О ПЕРЕЧНЕ ВЫПЛАТ, НА КОТОРЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ
15 сентября 1997 г.
N 73
(ФР 97-35)
В соответствии с пунктом 2 постановления Правительства Российской
Федерации от 07.05.97 N 546 Правление Пенсионного Фонда РФ
постановляет:
Утвердить согласованные с Министерством труда и социального
развития РФ Разъяснения по применению Перечня выплат, на которые не
начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, утвержденного
постановлением Правительства РФ от 07.05.97 N 546.
Председатель Правления Пенсионного
фонда Российской Федерации В.Барчук
РАЗЪЯСНЕНИЕ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЕРЕЧНЯ ВЫПЛАТ,
НА КОТОРЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПЕНСИОННЫЙ
ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, УТВЕРЖДЕННОГО ПОСТАНОВЛЕНИЕМ
ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 7 МАЯ 1997 Г. N 546
"О ПЕРЕЧНЕ ВЫПЛАТ, НА КОТОРЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ СТРАХОВЫЕ
ВЗНОСЫ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
Общая часть
1. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в
Пенсионный Фонд РФ, утвержденный постановлением РФ от 07.05.97 N 546
(далее-перечень), вступает в силу и применяется с 23 мая 1997 г. т.е.
по истечению 7 дней после дня с его первого официального опубликования
(пункт 6 Указа Президента Российской Федерации от 23.05.96 N673 "О
порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской
Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти").
После исчисления сроков уплаты страховых взносов за май 1997 г.
(не позднее 15 июля 1997 года) не начисленные на выплаты, не
предусмотренные Перечнем, и неуплаченные страховые взносы считаются
недоимкой и взыскиваются с начислением пеней.
Соответственно по 22 мая 1997 г. включительно применяется
Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в
Пенсионный Фонд РФ, утвержденный постановлением Правительства РФ от
19.02.96 N 153 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые
взносы в Пенсионный фонд РФ", в части не противоречащей Федеральному
закону от 5 февраля 1997 года N 26-ФЗ "О тарифах страховых взносов в
Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный
фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского
страхования на 1997 год".
2. Упомянутый федеральный закон, вступивший в силу 1 января 1997
года, содержит прямое указание на то, что страховые взносы в
Пенсионный фонд РФ начисляются на вознаграждения по договорам
гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными
предпринимателями, предметом которых является выполнение работ или
оказание услуг, и авторским договорам. По этому с 1 января 1997 г.
производится начисление страховых взносов и их уплата на
вознаграждение по этим договорам.
Соответствующие доначисления страховых взносов на выплаты по
договорам гражданско-правового характера, предметом которых является
выполнение работ и оказание услуг, производятся за январь и февраль
1997 г. без начисления пеней.
После истечения сроков уплаты страховых взносов за февраль 1997
г. (не позднее 15 марта 1997 г.) не начисленные на указанные выплаты и
не уплаченные страховые взносы считаются недоимкой и взыскиваются с
начислением пеней.
ВЫПЛАТЫ, НА КОТОРЫЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ.
3. В соответствии с Федеральным законом от 05.02.97 N 26-ФЗ
начисление страховых взносов производится не только работодателем, но
и другим лицом, оплатившим выполненную работу или оказанную услугу.
Перечень содержит примечание о приравнивании к работодателям
юридических и физических лиц, выплачивающих вознаграждение по
авторским договорам, договорам гражданско-правового характера,
предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а
также членов кооперативов, в том числе сельскохозяйственных, -в
отношении членов кооперативов.
В связи с изложенным страховые взносы в Пенсионный фонд
начисляются на все виды вознаграждения за выполнение работ, не
входящих в круг основных обязанностей работника. По этому страховые
взносы начисляются,в частности, на вознаграждения, выплаченные членам
совета директоров банков, ассоциаций акционерных обществ;
неосвобожденным председателям, заместителям и членам профкомов, членам
комиссии (уполномоченным) по социальному страхованию, а также
бухгалтерам организаций, производящим операции по перечислению
профсоюзных членских взносов; работникам бухгалтерий организаций,
выполняющим поручения рабочих и служащих об удержании из заработка
отчислений на страхование; внештатным билетным контролерам на
транспорте; внештатным экспертам; председателям и бухгалтерам
садоводческих товариществ; ЖСК, ГСК и др.
4. Перечнем (пункт 9) определено, что к единовременным выплатам
работникам относятся выплаты, производимые при увольнении работников в
связи с назначением государственной пенсии.
По этому в случаях, когда работник после назначения пенсии не
расторг трудовые отношения, на выплаченное ему единовременное
вознаграждение страховые взносы не начисляются.
5. В Перечень невключены надбавки за подвижной, разъездной
характер работы (кроме выплачиваемых в замен суточных),начисляемые в
процентах к месячной тарифной ставке, должностному окладу,
предусмотренные коллективными, трудовыми договорами или должностными
инструкциями в связи с разъездным характером труда, но не относящиеся
к выплатам взамен суточных.
Такие выплаты относятся к оплате труда, учитываются в составе
среднего заработка при исчислении пенсии, и страховые взносы на них не
начисляются.
6. Перечнем не предусмотрены доплаты к пособию по временной
нетрудоспособности выплачиваемые в соответствии со ст.24 Закона РФ от
19.02.93 N4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц,
работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностях" из средств работодателя. По этому страховые взносы на
суммы этих доплат начисляются.
ВЫПЛАТЫ, НА КОТОРЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
7. Перечень не предусматривает понятие "неработодатель". Однако
после вступления его в силу сохраняется порядок, при котором не
начисляются страховые взносы на:
выплаты профкомитетами (в т.ч. материальной помощи) членам
профсоюза за счет членских профсоюзных взносов;
в тех случаях, если финансирование каких либо выплат,
производимых профсоюзными комитетами (приобретение путевок, расходы на
культурно-массовые, физкультурные, спортивные, оздоровительные
мероприятия среди членов профсоюза и их семей и т.д.), осуществлялось
частично за счет средств работодателя, страховые взносы начисляются
пропорционально доле средств работодателя в бюджете профкома;
выплаты материальной помощи, оказываемой гражданам
благотворительными фондами, осуществляющими деятельность в
соответствии с законодательствами РФ;
стоимость наград в денежном и натуральном выражении, присуждаемых
за призовые места на районных,региональных республиканских и т.п.
соревнованиях, смотрах, конкурсах и других аналогичных мероприятиях;
выплаты неработающим пенсионерам;
стоимость оплачиваемых и бесплатно выделяемых детям работникам
организаций кондитерских наборов и билетов на праздничные детские
представления к Рождеству Христову и Новому году.
8.Кроме того , в Перечне (пункт 10) указанны так же суммы,
выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с
выполнением работника трудовых обязанностей.
В связи с множественностью видов дополнительных расходов дать их
исчерпывающий перечень не представляется возможным. В каждом отдельном
случае они определяются на основании распорядительных документов.
К таким расходам, например, относятся:
компенсации за износ инструмента, принадлежащего работнику;
расходы по использованию личного транспорта;
компенсации педагогическим работникам образовательных учреждений
за приобретение книг, учебников и другой издательской продукции;
компенсационные выплаты, осуществляемые по нормам, утвержденным
основанными на законодательстве нормативными актами Правительства РФ,
министерств и ведомств СССР, РСФСР и Российской Федерации в виде
полевого довольствия, выплачиваемого работникам при выполнении
геолого-разведочных, топографо-геодезических и лесоустроительных
работ; в виде бесплатного коллективного питания, установленного
экипажам морских , речных судов, диспетчерам и членам экипажей
авиаотрядов, плавсоставу рыбопромыслового флота; выплаты за время
передвижения работников, постоянно занятых на подземных работах в
шахтах (рудниках), от ствола к месту работы и обратно;
Расходы по оплате обучения работников в связи с производственной
необходимостью; по подготовке кадров, повышению квалификации
работников на основании договоров между организациями и учебными
заведениями.
Так же не начисляются страховые взносы на расходы по оплате
проезда на участке работы работникам, трудовая деятельность которых
связана с разъездами, что должно быть подтверждено должностными
инструкциями и соответствующими распорядительными документами.
9. В Перечень (пункты 10,12) включены выплаты, на которые
страховые взносы не начисляются с даты вступления в силу:
9.1 Оплата фактической стоимости найма жилья в связи со
служебными командировками сверх норм, установленных законодательством
РФ, при условии документального подтверждения этих расходов.
На другие выплаты, указанные в Перечне, в части, превышающие
установленные законодательством РФ нормы, страховые взносы начисляются,
На выданные работникам денежные авансы на командировочные,
представительские и другие аналогичные расходы, целевое использование
которых не подтверждено в установленные сроки оправдательными
документами, страховые взносы начисляются.
Авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах
представляется работником в течении 3 дней по возвращении из
командировки (п.19 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС
от 7 апреля 1988 г. N62).
Представительские расходы принимаются при наличии оформленного
акта с указанием даты, места и программы встречи, приглашенных
лиц,участников со стороны банка и приложенных к акту оправдательных
документов. Такими документами при оплате наличными деньгами является
выписанный счет с указанием количества цены, стоимости приобретенных
товаров (услуг) и кассовый чек, подтверждающим, что указанные расходы
оплачены. Проведение презентаций, юбилеев, праздничных мероприятий под
видом представительских расходов не допускается.
9.2 Стоимость форменной одежды и обмундирования выдаваемых
работникам в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с
частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.
Основным признаком является наличие законодательного акта,
устанавливающего ношение форменной одежды для определенной категории
работников.
9.3 Выплаты взамен суточных, осуществляемые работником в пределах
норм, предусмотренных законодательством РФ например:
надбавки к заработной плате взамен суточных,выплачиваемые
рабочим, специалистам и руководителям,направленным для выполнения
монтажных, наладочных и строительных работ;
надбавки взамен суточных, выплачиваемых работникам цирковых
организаций, находящимся в постоянных разъездах;
надбавки взамен суточных, для работников предприятий и
объединения лесной промышленности и лесного хозяйства, независимо от
ведомственной подчиненности, направляемых для выполнения
лесохозяйственных, лесовосстановительных, лесозащитных,
лесомелиоративных, лесосплавных, лесоперевалочных, противопожарных
работ и добычи живицы, в случаях, когда они не имеют возможности
возвращаться к месту постоянного жительства;
надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы, выплачиваемые
при выполнении работ вахтовым методом, за каждый календарный день
пребывания в местах производства в период вахты, а также за
фактические дни нахождения в пути от места расположения предприятия к
месту работы и обратно;
другие надбавки взамен суточных и компенсации, предусмотренные
для отдельных категорий плательщиков законодательством РФ, в пределах
норм, установленных законодательством РФ.
НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ПУНКТОВ
ПЕРЕЧНЯ
10. На основании Федерального закона от 05.02.97 N 26-ФЗ в
соответствии с Перечнем объектов начисления страховых взносов являются
все виды выплат, начисленным работодателем в пользу работника, а не
только выплаты, носящие характер оплаты труда.
Начисление взносов установлено также для других лиц,которые
оплатили выполненную работу или оказанную услугу. Понятие
"неработодатель" Перечнем не предусмотрено.
К выплатам в пользу работника относятся все выплаты, начисленные
ему, в том числе по предоставлению каких либо услуг членам его семьи.
К таким выплатам относятся, например: все виды премий,
поощрительных выплат, включая стоимость подарков, независимо от
размера, периодичности их выплаты и источников финансирования, в том
числе единовременного характера (кроме единовременной выплаты
работнику при увольнении в связи с назначением государственной пенсии);
суммы вознаграждений авторам служебных изобретений, а также
лицам, содействовавшим их созданию и использованию;
суммы материальной помощи работникам за исключением видов
материальной помощи, предусмотренных пунктами 7.8 Перечня. При
применении пункта 8 Перечня следует иметь в виду, что круг лиц
(близких родственников), на суммы материальной помощи в связи со
смертью которых не начисляются страховые взносы, определяются статьей
9 Федерального закона от 12.01.96 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном
деле";
суммы материальной помощи (кроме видов материальной помощи,
предусмотренных пунктами 7.8 Перечня), выплачиваемые профкомитетом
неосвобожденным председателям, заместителям председателя и членам
профкома;
суммы, начисленные работнику по предоставления ему и членам его
семьи соответствующих услуг, в том числе по оплате экскурсий,
путешествий, стационарного или амбулаторного обслуживания в
медицинских учреждениях, санаторно-курортного лечения, стоимости
путевок в дома отдыха и др.;
расходы по оплате содержания детей работников в детских
дошкольных учреждениях и оздоровительных лагерях;
займы (безвозвратные суммы, кредиты), а также суммы, выданные
работнику для погашения займа, кроме ссуд и субсидий, предусмотренных
законодательством РФ;
стоимость передаваемой в личную собственность работнику жилья (в
случаях, не предусмотренных законодательством РФ), промышленных,
продовольственных товаров и др.;
выплаты на питание и проезд, кроме предусмотренных пунктами 11,13
и 15 Перечня;
стоимость наград в денежном и натуральном отношении, присуждаемых
за призовые места во внутризаводских соревнованиях, смотрах, конкурсах
и других аналогичных мероприятиях;
стоимость питания спортивных судей, привлекаемых к участию в
спортивных соревнованиях.
11. При применении пункта 1 Перечня необходимо иметь в виду, что
денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается только в
случае увольнения работника и на нее страховые взносы не начисляются.
В соответствии со статьей 66 КЗоТ РФ всем работникам
предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы
(должности) и среднего заработка. Отпуск должен предоставляться
ежегодно в установленный срок. В случае отзыва работника из отпуска
производится перерасчет выплаченных ему сумм, а оставшаяся часть
отпуска используется в согласованный между работодателем и
администрацией срок.
При этом производится новый расчет заработка. Выплата в этом
случае не рассматривается как компенсация, и страховые взносы на нее
не начисляются.
12. К иным выплатам, указанным в пункте 2. Перечня, относятся,
например, оплата стоимости санаторно-курортного лечения и отдыха,
четырех дополнительных дней в месяц, предоставляемых в соответствии со
ст. 163-1 КЗоТ РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода
за детьми-инвалидами с детства, пособие по безработице,
компенсационные выплаты работникам, находящихся в вынужденных
отпусках, за счет средств, принадлежащим государственным внебюджетным
фондам, указанным в этом пункте.
13. В соответствии с п.4 Перечня страховые взносы не начисляются
на суммы, выплачиваемые в соответствии с постановлением Верховного
Совета Российской Федерации от 24.12.92 N 4214-1 в возмещение вреда,
причиненного работникам увечья, профессиональным заболеванием или
другим повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых
обязанностей, в том числе повлекшим смерть кормильца.14. При
применении пункта 11 Перечня следует учитывать, что к спец. одежде,
спец. обуви и другим средствам индивидуальной защиты в соответствии со
ст.149 КЗоТ РФ относятся только те, которые выдаются на работах с
вредными условиями труда, а также на работах, производимых в особых
температурных условиях или связанных с загрязнением.
Мыло, смывающие и обезжиривающие средства, молоко, другие
равноценные пищевые продукты предоставляются по установленным нормам
на работах, связанных с загрязнением или вредными условиями труда, в
соответствии со статьями 150, 151 КЗоТ РФ.
15. Льготы, указанные в пункте 13 Перечня, в соответствии с
законодательством РФ предоставляются работникам железнодорожного,
авиа-морского, речного, автомобильного транспорта, городского
электротранспорта и транспортного строительства.
16. Оплата стоимости проезда работников к месту отдыха и обратно
в период отпуска (п. 15 Перечня) производится в соответствии с
законодательством РФ лицам, работающим и проживающим в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также судьям,
работникам таможенных органов, государственным служащим и др.
17. При применении п.17 Перечня следует иметь в виду, что под
участием работника в управлении собственностью организации понимается
наличие вклада в уставном капитале хозяйственного товарищества или
общества или пая в производственном кооперативе.
18. В соответствии со ст.3 Закона РФ от 27.11.92 N 4015-1 "О
страховании" обязательное страхование осуществляется на основании
прямого указания закона (указа), которым определены виды, условия и
порядок обязательного страхования в Российской Федерации.
К числу случаев прямого указания Закона на необходимость
обязательного страхования относятся, например. государственное личное
страхование сотрудников Государственной службы РФ (Указ Президента от
06.04.94 N 667), обязательное бесплатное страхование личности от риска
радиационного ущерба (Закон РСФСР от 15.05.91 N 1244_1) и др.
В соответствии с п.18 Перечня в этих случаях страховые взносы не
начисляются.
19. Пунктом 19 Перечня установлено, что договоры добровольного
медицинского страхования не должны предусматривать каких либо выплат,
не связанных с наступлением страхового случая (выплат в связи с
досрочным расторжением этих договоров, с окончанием срока действия,
страховые премии и т.д.).
20. Перечнем (пункт 20) предусмотрено увеличение срока действия
договоров негосударственного пенсионного обеспечения и
негосударственного пенсионного страхования на суммы страховых
платежей, по которым не начисляются страховые взносы, с одного года до
пяти лет.
21. В соответствии с Федеральным законом от 17 марта 1997 г. N
52-ФЗ "О внесение изменений и дополнений в статью 100 Закона РФ "О
государственных пенсиях РФ" в заработок для исчисления пенсий
включаются все виды выплат (дохода), полученных в связи с выполнением
работы (служебных обязанностей), предусмотренной ст.89 Закона, на
которые начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской
Федерации.
Согласовано
Первый заместитель Министра труда
и социального развития РФ Ю.З.Люблин |