О ПЕРЕЧНЕ ВЫПЛАТ, НА КОТОРЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ СТРАХОВЫЕ
ВЗНОСЫ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(Редакция на 23.09.1999)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ
15 сентября 1997 г.
N 73
(ЮИАИ)
В соответствии с пунктом 2 Постановления Правительства Российской
Федерации от 07.05.97 N 546 Правление Пенсионного фонда Российской
Федерации постановляет:
Утвердить согласованные с Министерством труда и социального
развития Российской Федерации Разъяснения по применению Перечня
выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд
Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 07.05.97 N 546.
Председатель Правления Пенсионного
фонда Российской Федерации
В. БАРЧУК
15 сентября 1997 г.
N 73
УТВЕРЖДЕНЫ
Постановлением Правления
Пенсионного фонда
Российской Федерации
от 15 сентября 1997 года
N 73
РАЗЪЯСНЕНИЯ
ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЕРЕЧНЯ ВЫПЛАТ, НА КОТОРЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ,
УТВЕРЖДЕННОГО ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ОТ 7 МАЯ 1997 Г. N 546 "О ПЕРЕЧНЕ ВЫПЛАТ,
НА КОТОРЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
Общая часть
1. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в
Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденный Постановлением
Правительства Российской Федерации от 07.05.97 N 546 (далее -
Перечень), вступает в силу и применяется с 23 мая 1997 г., т.е. по
истечении 7 дней после дня его первого официального опубликования
(пункт 6 Указа Президента Российской Федерации от 23.05.96 N 763 "О
порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской
Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых
актов федеральных органов исполнительной власти").
После истечения срока уплаты страховых взносов за май 1997 г. (не
позднее 15 июня 1997 г.) не начисленные на выплаты, не предусмотренные
Перечнем и неуплаченные страховые взносы считаются недоимкой и
взыскиваются с начислением пеней.
Соответственно по 22 мая 1997 г. включительно применяется
Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в
Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденный Постановлением
Правительства Российской Федерации от 19.02.96 N 153 "О Перечне
выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд
Российской Федерации", в части, не противоречащей Федеральному закону
от 5 февраля 1997 г. N 26-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный
фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской
Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997
год".
2. Упомянутый Федеральный закон, вступивший в силу с 1 января
1997 г., содержит прямое указание на то, что страховые взносы в
Пенсионный фонд Российской Федерации начисляются на вознаграждения по
договорам гражданско - правового характера, в том числе по договорам,
заключенным с индивидуальными предпринимателями, предметом которых
является выполнение работ или оказание услуг, и авторским договорам.
Поэтому с 1 января 1997 г. производится начисление страховых взносов и
их уплата на вознаграждения по этим договорам.
Соответствующие доначисления страховых взносов на выплаты по
договорам гражданско - правового характера, предметом которых являются
выполнение работ и оказание услуг, производятся за январь и февраль
1997 г. без начисления пеней.
После истечения срока уплаты страховых взносов за февраль 1997 г.
(не позднее 15 марта 1997 г.) не начисленные на указанные выплаты и
неуплаченные страховые взносы считаются недоимкой и взыскиваются с
начислением пеней.
Выплаты, на которые начисляются страховые взносы
3. В соответствии с Федеральным законом от 05.02.97 N 26-ФЗ
начисление страховых взносов производится не только работодателем, но
и другим лицом, оплатившим выполненную работу или оказанную услугу.
Перечень содержит примечание о приравнивании к работодателям
юридических и физических лиц, выплачивающих вознаграждения по
авторским договорам, договорам гражданско - правового характера,
предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а
также кооперативов, в том числе сельскохозяйственных, - в отношении
членов кооперативов.
В связи с изложенным страховые взносы в Пенсионный фонд
начисляются на все виды вознаграждений, в том числе на вознаграждения
за выполнение работ, не входящих в круг основных обязанностей
работника. Поэтому страховые взносы начисляются, в частности, на
вознаграждения, выплаченные членам советов директоров банков,
ассоциаций, акционерных обществ; неосвобожденным председателям,
заместителям и членам профкомов, членам комиссии (уполномоченным) по
социальному страхованию, а также бухгалтерам организаций, производящим
операции по перечислению профсоюзных членских взносов; работникам
бухгалтерий организаций, выполняющим поручения рабочих и служащих об
удержании из заработка отчислений на страхование; внештатным билетным
контролерам на транспорте; внештатным экспертам; председателям и
бухгалтерам садоводческих товариществ, ЖСК, ГСК и др.
4. Перечнем (пункт 9) определено, что к единовременным выплатам
работникам относятся выплаты, производимые при увольнении работников в
связи с назначением государственной пенсии.
Поэтому в случаях, когда работник после назначения пенсии не
расторг трудовые отношения, на выплаченное ему единовременное
вознаграждение страховые взносы начисляются.
5. В Перечень не включены надбавки за подвижной, разъездной
характер работы (кроме выплачиваемых взамен суточных), начисляемые в
процентах к месячной тарифной ставке, должностному окладу,
предусмотренные коллективными, трудовыми договорами или должностными
инструкциями в связи с разъездным характером труда, но не относящиеся
к выплатам взамен суточных.
Такие выплаты относятся к оплате труда, учитываются в составе
среднего заработка при исчислении пенсии, и страховые взносы на них
начисляются.
6. Перечнем не предусмотрены доплаты к пособию по временной
нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии со ст. 24 Закона РФ
от 19.02.93 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для
лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных
к ним местностях" из средств работодателя. Поэтому страховые взносы на
суммы этих доплат начисляются.
Выплаты, на которые не начисляются страховые взносы
7. Перечень не предусматривает понятие "неработодатель". Однако
после вступления его в силу сохраняется порядок, при котором не
начисляются страховые взносы на:
выплаты профкомитетами (в т.ч. материальной помощи) членам
профсоюза за счет членских профсоюзных взносов.
В тех случаях, если финансирование каких-либо выплат,
производимых профсоюзными комитетами (приобретение путевок, расходы на
культурно - массовые, физкультурные, спортивные, оздоровительные
мероприятия среди членов профсоюза и их семей и т.п.), осуществлялось
частично за счет средств работодателя, страховые взносы начисляются
пропорционально доле средств работодателя в бюджете профкома;
выплаты материальной помощи, оказываемой гражданам
благотворительными организациями и благотворительными фондами,
осуществляющими деятельность в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
стоимость наград в денежном и натуральном выражении, присуждаемых
за призовые места на районных, региональных, республиканских и т.п.
соревнованиях, смотрах, конкурсах и других аналогичных мероприятиях;
выплаты неработающим пенсионерам;
стоимость оплачиваемых и бесплатно выдаваемых детям работников
организаций кондитерских наборов и билетов на праздничные детские
представления к Рождеству Христову и Новому году;
расходы по оплате содержания детей работников в оздоровительных
лагерях.
8. Кроме того, в Перечне (пункт 10) указаны также суммы,
выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с
выполнением работниками трудовых обязанностей.
В связи с множественностью видов дополнительных расходов дать их
исчерпывающий перечень не представляется возможным. В каждом отдельном
случае они определяются на основании распорядительных документов.
К таким расходам, например, относятся:
компенсации за износ инструмента, принадлежащего работнику;
расходы по использованию личного транспорта в пределах норм,
установленных законодательством Российской Федерации;
компенсации педагогическим работникам образовательных учреждений
за приобретение книг, учебников и другой издательской продукции;
компенсационные выплаты, осуществляемые по нормам, утвержденным
основанными на законодательстве нормативными актами Правительства
Российской Федерации, министерств и ведомств СССР, РСФСР и Российской
Федерации, в виде полевого довольствия, выплачиваемого работникам при
выполнении ими геолого - разведочных, топографо - геодезических и
лесоустроительных работ; в виде бесплатного коллективного питания,
установленного экипажам морских, речных судов, диспетчерам и членам
экипажей авиаотрядов, плавсоставу рыбопромыслового флота; выплаты за
время передвижения работников, постоянно занятых на подземных работах
в шахтах (рудниках), от ствола к месту работы и обратно;
расходы по оплате обучения работников в связи с производственной
необходимостью: по подготовке (переподготовке) кадров, повышению
квалификации работников на основании договоров между организациями и
учебными (образовательными) учреждениями.
Также не начисляются страховые взносы на расходы по оплате
проезда на участке работы работникам, трудовая деятельность которых
связана с необходимостью разъездов, что должно быть подтверждено
должностными инструкциями и соответствующими распорядительными
документами (например, кассирам, мастерам по ремонту телевизоров).
9. В Перечень (пункты 10, 12) включены выплаты, на которые
страховые взносы не начисляются с даты его вступления в силу:
9.1. Оплата фактической стоимости найма жилья в связи со
служебными командировками сверх норм, установленных законодательством
Российской Федерации, при условии документального подтверждения этих
расходов.
На другие выплаты, указанные в Перечне, в части, превышающей
установленные законодательством Российской Федерации нормы, страховые
взносы начисляются.
На выданные работникам денежные авансы на командировочные,
представительские и другие аналогичные расходы, целевое использование
которых не подтверждено в установленные сроки оправдательными
документами, страховые взносы начисляются.
Авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах
представляется работником в течение 3 дней по возвращении из
командировки (п. 19 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС
от 7 апреля 1988 г. N 62).
Представительские расходы принимаются при наличии оформленного
акта с указанием даты, места и программы встречи, приглашенных лиц,
участников со стороны банка и приложенных к акту оправдательных
документов. Такими документами при оплате наличными деньгами являются
выписанный счет (мягкий чек) с указанием количества, цены, стоимости
приобретаемых товаров (услуг) и кассовый чек, подтверждающий, что
указанные расходы оплачены. Проведение презентаций, юбилеев,
праздничных мероприятий под видом представительских расходов не
допускается.
Порядок выдачи и отчетности в использовании прочих подотчетных
сумм устанавливается приказом руководителя организации.
9.2. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых
работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации
бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном
пользовании. Основным признаком является наличие законодательного
акта, устанавливающего ношение форменной одежды (обмундирования) для
определенной категории работников.
9.3. Выплаты взамен суточных, осуществляемые работникам в
пределах норм, предусмотренных законодательством Российской Федерации,
например:
надбавки к заработной плате взамен суточных, выплачиваемые
рабочим, специалистам и руководителям, направленным для выполнения
монтажных, наладочных и строительных работ;
надбавки взамен суточных, выплачиваемые работникам цирковых
организаций, находящимся в постоянных разъездах;
надбавки взамен суточных, выплачиваемые работникам предприятий и
объединений лесной промышленности и лесного хозяйства, независимо от
ведомственной подчиненности, направляемым для выполнения
лесохозяйственных, лесовосстановительных, лесозащитных,
лесомелиоративных, лесозаготовительных, лесосплавных,
лесоперевалочных, противопожарных работ и добычи живицы, в случаях,
когда они не имеют возможности возвращаться к месту постоянного
жительства;
надбавки взамен суточных, выплачиваемые работникам
государственных заповедников, направляемым для выполнения работ по
охране заповедной территории от пожаров, вредителей, болезней леса и
нарушителей заповедного режима, проведению научно - исследовательских
и разрешенных в установленном порядке восстановительных и
лесохозяйственных работ, когда они не имеют возможности возвращаться к
месту постоянного жительства;
надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы, выплачиваемые
при выполнении работ вахтовым методом, за каждый календарный день
пребывания в местах производства в период вахты, а также за
фактические дни нахождения в пути от места расположения предприятия
(пункта сбора) к месту работы и обратно;
другие надбавки взамен суточных и компенсации, предусмотренные
для отдельных категорий плательщиков законодательством Российской
Федерации, в пределах норм, установленных законодательством Российской
Федерации.
Некоторые особенности применения отдельных пунктов Перечня
10. На основании Федерального закона от 05.02.97 N 26-ФЗ и в
соответствии с Перечнем объектом начисления страховых взносов являются
все виды выплат, начисленных работодателем в пользу работника, а не
только выплаты, носящие характер оплаты труда.
Начисление взносов установлено также для других лиц, которые
оплатили выполненную работу либо оказанную услугу. Понятие
"неработодатель" Перечнем не предусмотрено.
К выплатам в пользу работника относятся все выплаты, начисленные
ему, в том числе по предоставлению соответствующих услуг членам его
семьи.
К таким выплатам относятся, например: все
виды премий, поощрительных выплат, включая стоимость подарков,
независимо от размера, периодичности их выплаты и источников
финансирования, в том числе единовременного характера (кроме
единовременной выплаты работнику при увольнении в связи с назначением
государственной пенсии);
суммы вознаграждений авторам служебных изобретений,
рационализаторских предложений, а также лицам, содействовавшим их
созданию и использованию;
суммы материальной помощи работникам, за исключением видов
материальной помощи, предусмотренных пунктами 7, 8 Перечня. При
применении пункта 8 Перечня следует иметь в виду, что круг лиц
(близких родственников), на суммы материальной помощи в связи со
смертью которых не начисляются страховые взносы, определяется ст. 9
Федерального закона от 12.01.96 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном
деле" (супруг, дети, родители, усыновленные, усыновители, родные
братья, родные сестры, внуки, дедушка, бабушка);
суммы материальной помощи (кроме видов материальной помощи,
предусмотренных пунктами 7, 8 Перечня), выплачиваемые профкомитетом
неосвобожденным председателям, заместителям председателя и членам
профкома;
суммы, начисленные работнику, по предоставлению ему и членам его
семьи соответствующих услуг, в том числе по оплате экскурсий,
путешествий, стационарного и амбулаторного обслуживания в медицинских
учреждениях, санаторно - курортного лечения, стоимости путевок в дома
отдыха и др.;
расходы работодателя на внесение (возмещение) платы на содержание
детей в детских дошкольных учреждениях, установленной нормативным
актом соответствующего субъекта Российской Федерации для родителей;
займы (безвозвратные ссуды, кредиты), а также суммы, выданные
работнику для погашения займов (возвратных ссуд, кредитов), кроме ссуд
и субсидий, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
стоимость передаваемых в личную собственность работника жилья (в
случаях, не предусмотренных законодательством Российской Федерации),
промышленных, продовольственных товаров и др.;
выплаты на питание и проезд, кроме предусмотренных пунктами 11,
13 и 15 Перечня;
стоимость наград в денежном и натуральном выражении, присуждаемых
за призовые места во внутризаводских соревнованиях, смотрах, конкурсах
и других аналогичных мероприятиях;
стоимость питания спортивных судей, привлекаемых к участию в
спортивных соревнованиях.
11. При применении пункта 1 Перечня необходимо иметь в виду, что
денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается только в
случае увольнения работника (статья 75 КЗоТ РФ) и на нее страховые
взносы не начисляются.
В соответствии со статьей 66 КЗоТ РФ всем работникам
предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы
(должности) и среднего заработка. Отпуск должен предоставляться
ежегодно в установленный срок. В случае отзыва работника из отпуска
производится перерасчет выплаченных ему сумм, а оставшаяся часть
отпуска используется в согласованный между работодателем и
администрацией срок.
При этом производится новый расчет заработка. Выплата в этом
случае не рассматривается как компенсация, и страховые взносы на нее
начисляются.
12. К иным выплатам, указанным в пункте 2 Перечня, относятся,
например, оплата стоимости санаторно - курортного лечения и отдыха,
четырех дополнительных выходных дней в месяц, предоставляемых в
соответствии со статьей 163.1 КЗоТ РФ одному из родителей (опекуну,
попечителю) для ухода за детьми - инвалидами с детства, пособия по
безработице, компенсационные выплаты работникам, находящимся в
вынужденных отпусках, за счет средств, принадлежащих государственным
внебюджетным фондам, указанным в этом пункте.
13. В соответствии с пунктом 4 Перечня страховые взносы не
начисляются на суммы, выплачиваемые в соответствии с Постановлением
Верховного Совета Российской Федерации от 24.12.92 N 4214-1 в
возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным
заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением
ими трудовых обязанностей, в том числе повлекшим смерть кормильца.
14. При применении пункта 11 Перечня следует учитывать, что к
специальной одежде, специальной обуви и другим средствам
индивидуальной защиты в соответствии со статьей 149 КЗоТ РФ относятся
только те, которые выдаются на работах с вредными условиями труда, а
также на работах, производимых в особых температурных условиях или
связанных с загрязнением.
Мыло, смывающие и обезжиривающие средства, молоко, другие
равноценные пищевые продукты предоставляются по установленным нормам
на работах, связанных с загрязнением или вредными условиями труда, в
соответствии со статьями 150, 151 КЗоТ РФ.
15. Льготы, указанные в пункте 13 Перечня, в соответствии с
законодательством Российской Федерации предоставляются работникам
железнодорожного, авиа-, морского, речного, автомобильного транспорта,
городского электротранспорта, транспортного строительства.
16. Оплата стоимости проезда работников к месту отдыха и обратно
в период отпуска (пункт 15 Перечня) производится в соответствии с
законодательством Российской Федерации лицам, работающим и проживающих
в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также
судьям, работникам таможенных органов, государственным служащим и др.
Оплата проезда членов семьи и провоза багажа к месту
использования отпуска и обратно, предусмотренная ст. 33 Закона от 19
февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях
для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях" относится к п. 15 Перечня, в
соответствии с которым страховые взносы в ПФР не начисляются.
17. При применении пункта 17 Перечня следует иметь в виду, что
под участием работника в управлении собственностью организации
понимается наличие вклада в уставном (складочном) капитале
хозяйственного товарищества или общества или пая в производственном
кооперативе.
18. В соответствии со статьей 3 Закона Российской Федерации от
27.11.92 N 4015-1 "О страховании" обязательное страхование
осуществляется на основании прямого указания закона (указа), которым
определены виды, условия и порядок обязательного страхования в
Российской Федерации.
К числу случаев прямого указания закона на необходимость
обязательного страхования, относятся, например, государственное личное
страхование сотрудников Государственной налоговой службы Российской
Федерации (Указ Президента РФ от 06.04.94 N 667), обязательное
бесплатное государственное страхование личности от риска радиационного
ущерба (Закон РСФСР от 15.05.91 N 1244-1) и др.
В соответствии с пунктом 18 Перечня в этих случаях страховые
взносы не начисляются.
19. Пунктом 19 Перечня установлено, что договоры добровольного
медицинского страхования не должны предусматривать каких-либо выплат,
не связанных с наступлением страхового случая (выплат в связи с
досрочным расторжением этих договоров, с окончанием сроков действия,
страховые премии и т.д.).
20. Перечнем (пункт 20) предусмотрено увеличение срока действия
договоров негосударственного пенсионного обеспечения и
негосударственного пенсионного страхования на суммы страховых
платежей, по которым не начисляются страховые взносы, с одного года до
пяти лет.
21. В соответствии с Федеральным законом от 17 марта 1997 г.
N 52-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 100 Закона
Российской Федерации "О государственных пенсиях в Российской
Федерации" в заработок для исчисления пенсии включаются все виды
выплат (дохода), полученных в связи с выполнением работы (служебных
обязанностей), предусмотренной статьей 89 Закона, на которые
начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Согласовано
Первый заместитель Министра
труда и социального развития
Российской Федерации
Ю.З. ЛЮБЛИН
|