ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЕ ПРАВО
www.businesspravo.ru
    
        О ПЕРЕЧНЕ ВЫПЛАТ, НА КОТОРЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ СТРАХОВЫЕ
            ВЗНОСЫ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                       (Редакция на 23.09.1999)

                            ПОСТАНОВЛЕНИЕ

                          ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ

                         15 сентября 1997 г.
                                 N 73

                                (ЮИАИ)




     В соответствии с пунктом 2 Постановления Правительства Российской
Федерации  от  07.05.97  N  546 Правление Пенсионного фонда Российской
Федерации постановляет:
     Утвердить согласованные   с  Министерством  труда  и  социального
развития  Российской  Федерации  Разъяснения  по  применению   Перечня
выплат,  на  которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд
Российской  Федерации,  утвержденного   Постановлением   Правительства
Российской Федерации от 07.05.97 N 546.

Председатель Правления Пенсионного
фонда Российской Федерации
                                                             В. БАРЧУК
15 сентября 1997 г.
N 73


                                                            УТВЕРЖДЕНЫ
                                              Постановлением Правления
                                                     Пенсионного фонда
                                                  Российской Федерации
                                              от 15 сентября 1997 года
                                                                  N 73


                             РАЗЪЯСНЕНИЯ
       ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЕРЕЧНЯ ВЫПЛАТ, НА КОТОРЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ
       СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ,
        УТВЕРЖДЕННОГО ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ
         ФЕДЕРАЦИИ ОТ 7 МАЯ 1997 Г. N 546 "О ПЕРЕЧНЕ ВЫПЛАТ,
              НА КОТОРЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
               В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

                             Общая часть

     1. Перечень выплат,  на которые не начисляются страховые взносы в
Пенсионный  фонд  Российской  Федерации,  утвержденный  Постановлением
Правительства   Российской  Федерации  от  07.05.97  N  546  (далее  -
Перечень),  вступает в силу и применяется с 23 мая 1997  г.,  т.е.  по
истечении  7  дней  после  дня  его первого официального опубликования
(пункт 6 Указа Президента Российской Федерации от 23.05.96  N  763  "О
порядке  опубликования и вступления в силу актов Президента Российской
Федерации,  Правительства Российской Федерации и нормативных  правовых
актов федеральных органов исполнительной власти").
     После истечения срока уплаты страховых взносов за май 1997 г. (не
позднее 15 июня 1997 г.) не начисленные на выплаты, не предусмотренные
Перечнем  и  неуплаченные  страховые  взносы  считаются  недоимкой   и
взыскиваются с начислением пеней.
     Соответственно по  22  мая  1997  г.   включительно   применяется
Перечень   выплат,  на  которые  не  начисляются  страховые  взносы  в
Пенсионный  фонд  Российской  Федерации,  утвержденный  Постановлением
Правительства  Российской  Федерации  от  19.02.96  N  153  "О Перечне
выплат,  на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный  фонд
Российской Федерации",  в части, не противоречащей Федеральному закону
от 5 февраля 1997 г. N 26-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный
фонд  Российской  Федерации,  Фонд  социального страхования Российской
Федерации,  Государственный  фонд   занятости   населения   Российской
Федерации  и  в  фонды  обязательного медицинского страхования на 1997
год".
     2. Упомянутый  Федеральный  закон,  вступивший  в силу с 1 января
1997 г.,  содержит прямое указание  на  то,  что  страховые  взносы  в
Пенсионный  фонд Российской Федерации начисляются на вознаграждения по
договорам гражданско - правового характера,  в том числе по договорам,
заключенным  с  индивидуальными  предпринимателями,  предметом которых
является выполнение работ или оказание услуг,  и авторским  договорам.
Поэтому с 1 января 1997 г. производится начисление страховых взносов и
их уплата на вознаграждения по этим договорам.
     Соответствующие доначисления  страховых  взносов  на  выплаты  по
договорам гражданско - правового характера, предметом которых являются
выполнение  работ  и оказание услуг,  производятся за январь и февраль
1997 г. без начисления пеней.
     После истечения срока уплаты страховых взносов за февраль 1997 г.
(не позднее 15 марта 1997 г.) не начисленные на  указанные  выплаты  и
неуплаченные  страховые  взносы  считаются  недоимкой и взыскиваются с
начислением пеней.

           Выплаты, на которые начисляются страховые взносы

     3. В соответствии с  Федеральным  законом  от  05.02.97  N  26-ФЗ
начисление страховых взносов производится не только работодателем,  но
и другим лицом, оплатившим выполненную работу или оказанную услугу.
     Перечень содержит  примечание  о  приравнивании  к  работодателям
юридических  и  физических  лиц,   выплачивающих   вознаграждения   по
авторским  договорам,  договорам  гражданско  -  правового  характера,
предметом которых является выполнение  работ  или  оказание  услуг,  а
также  кооперативов,  в том числе сельскохозяйственных,  - в отношении
членов кооперативов.
     В связи   с   изложенным   страховые  взносы  в  Пенсионный  фонд
начисляются на все виды вознаграждений,  в том числе на вознаграждения
за   выполнение  работ,  не  входящих  в  круг  основных  обязанностей
работника.  Поэтому страховые  взносы  начисляются,  в  частности,  на
вознаграждения,   выплаченные   членам   советов   директоров  банков,
ассоциаций,  акционерных   обществ;   неосвобожденным   председателям,
заместителям  и членам профкомов,  членам комиссии (уполномоченным) по
социальному страхованию, а также бухгалтерам организаций, производящим
операции  по  перечислению  профсоюзных  членских взносов;  работникам
бухгалтерий организаций,  выполняющим поручения рабочих и служащих  об
удержании из заработка отчислений на страхование;  внештатным билетным
контролерам  на  транспорте;  внештатным  экспертам;  председателям  и
бухгалтерам садоводческих товариществ, ЖСК, ГСК и др.
     4. Перечнем (пункт 9) определено,  что к единовременным  выплатам
работникам относятся выплаты, производимые при увольнении работников в
связи с назначением государственной пенсии.
     Поэтому в  случаях,  когда  работник  после  назначения пенсии не
расторг  трудовые  отношения,  на   выплаченное   ему   единовременное
вознаграждение страховые взносы начисляются.
     5. В Перечень  не  включены  надбавки  за  подвижной,  разъездной
характер  работы (кроме выплачиваемых взамен суточных),  начисляемые в
процентах   к   месячной   тарифной   ставке,   должностному   окладу,
предусмотренные  коллективными,  трудовыми договорами или должностными
инструкциями в связи с разъездным характером труда,  но не относящиеся
к выплатам взамен суточных.
     Такие выплаты относятся к оплате  труда,  учитываются  в  составе
среднего  заработка  при исчислении пенсии,  и страховые взносы на них
начисляются.
     6. Перечнем  не  предусмотрены  доплаты  к  пособию  по временной
нетрудоспособности,  выплачиваемые в соответствии со ст.  24 Закона РФ
от  19.02.93  N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для
лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных
к ним местностях" из средств работодателя. Поэтому страховые взносы на
суммы этих доплат начисляются.

         Выплаты, на которые не начисляются страховые взносы

     7. Перечень не предусматривает понятие  "неработодатель".  Однако
после  вступления  его  в  силу  сохраняется  порядок,  при котором не
начисляются страховые взносы на:
     выплаты профкомитетами   (в   т.ч.  материальной  помощи)  членам
профсоюза за счет членских профсоюзных взносов.
     В тех    случаях,    если   финансирование   каких-либо   выплат,
производимых профсоюзными комитетами (приобретение путевок, расходы на
культурно   -  массовые,  физкультурные,  спортивные,  оздоровительные
мероприятия среди членов профсоюза и их семей и т.п.),  осуществлялось
частично  за  счет средств работодателя,  страховые взносы начисляются
пропорционально доле средств работодателя в бюджете профкома;
     выплаты материальной      помощи,      оказываемой      гражданам
благотворительными   организациями   и   благотворительными   фондами,
осуществляющими   деятельность   в  соответствии  с  законодательством
Российской Федерации;
     стоимость наград в денежном и натуральном выражении, присуждаемых
за призовые места на районных,  региональных,  республиканских и  т.п.
соревнованиях, смотрах, конкурсах и других аналогичных мероприятиях;
     выплаты неработающим пенсионерам;
     стоимость оплачиваемых  и  бесплатно  выдаваемых детям работников
организаций кондитерских наборов  и  билетов  на  праздничные  детские
представления к Рождеству Христову и Новому году;
     расходы по оплате содержания детей работников  в  оздоровительных
лагерях.
     8. Кроме   того,  в  Перечне  (пункт  10)  указаны  также  суммы,
выплачиваемые  в  возмещение  дополнительных  расходов,  связанных   с
выполнением работниками трудовых обязанностей.
     В связи с множественностью видов дополнительных расходов дать  их
исчерпывающий перечень не представляется возможным. В каждом отдельном
случае они определяются на основании распорядительных документов.
     К таким расходам, например, относятся:
     компенсации за износ инструмента, принадлежащего работнику;
     расходы по  использованию  личного  транспорта  в  пределах норм,
установленных законодательством Российской Федерации;
     компенсации педагогическим работникам образовательных  учреждений
за приобретение книг, учебников и другой издательской продукции;
     компенсационные выплаты,  осуществляемые по нормам,  утвержденным
основанными  на  законодательстве  нормативными  актами  Правительства
Российской Федерации,  министерств и ведомств СССР, РСФСР и Российской
Федерации,  в виде полевого довольствия, выплачиваемого работникам при
выполнении ими геолого -  разведочных,  топографо  -  геодезических  и
лесоустроительных  работ;  в  виде  бесплатного коллективного питания,
установленного экипажам морских,  речных судов,  диспетчерам и  членам
экипажей авиаотрядов,  плавсоставу рыбопромыслового флота;  выплаты за
время передвижения работников,  постоянно занятых на подземных работах
в шахтах (рудниках), от ствола к месту работы и обратно;
     расходы по оплате обучения работников в связи с  производственной
необходимостью:   по  подготовке  (переподготовке)  кадров,  повышению
квалификации работников на основании договоров между  организациями  и
учебными (образовательными) учреждениями.
     Также не  начисляются  страховые  взносы  на  расходы  по  оплате
проезда  на  участке работы работникам,  трудовая деятельность которых
связана с  необходимостью  разъездов,  что  должно  быть  подтверждено
должностными   инструкциями   и   соответствующими   распорядительными
документами (например, кассирам, мастерам по ремонту телевизоров).
     9. В  Перечень  (пункты  10,  12)  включены  выплаты,  на которые
страховые взносы не начисляются с даты его вступления в силу:
     9.1. Оплата   фактической   стоимости  найма  жилья  в  связи  со
служебными командировками сверх норм,  установленных законодательством
Российской  Федерации,  при условии документального подтверждения этих
расходов.
     На другие  выплаты,  указанные  в Перечне,  в части,  превышающей
установленные законодательством Российской Федерации нормы,  страховые
взносы начисляются.
     На выданные  работникам  денежные  авансы   на   командировочные,
представительские и другие аналогичные расходы,  целевое использование
которых  не  подтверждено  в   установленные   сроки   оправдательными
документами, страховые взносы начисляются.
     Авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах
представляется   работником   в  течение  3  дней  по  возвращении  из
командировки (п.  19 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС
от 7 апреля 1988 г. N 62).
     Представительские расходы принимаются  при  наличии  оформленного
акта  с указанием даты,  места и программы встречи,  приглашенных лиц,
участников со  стороны  банка  и  приложенных  к  акту  оправдательных
документов.  Такими документами при оплате наличными деньгами являются
выписанный счет (мягкий чек) с указанием количества,  цены,  стоимости
приобретаемых  товаров  (услуг)  и кассовый чек,  подтверждающий,  что
указанные   расходы   оплачены.   Проведение   презентаций,   юбилеев,
праздничных   мероприятий  под  видом  представительских  расходов  не
допускается.
     Порядок выдачи  и  отчетности  в использовании прочих подотчетных
сумм устанавливается приказом руководителя организации.
     9.2. Стоимость  форменной  одежды  и  обмундирования,  выдаваемых
работникам в соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации
бесплатно  или  с  частичной  оплатой и остающихся в личном постоянном
пользовании.  Основным  признаком  является  наличие  законодательного
акта,  устанавливающего  ношение форменной одежды (обмундирования) для
определенной категории работников.
     9.3. Выплаты   взамен   суточных,   осуществляемые  работникам  в
пределах норм, предусмотренных законодательством Российской Федерации,
например:
     надбавки к  заработной  плате  взамен   суточных,   выплачиваемые
рабочим,  специалистам  и  руководителям,  направленным для выполнения
монтажных, наладочных и строительных работ;
     надбавки взамен   суточных,   выплачиваемые  работникам  цирковых
организаций, находящимся в постоянных разъездах;
     надбавки взамен суточных,  выплачиваемые работникам предприятий и
объединений лесной промышленности и лесного хозяйства,  независимо  от
ведомственной     подчиненности,     направляемым    для    выполнения
лесохозяйственных,        лесовосстановительных,         лесозащитных,
лесомелиоративных,          лесозаготовительных,         лесосплавных,
лесоперевалочных,  противопожарных работ и добычи живицы,  в  случаях,
когда  они  не  имеют  возможности  возвращаться  к  месту постоянного
жительства;
     надбавки взамен      суточных,      выплачиваемые      работникам
государственных заповедников,  направляемым для  выполнения  работ  по
охране заповедной территории от пожаров,  вредителей,  болезней леса и
нарушителей заповедного режима,  проведению научно - исследовательских
и    разрешенных   в   установленном   порядке   восстановительных   и
лесохозяйственных работ, когда они не имеют возможности возвращаться к
месту постоянного жительства;
     надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы,  выплачиваемые
при  выполнении  работ  вахтовым  методом,  за каждый календарный день
пребывания  в  местах  производства  в  период  вахты,  а   также   за
фактические  дни  нахождения  в пути от места расположения предприятия
(пункта сбора) к месту работы и обратно;
     другие надбавки  взамен  суточных и компенсации,  предусмотренные
для  отдельных  категорий  плательщиков  законодательством  Российской
Федерации, в пределах норм, установленных законодательством Российской
Федерации.

      Некоторые особенности применения отдельных пунктов Перечня

     10. На основании Федерального закона от  05.02.97  N  26-ФЗ  и  в
соответствии с Перечнем объектом начисления страховых взносов являются
все виды выплат,  начисленных работодателем в пользу работника,  а  не
только выплаты, носящие характер оплаты труда.
     Начисление взносов установлено  также  для  других  лиц,  которые
оплатили   выполненную   работу   либо   оказанную   услугу.   Понятие
"неработодатель" Перечнем не предусмотрено.
     К выплатам в пользу работника относятся все выплаты,  начисленные
ему,  в том числе по предоставлению соответствующих услуг  членам  его
семьи.
     К таким выплатам относятся, например: все
     виды премий,  поощрительных  выплат,  включая стоимость подарков,
независимо  от  размера,  периодичности  их   выплаты   и   источников
финансирования,   в   том   числе   единовременного  характера  (кроме
единовременной выплаты работнику при увольнении в связи с  назначением
государственной пенсии);
     суммы вознаграждений     авторам      служебных      изобретений,
рационализаторских  предложений,  а  также  лицам,  содействовавшим их
созданию и использованию;
     суммы материальной   помощи   работникам,  за  исключением  видов
материальной  помощи,  предусмотренных  пунктами  7,  8  Перечня.  При
применении  пункта  8  Перечня  следует  иметь  в  виду,  что круг лиц
(близких родственников),  на суммы  материальной  помощи  в  связи  со
смертью  которых не начисляются страховые взносы,  определяется ст.  9
Федерального закона от 12.01.96 N  8-ФЗ  "О  погребении  и  похоронном
деле"  (супруг,  дети,  родители,  усыновленные,  усыновители,  родные
братья, родные сестры, внуки, дедушка, бабушка);
     суммы материальной   помощи  (кроме  видов  материальной  помощи,
предусмотренных пунктами 7,  8 Перечня),  выплачиваемые  профкомитетом
неосвобожденным  председателям,  заместителям  председателя  и  членам
профкома;
     суммы, начисленные работнику,  по предоставлению ему и членам его
семьи  соответствующих  услуг,  в  том  числе  по  оплате   экскурсий,
путешествий,  стационарного и амбулаторного обслуживания в медицинских
учреждениях,  санаторно - курортного лечения, стоимости путевок в дома
отдыха и др.;
     расходы работодателя на внесение (возмещение) платы на содержание
детей  в  детских  дошкольных  учреждениях,  установленной нормативным
актом соответствующего субъекта Российской Федерации для родителей;
     займы (безвозвратные ссуды,  кредиты),  а также  суммы,  выданные
работнику для погашения займов (возвратных ссуд, кредитов), кроме ссуд
и субсидий, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
     стоимость передаваемых  в личную собственность работника жилья (в
случаях,  не предусмотренных законодательством Российской  Федерации),
промышленных, продовольственных товаров и др.;
     выплаты на питание и проезд,  кроме предусмотренных пунктами  11,
13 и 15 Перечня;
     стоимость наград в денежном и натуральном выражении, присуждаемых
за призовые места во внутризаводских соревнованиях, смотрах, конкурсах
и других аналогичных мероприятиях;
     стоимость питания  спортивных  судей,  привлекаемых  к  участию в
спортивных соревнованиях.
     11. При применении пункта 1 Перечня необходимо иметь в виду,  что
денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается только в
случае  увольнения  работника  (статья  75 КЗоТ РФ) и на нее страховые
взносы не начисляются.
     В соответствии   со   статьей   66   КЗоТ   РФ   всем  работникам
предоставляются  ежегодные  отпуска   с   сохранением   места   работы
(должности)   и  среднего  заработка.  Отпуск  должен  предоставляться
ежегодно в установленный срок.  В случае отзыва работника  из  отпуска
производится  перерасчет  выплаченных  ему  сумм,  а  оставшаяся часть
отпуска   используется   в   согласованный   между   работодателем   и
администрацией срок.
     При этом производится новый  расчет  заработка.  Выплата  в  этом
случае  не рассматривается как компенсация,  и страховые взносы на нее
начисляются.
     12. К  иным  выплатам,  указанным в пункте 2 Перечня,  относятся,
например,  оплата стоимости санаторно - курортного лечения  и  отдыха,
четырех  дополнительных  выходных  дней  в  месяц,  предоставляемых  в
соответствии со статьей 163.1 КЗоТ РФ одному  из  родителей  (опекуну,
попечителю)  для  ухода  за детьми - инвалидами с детства,  пособия по
безработице,  компенсационные  выплаты   работникам,   находящимся   в
вынужденных отпусках,  за счет средств,  принадлежащих государственным
внебюджетным фондам, указанным в этом пункте.
     13. В  соответствии  с  пунктом  4  Перечня  страховые  взносы не
начисляются на суммы,  выплачиваемые в соответствии  с  Постановлением
Верховного   Совета  Российской  Федерации  от  24.12.92  N  4214-1  в
возмещение вреда,  причиненного работникам  увечьем,  профессиональным
заболеванием либо иным повреждением здоровья,  связанным с исполнением
ими трудовых обязанностей, в том числе повлекшим смерть кормильца.
     14. При  применении  пункта  11 Перечня следует учитывать,  что к
специальной   одежде,   специальной   обуви   и    другим    средствам
индивидуальной  защиты в соответствии со статьей 149 КЗоТ РФ относятся
только те,  которые выдаются на работах с вредными условиями труда,  а
также  на  работах,  производимых  в особых температурных условиях или
связанных с загрязнением.
     Мыло, смывающие   и   обезжиривающие   средства,  молоко,  другие
равноценные пищевые продукты предоставляются по  установленным  нормам
на работах,  связанных с загрязнением или вредными условиями труда,  в
соответствии со статьями 150, 151 КЗоТ РФ.
     15. Льготы,  указанные  в  пункте  13  Перечня,  в соответствии с
законодательством  Российской  Федерации  предоставляются   работникам
железнодорожного, авиа-, морского, речного, автомобильного транспорта,
городского электротранспорта, транспортного строительства.
     16. Оплата  стоимости проезда работников к месту отдыха и обратно
в период отпуска (пункт 15  Перечня)  производится  в  соответствии  с
законодательством Российской Федерации лицам, работающим и проживающих
в районах Крайнего Севера и приравненных к  ним  местностях,  а  также
судьям, работникам таможенных органов, государственным служащим и др.
     Оплата проезда  членов   семьи   и   провоза   багажа   к   месту
использования отпуска и обратно,  предусмотренная ст.  33 Закона от 19
февраля 1993 г.  N 4520-1 "О государственных гарантиях и  компенсациях
для  лиц,  работающих  и  проживающих  в  районах  Крайнего  Севера  и
приравненных  к  ним  местностях"  относится  к  п.  15   Перечня,   в
соответствии  с которым страховые взносы в ПФР не начисляются.
     17. При  применении  пункта 17 Перечня следует иметь в виду,  что
под  участием  работника  в  управлении   собственностью   организации
понимается   наличие   вклада   в   уставном   (складочном)   капитале
хозяйственного товарищества или общества или  пая  в  производственном
кооперативе.
     18. В соответствии со статьей 3 Закона  Российской  Федерации  от
27.11.92   N   4015-1   "О   страховании"   обязательное   страхование
осуществляется на основании прямого указания закона  (указа),  которым
определены   виды,  условия  и  порядок  обязательного  страхования  в
Российской Федерации.
     К числу   случаев   прямого   указания  закона  на  необходимость
обязательного страхования, относятся, например, государственное личное
страхование  сотрудников  Государственной  налоговой службы Российской
Федерации  (Указ  Президента  РФ  от  06.04.94  N  667),  обязательное
бесплатное государственное страхование личности от риска радиационного
ущерба (Закон РСФСР от 15.05.91 N 1244-1) и др.
     В соответствии  с  пунктом  18  Перечня  в этих случаях страховые
взносы не начисляются.
     19. Пунктом  19  Перечня установлено,  что договоры добровольного
медицинского страхования не должны предусматривать каких-либо  выплат,
не  связанных  с  наступлением  страхового  случая  (выплат  в связи с
досрочным расторжением этих договоров,  с окончанием сроков  действия,
страховые премии и т.д.).
     20. Перечнем (пункт 20) предусмотрено увеличение  срока  действия
договоров     негосударственного     пенсионного     обеспечения     и
негосударственного  пенсионного   страхования   на   суммы   страховых
платежей, по которым не начисляются страховые взносы, с одного года до
пяти лет.
     21. В  соответствии  с  Федеральным  законом  от 17 марта 1997 г.
N 52-ФЗ "О  внесении  изменений  и  дополнений  в  статью  100  Закона
Российской   Федерации   "О   государственных   пенсиях  в  Российской
Федерации" в заработок  для  исчисления  пенсии  включаются  все  виды
выплат  (дохода),  полученных  в связи с выполнением работы (служебных
обязанностей),  предусмотренной  статьей   89   Закона,   на   которые
начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации.

                                                           Согласовано
                                           Первый заместитель Министра
                                          труда и социального развития
                                                  Российской Федерации
                                                           Ю.З. ЛЮБЛИН


    

Печать
2003 - 2019 © НДП "Альянс Медиа"
Рейтинг@Mail.ru