О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ПРИМЕНЕНИЯ СУДАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
УГОЛОВНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ОБ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА УКЛОНЕНИЕ
ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
11 сентября 1997 г.
N ВЗ-6-18/654
(НВ 97-12)
Государственная налоговая служба Российской Федерации сообщает,
что в целях обеспечения правильного и единообразного применения судами
российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за
уклонение от уплаты налогов (ст. ст. 198, 199 Уголовного кодекса
Российской Федерации) Пленум Верховного Суда Российской Федерации
Постановлением от 04.07.97 N 8 "О некоторых вопросах применения судами
Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за
уклонение от уплаты налогов" (Российская газета, 1997, 19 июля, N 138)
разъснил следующее.
1. (Пункт 1) Общественная опасность уклонения от уплаты налогов
заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности
каждого платить законно установленные налоги и сборы (статья 57
Конституции Российской Федерации), что влечет непоступление денежных
средств в бюджетную систему Российской Федерации.
В соответствии со ст. ст. 198, 199 УК РФ обязательным условием
наступления уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов,
которое сожет выражаться как в действиях, так и в бездействии,
является крупный или особо крупный размер неуплаченного налога.
2. (Пункт 3) Под включением в декларацию заведомо иискаженных
данных о доходах или расходах следует понимать умышленное указание в
декларации любых не соответствующих действительности сведений о
размерах доходов и расходов.
3. (Пункт 4) Действия виновного, занимающегося
предпринимательской деятельностью без регистрации или без специального
разрешения либо с нарушением условийлицензирования и уклоняющегося от
уплаты налога с доходов, полученных в результате такой деятельности,
надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных
соответствующими частями ст. ст. 171 и 198 УК РФ.
4. (Пункт 5) Преступления, предусмотренные ст. ст. 198 и 199 УК
РФ, считаются оконченными с момента фактической неуплаты налога за
соответствующий налогооблагаемыйпериод в срок, установленный налоговым
законодательством.
5. (Пункт 9) Сокрытие объектов налогообложения может выражаться
как во включении в бухгалтерские документыи налоговую отчетность
заведомо искаженных сведений, относящихся к этим объектам, так и в
умышленном непредставлении в налоговые органы отчетной документации о
таких объектах.
6. (Пункт 10) К ответственности по ст. 199 УК РФ могут быть
привлечены руководитель организации-налогоплетельщика и главный
(старший) бухгалтер, лица, фактически выполняющие обязанности
руководителя и главного (старшего) бухгалтера, а также иные служащие
организации-налогоплетельщика, включившие в бухгалтерские документы
заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие
объекты налогообложения.
Лица, организовавшие совершение преступления, предусмотренного
ст. 199 КУ РФ, или руководившие этим преступлением либо склонившие к
его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера
организации-налогоплетельщика или иных служащих этой организации, или
содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т.п.,
несут ответственность как организаторы, подстрекатели или пособники по
ст. 33 КУ РФ и соответствующей части ст. 199 УК РФ.
7. (Пункт 11) Как неоднократное уклонение от уплаты налогов с
организацией надлежит квалифицировать действия виновного, совершившего
два раза или более деяние, предусмотренное ч. 1 ст. 199 УК РФ,
независимо от того, был ли он осужден за ранее совершенное деяние,
являлся исполнителем или соучастником преступления и было ли ранее
совершенное деяние оконченным преступлением или покушением на
преступление. Основанием для квалификации содеянного по ч. 2 ст. 199
УК РФ является такжесовершение ранее виновным деяния, предусмотренного
ч. 2 ст. 162-2 УК РСФСР, по признаку "сокрытие полученных доходов
9прибыли) или иных объектов налогообложения в особо крупных размерах".
8. (Пункт 12) По смыслу закона уклонение от уплаты налогов с
организаций может быть признано совершенным в крупном размере как в
случаях, когда сумма неуплаченного налогапревышает одну тысячу
минимальных размеров оплаты труда по какому-либо одному из видов
налогов, так и в случаях, когда эта сумма является результатом
неуплаты нескольких различных налогов.
9. (Пункт 14) Действия должностных лиц органов государственной
власти и органов местного самоуправления, умышленно содействовавших
уклонению от уплаты налогов гражданином или с организации, надлежит
квалифицировать как соучастие в совершении преступления, то есть по
ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 198 УК РФ, а если при этом
они действовали из корыстной или иной личной заинтересованности, - то
и по соответствующим статьям УК РФ, предусматривающим ответственность
за совершение преступлений против интересов государственной службы в
органах местного самоуправления (ст. ст. 285, 290, 292 УК РФ).
10 (Пункт 18) По делам о налоговых преступлениях наряду с
материальным ущербом: заключающимся в непоступлении в бюджетную
систему Российской Федерации денежных сумм в размере неуплаченного
налога: может быть предъявлен гражданский иск также о взыскании с
виновного штрафа и пени в размерах, указанных в ст? 13 Закона
Российской Федерации "Об основах налоговй системы в Российской
Федерации".
При подготовке материалов о совершенных налоговых и иных
преступлениях и передаче данных материалов в установленном порядке в
правоохранительные органы для правовой оценки и принятия по ним
процессуального решения налоговым органам следует руководствоваться
Постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации от
04.07.97 N 8 "О некоторых вопросах применения судами Российской
Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение
от уплаты налогов" и настоящим письмом?
Государственный советник
налоговой службы I ранга В.А.Зверховский
11 сентября 1997 г.
N ВЗ-6-18/654 |