О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПО ДОГОВОРУ УСТУПКИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
3 августа 2001 г.
N 03-1-09/233/03-Ц356
(НАБ 01-17)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело
письмо о порядке исчисления налога на добавленную стоимость при
заключении организациями договоров уступки права требования и сообщает
следующее.
Согласно статьям 382-390 ГК РФ, право (требование), принадлежащее
кредитору (цеденту) на основании обязательства, может быть передано им
другому лицу (цессионарию) по сделке уступки права требования
(договору цессии).
Данные виды сделок выступают как способы обеспечения обязательств
сторон первоначального договора и не изменяют сути самого договора.
Порядок применения налога на добавленную стоимость при заключении
сделок по приобретению (уступке) права требования решается в
зависимости от конкретного содержания (типа) хозяйственной операции
(договорных отношений), лежащих в основе договора цессии, а также форм
расчетов между сторонами, уступающими и приобретающими это требование.
Исходя из действовавшего до 01.01.2001 законодательства,
реализация дебиторской задолженности должна оформляться у продавца как
погашение дебиторской задолженности по поставленным товарам,
выполненным работам, оказанным услугам.
Если в основе договора цессии лежат расчеты по оплате товаров
(работ, услуг), не освобожденных от налога на добавленную стоимость,
то у цедента облагаемым налогом на добавленную стоимость оборотом
является сумма задолженности за отгруженные товары, выполненные
работы, оказанные услуги.
При применении предприятием для целей налогообложения выручки от
реализации продукции (работ, услуг) по мере ее отгрузки
налогообложение производится сразу же при отгрузке товаров (работ,
услуг) без привязки к факту дальнейшего погашения дебиторской
задолженности.
В случае определения выручки от реализации товаров (работ, услуг)
по оплате числящаяся по балансу цедента дебиторская задолженность по
отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам подлежит
налогообложению в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным
договором, в момент вступления в силу договора цессии.
При этом следует иметь в виду, что если дебиторская задолженность
продана по стоимости большей, то с суммы превышения должен быть
дополнительно уплачен налог в том налоговом периоде, в котором
получены дополнительные суммы. Эта позиция подтверждена подпунктом 3
пункта 2 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, где
определено, что оплатой товара признается, в частности, передача
налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании
договора или в соответствии с законом.
Налоговые вычеты по приобретенным товарам (работам, услугам)
дебитор может произвести при их оплате новому кредитору по договору
уступки права требования.
Учитывая вышеизложенное, 000 "Кавказтрансгаз" (кредитор) в момент
заключения договора уступки права требования с ОАО "Газпром" по
оказанным 000 "Межрегионгаз" услугам по транспортировке газа обязан
исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость. 000
"Межрегионгаз" имеет право поставить к вычету суммы налога на
добавленную стоимость по оказанным ему 000 "Кавказтрансгаз" услугам
после их оплаты ОАО "Газпром" (новому кредитору). При этом в случае
частичной оплаты этих услуг в платежных документах суммы налога на
добавленную стоимость должны быть выделены отдельной строкой.
Первый заместитель
Министра Российской Федерации
по налогам и сборам
В. В. Гусев
3 августа 2001 г.
N 03-1-09/233/03-Ц356 |