений.
9.3.1.4. Передача нематериальных активов в пользование
(эксплуатацию):
Дебет счета по учету нематериальных активов, по лицевым счетам
объектов
Кредит счета по учету затрат на капитальные вложения, по лицевым
счетам объектов.
9.3.1.5. При получении нематериальных активов безвозмездно:
Дебет счета по учету нематериальных активов, по лицевым счетам
объектов
Кредит счета по учету стоимости безвозмездно полученного
имущества (добавочный капитал). |