ВРЕМЕННЫЕ УКАЗАНИЯ
О ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ ДОКУМЕНТАЛЬНЫХ ПРОВЕРОК
ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, НЕЗАВИСИМО ОТ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
И ФОРМЫ СОБСТВЕННОСТИ
(ВКЛЮЧАЯ ПРЕДПРИЯТИЯ С ОСОБЫМ РЕЖИМОМ РАБОТЫ),
ПО СОБЛЮДЕНИЮ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА,
ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ, ПОЛНОТЫ И СВОЕВРЕМЕННОСТИ
УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
ПИСЬМО
30 апреля 1993 г.
N ВГ-6-01/160
(Д)
Государственные налоговые инспекции
по республикам в составе Российской
Федерации, краям, областям,
автономным областям и автономным
округам, городам Москве и
Санкт-Петербургу
При этом для практического использования в работе направляются
Временные Указания "О порядке проведения документальных проверок
юридических лиц, независимо от видов деятельности и формы
собственности (включая предприятия с особым режимом работы), по
соблюдению налогового законодательства, правильности исчисления,
полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль "с учетом
дополнений и изменений, внесенных в соответствии с письмом
Госналогслужбы России от 28.08.92 N ИЛ-6-01/284, одобренные решением
коллегии Госналогслужбы России (протокол от 14.04.93 N 12).
Настоящие Указания не являются нормативным актом и предназначены
для использования в практической работе только в налоговых инспекциях.
Передача их другим структурам управления, а также предприятиям,
хозяйственным организациям и другим юридическим лицам и их
опубликование категорически запрещается.
В данных Указаниях использованы нормативные акты по состоянию на
01.01.93.
В целях совершенствования настоящих Указаний, свои замечания и
предложения по ним направлять Управлению налогообложения прибыли
(доходов) юридических лиц в сводный отдел аналитической и
методологической работы главному государственному налоговому
инспектору Коновалову В.И.
Руководитель Госналогслужбы В.В.Гусев
ВРЕМЕННЫЕ УКАЗАНИЯ
о порядке проведения документальных проверок
юридических лиц, независимо от видов деятельности
и формы собственности
(включая предприятия с особым режимом работы),
по соблюдению налогового законодательства,
правильности исчисления, полноты и своевременности
уплаты в бюджет налога на прибыль
I. Общие положения
В соответствии со статьей 11 Закона РСФСР "О Государственной
налоговой службе РСФСР" государственные налоговые инспекции несут
ответственность за полный и своевременный учет всех налогоплательщиков
- предприятий, учреждений и организаций, основанных на любых формах
собственности, и проведение в них документальных проверок по
правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет
государственных налогов и других платежей. Плательщики налога на
прибыль, указанные в настоящем абзаце, в дальнейшем именуются
предприятиями.
Документальные проверки осуществляются в соответствии с годовыми
планами работы инспекции и квартальными графиками проверок,
составляемыми по каждому участку работы. В них включаются, в первую
очередь, предприятия, имеющие прибыль в значительных размерах или
допускающие грубые нарушения в ведении бухгалтерского учета и
налогового законодательства, а также все убыточные предприятия с целью
выяснения причин убытков и объявления их банкротами.
В планах и графиках работы следует предусматривать привлечение
финансовых, правоохранительных, ревизионных служб банков,
статистических и других контролирующих органов. При необходимости
проводятся внеплановые документальные проверки предприятий, а также
специальные тематические проверки.
Сроки проведения документальных проверок и состав ревизионных
групп определяются с учетом объема и особенностей деятельности
проверяемых объектов.
Предельный срок документальной проверки - 30 дней. Этот срок
может быть увеличен в исключительных случаях с разрешения руководителя
Государственной налоговой инспекции или его заместителя.
Руководитель налоговой инспекции в необходимых случаях имеет
право заменить состав проверяющих. В этих случаях акт проверки обязаны
подписать все принимавшие участие в проверке должностные лица.
Документальные проверки проводятся за период деятельности
предприятия, следующий за проверенным, при предыдущей документальной
проверке, а также в случаях ликвидации или банкротства предприятия.
При необходимости или при наличии постановления следственных органов
документальные проверки проводятся за более длительный период.
Проведению документальной проверки предшествует изучение
имеющихся материалов предыдущей проверки, поступивших сигналов о
нарушении налогового законодательства и другой информации,
характеризующей работу и финансовое состояние плательщика.
На основании этой информации разрабатывается программа проведения
документальной проверки, предусматривающая перечень основных вопросов,
на которых следует сосредоточить внимание, а также конкретный период,
за который должна быть проведена проверка. Программа документальной
проверки утверждается руководителем Государственной налоговой
инспекции или его заместителем.
При проведении документальных проверок проверяющие должны в
обязательном порядке включать в программу следующие вопросы:
правильность отражения в бухгалтерском учете и отчетности
фактической прибыли (убытков (от реализации продукции) работ, услуг);
достоверность данных учета о фактической себестоимости продукции
(работ, услуг), полнота и правильность отражения в учете фактических
затрат на ее производство и реализацию и соблюдения порядка учета
затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой
продукции;
достоверность и законность отражения в бухгалтерской отчетности
прибыли (убытков) от прочей реализации;
достоверность и законность отражения в бухгалтерской отчетности
прибыли (убытков) от внереализационных операций;
правильность расчетов по налогу на прибыль, определения объектов
обложения отдельных видов деятельности предприятий и соблюдения
порядка зачисления дохода (прибыли) в бюджет;
особенности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль:
а) общественных организаций;
б) кооперативов, предприятий и организаций потребкооперации;
в) акционерных обществ;
г) предприятий с иностранными инвестициями;
д) предприятий агропромышленного комплекса.
После проведения проверки следует определить меру ответственности
налогоплательщиков за соблюдение законов Российской Федерации "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 N 2116-1 и
"Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.91, а
также дать предложения по устранению нарушений налогового
законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности.
Данные Указания дают только общие методы проведения проверок.
Конкретные методы проверки первичных документов, как и приемы и
способы их исследования, определяются условиями и программой
документальной проверки.
Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах
производится сплошным или выборочным методом.
При сплошном способе проверяются все документы и записи в
регистрах бухгалтерского учета.
При выборочном способе проверяется часть первичных документов в
каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. Если
выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового
законодательства или злоупотребления, то проверка на данном участке
деятельности предприятия проводится сплошным способом, снятием копий
или изъятием необходимых документов, свидетельствующих о сокрытии
(занижении) прибыли (доходов) или сокрытии иных объектов от
налогообложения и злоупотреблениях, в порядке, предусмотренном
Инструкцией Минфина РСФСР от 26.07.91 N 16/176 "О порядке изъятия
должностным лицом государственной налоговой инспекции документов,
свидетельствующих о сокрытии (занижении (прибыли) дохода или сокрытии
иных объектов от налогообложения у предприятий, учреждений,
организаций и граждан".
Метод проверки отдельных операций на каждом предприятии
определяется государственным налоговым инспектором, проводящим
проверку, самостоятельно, а при необходимости - руководителем
(заместителем руководителя) государственной налоговой инспекции,
назначившим проверку.
Достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается
путем формальной и арифметической проверки документов или с помощью
специальных приемов документального и фактического контроля. При
формальной проверке устанавливается: правильность заполнения всех
реквизитов документов; наличие неоговоренных исправлений, подчисток,
дописок в тексте и цифр; подлинность подписей должностных и
материально-ответственных лиц. В необходимых случаях подпись работника
в данном документе сопоставляется с его подписью в других документах,
а при возникновении сомнений следует получить личное подтверждение
работника в форме объяснений по данному факту хозяйственной операции
или назначить графологическую экспертизу, в соответствии с письмом
Минфина СССР и МВД СССР от 21 июля 1990 г. N 82/13 "Об организации
взаимодействия государственных налоговых инспекций и органов
внутренних дел".
При арифметической проверке определяется правильность подсчетов в
документах, например, правильность показанных итогов в первичных
документах, учетных регистрах и отчетных формах.
Достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных
документах, при необходимости может быть установлена путем проведения
встречных проверок на предприятиях, с которыми проверяемое предприятие
имеет хозяйственные связи.
При встречных проверках первичные документы и учетные данные
проверяемого предприятия сличаются с соответствующими документами и
данными, находящимися в тех предприятиях, от которых получены или
которым выданы средства и материальные ценности, причем данные,
указанные в актах встречных проверок, должны быть обязательно
подтверждены подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия,
в котором производится встречная проверка.
П. Проверка правильности и законности
отражения в бухгалтерском учете и отчетности
фактической прибыли (убытков) от реализации
продукции (работ, услуг)
При проверке фактической прибыли предприятия, являющегося
юридическим лицом, налоговый инспектор должен использовать первичные
документы, учетные регистры и другие данные, подтверждающие получение
предприятием прибыли, отраженной в бухгалтерском учете и отчетности.
Основными вопросами проверки облагаемой прибыли является
установление правильности:
отражения в отчетности фактической выручки (валового дохода) от
реализации основной продукции (работ, услуг);
отражения в отчетности фактических затрат на производство
реализованной продукции;
отражения в отчетности прибыли от прочей реализации;
отражения в отчетности внереализационных доходов;
суммы превышения расходов на оплату труда персонала предприятия,
занятого в основной деятельности, по сравнению с их нормируемой
величиной.
Для проведения проверки налоговой службой фактической выручки
(валового дохода) от реализации основной продукции (работ, услуг)
используются следующие первичные документы, учетные регистры и
отчетность:
приказ предприятия об учетной политике на отчетный год, исходя из
условий хозяйствования и заключенных договоров;
форма бухгалтерского отчета N 2 "Отчет о финансовых результатах и
их использовании";
главная книга или оборотный баланс;
журнал-ордер N 1, 2, 11, 11с, 11сн (при применении
журнально-ордерной формы счетоводства);
первичные документы на отпуск готовой продукции со складов
(расходные накладные склада готовой продукции, товарно-транспортные
накладные на перевозку грузов автомобильным транспортом, транспортные
накладные на перевозку грузов железнодорожным, водным и воздушным
транспортом и др.);
банковские выписки по движению денежных средств по расчетному
счету;
приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу
предприятия в оплату счетов на отгруженную продукцию;
платежные требования и платежные поручения на оплату отгруженной
продукции;
пропуск на внос (вывоз) готовой продукции с территории
предприятия.
На основании вышеперечисленных документов, учетных регистров,
отчетных данных и первичных документов проверяющий при определении
фактической выручки от реализации основной продукции производит
проверку в следующем порядке:
сверяет данные, отраженные в отчетной форме N 2 "Отчет о
финансовых результатах и их использовании" по статье "Выручка (валовый
доход) от реализации продукции (работ, услуг)", с данными по Главной
книге (оборотного баланса) по кредиту счета N 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)". Общая сумма расхождения должна составить сумму налога
на добавленную стоимость, показанную в отчете о налоге на добавленную
стоимость по статье "Налог на НДС по выручке от реализации" или в
отчете по форме N 2 (раздел 1) "Отчет о финансовых результатах и их
использовании" по статье "Налог на добавленную стоимость", а также
сумму акцизов, отраженных в отчете по форме 2 (раздел 1) "Отчет о
финансовых результатах и их использовании" по статье "Акцизы".
Сумма налога на добавленную стоимость вычитается из выручки в
сумме кредитового оборота по счету 68, субсчету "Расчеты на
добавленную стоимость", за минусом обратных проводок по авансовым
платежам.
Предприятия, осуществляющие свою деятельность в сферах торговли и
общественного питания (кроме комиссионной) по стр. 010 гр. 3 формы N2
"Отчет о финансовых результатах и их использовании" отражают валовый
доход от реализации товаров, исчисляемый как разница между продажной и
покупной стоимостью реализованных товаров. При этом следует иметь в
виду, что продажная стоимость реализованных товаров отражается по
кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", покупная
стоимость - по кредиту счета 41 "Товары". По вписываемой строке 101
формы 2 указанные предприятия приводят данные о фактическом объеме
реализованных товаров в продажных ценах.
В случаях несоответствия суммы, отраженной в Главной книге
(оборотном балансе) по кредиту счета 46, с суммой, полученной после
уменьшения выручки по отчетной форме N 2 на сумму НДС и акцизов,
проверяющий обязан выявить причину такого несоответствия и
заактировать, указав эту причину.
Сверяет данные по Главной книге (оборотному балансу) с данными
журнала-ордера N 11 "По счетам готовой продукции, отгрузки и
реализации", N 11-с "По счетам реализации работ, услуг и расчетов с
заказчиками за выполненные работы", N 11-сн "По счетам товаров,
отгрузки и реализации" (при ведении журнально-ордерной формы
счетоводства) или с учетными регистрами, отражающими сумму реализации
готовой продукции (при мемориальной форме счетоводства) по кредиту
счета N 46.
При применении типовой журнально-ордерной формы счетоводства
сводные данные по журналу-ордеру должны быть тождественны:
по промышленной деятельности - N 11 "По счетам готовой продукции,
отгрузки и реализации" - в сумме по ведомости учета готовых изделий,
реализации продукции и материальных ценностей N 16, ведомости учета
реализации продукции и материальных ценностей N 16 (без учета движения
готовых изделий) и ведомости учета реализации продукции в порядке
плановых платежей N 17;
по подрядной деятельности - N 11-с "По счетам реализации работ,
услуг и расчетов с заказчиками за выполненные работы" - с суммами по
ведомостям N 5-с "Ведомость учета расчетов с заказчиками за
выполненные работы" и N 16-с "Ведомости учета реализации услуг и
материальных ценностей";
по снабженческой, торговой и аналогичным видам деятельности - N
11-сн "По счетам товаров, отгрузки и реализации" - суммами данных по
ведомости N 16-сн "Ведомость учета реализации товаров, продукции и
материальных ценностей" (с выделением показателей по отдельным
складам), N 16 а-сн "Ведомость учета реализации товаров, продукции и
материальных ценностей" (без выделения показателей по отдельным
складам), N 17-сн "Ведомость учета оборотов по транзитным операциям с
участием в расчетах", N 17 а-сн "Ведомость учета оборотов по
транзитным операциям без участия в расчетах". Однако данные по
ведомости N 17 а-сн ведутся внесистемно и по кредиту счета N 46
"Реализация продукции" не отражаются. Поэтому проверяющий обязан в
случаях выявления внесенных в эту ведомость счетов, не относящихся к
оборотам по транзитным операциям без участия в расчетах, определить
сумму скрытого от налогообложения дохода.
После проведения сверки отчетных данных и данных, отраженных в
учетных регистрах, проверяющий приступает к проверке правильности и
законности оформления операций по оплате и отгрузке готовой продукции
(работ, услуг).
Приступая к проверке первичных документов, проверяющий обязан
предварительно проанализировать документ руководителя предприятия
(организации) о принятии учетной политики на отчетный год, исходя из
условий хозяйствования и заключенных договоров. Документ об учетной
политике может быть принят и на более длительный срок (ряд лет).
Положением о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства
Российской Федерации от 05.08.92 N 552, выручка от реализации
определяется либо по мере оплаты (при безналичных расчетах - по
поступлении средств за отгруженные товары (работы, услуги) на счета в
учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении
средств в кассу), либо по отгрузке товаров (выполнению работ, услуг) и
предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов. Метод
определения выручки от реализации продукции (работ, услуг)
устанавливается предприятием самостоятельно и отражается в документе о
принятии учетной политики.
При проведении анализа следует иметь в виду, что договора на
поставку готовой продукции (выполнение работ, услуг) должны
соответствовать утвержденной учетной политике. При этом факты
заключения договоров с отступлениями от принятой учетной политики,
повлекшими за собой несвоевременное отражение в бухгалтерском учете
объема реализованной продукции, следует отразить в акте проверки.
Например, в случае, если договор поставки заключен с условием, что
покупатель становится собственником продукции после перечисления
средств по предварительной оплате на расчетный счет поставщика и
продукция должна быть принята поставщиком на ответственное хранение,
то выполнение такого договора следует считать соответствующей учетной
политике определения выручки от реализации по отгрузке.
Основанием для отражения в учетных регистрах отгруженной
продукции (работ, услуг) являются следующие первичные документы.
При определении выручки от реализации по мере оплаты:
выписки банка и платежные документы о поступлении денежных
средств на расчетный счет (валютный или другие специальные счета);
приходные кассовые ордера на оприходование наличных денежных
средств в кассу предприятия (организации);
ведомости учета сумм, числящихся на счете N 57 "Переводы в пути".
При проведении документальной проверки правильности формирования
объема реализации согласно утвержденной учетной политике по мере
оплаты отгруженной готовой продукции проверяющий обязан сопоставить
сроки фактической отгрузки готовой продукции с отгрузочным первичным
документом, выполнению работ и услуг промышленного и непромышленного
характера (предусмотренных уставом и учредительными документами),
актов по выполненным строительным, ремонтно-строительным, монтажным,
проектно-изыскательским, геологическим, научно-исследовательским и
другим работам со сроками оплаты по данным первичных документов,
учитываемых на счетах бухгалтерского учета в части поступления
денежных средств (счета NN 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52
"Валютный счет" и 57 "Переводы в пути"). Несоответствие даты
поступления денежных средств по выпискам банка или по приходным
кассовым ордерам и даты оформления первичной документации на отгрузку
готовой продукции, указывает на неправильное отражение в отчетности
объема реализации.
Однако следует иметь в виду, что в случаях, если условиями
договоров предусмотрена оплата готовой продукции путем внесения
денежных сумм (преимущественно торговая выручка) в кассы банков,
сберегательные кассы или кассы почтовых отправлений для зачисления их
на расчетный или иной счет предприятия, то формирование объема
реализации проверяется путем сличения даты первичных отгрузочных
документов и периодом списания сумм, числящихся на счете N 57
"Переводы в пути". В случаях, если в объем реализации включены суммы,
фактически полученные на расчетный или иной счет предприятия, но
списанные со счета N 57 "Переводы в пути" в следующем отчетном
периоде, проверяющий обязан определить сумму сокрытого от
налогообложения объема реализации готовой продукции.
В торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях и организациях
по кредиту счета N 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается
продажная стоимость реализованных товаров (в корреспонденции со
счетами денежных средств и расчетов). В связи с этим учетная политика
в этих организациях должна предусматривать определение выручки по мере
оплаты за реализованные товары.
При проведении в торговых и снабженческо-сбытовых предприятиях
проверки проверяющим следует обратить внимание на своевременность и
полноту включения в выручку полученных сумм за реализованные товары,
как непосредственно со складов, так и стоимости товаров, реализованных
транзитом с участием в расчетах. Оборот по реализации товаров
транзитом без участия в расчетах и включенный в ведомость N 17 а-сн
"Ведомость учета оборотов по транзитным операциям без участия в
расчетах" в выручку не включается. Для этого проверяющий должен
сверить период и сумму, отраженную по кредиту счета 46 реализованных
товаров с данными первичных документов по оплате их и отраженной по
дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и 57
"Переводы в пути". В случае выявления несоответствия проверяющий
обязан выявить сумму сокрытого дохода. При этом следует иметь в виду,
что закупочная стоимость товара должна быть учтена с суммой оплаченных
поставщику НДС, скидок и наценок.
При предварительной оплате за продукцию, работы и услуги
(авансовых платежах) выручка определяется по отгрузке продукции,
выполнению работ и услуг.
При определении выручки от реализации по мере отгрузки готовой
продукции (помимо документов, указанных выше): ведомости учета
средств, поступивших по предварительной оплате, выданных на поставку
продукции (выполнение работ и услуг) авансов, средств по оплате
продукции, принятой от заказчиков по частичной готовности, средств,
поступивших от виновных лиц в погашение выявленных недостач готовой
продукции, средств, поступивших за реализованную готовую продукцию,
произведенную дочерними предприятиями, филиалами, представительствами,
отделениями и другими обособленными подразделениями предприятия
(организации), как имеющими, так и не имеющими признаков юридического
лица. Эти средства могут учитываться на счетах бухгалтерского учета
NN 64 "Расчеты по авансам полученным", 73 "Расчеты с персоналом по
прочим операциям", 78 "Расчеты с дочерними предприятиями", 79
"Внутрихозяйственные расчеты".
Ведомость учета задолженности, относящейся к реализации готовой
продукции и отраженной в бухгалтерском учете на счете N 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" и 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками";
расходные накладные склада готовой продукции,
товарно-транспортные накладные на перевозку груза автомобильным
транспортом, транспортные накладные на перевозку груза
железнодорожным, водным и воздушным транспортом, акт приемки-передачи
готовой продукции (при приемке поставщиком продукции на ответственное
хранение без ее отгрузки, а также пропуск на вынос (вывоз) продукции,
находящейся в подразделении, осуществляющем охрану предприятия.
При проведении проверки правильности включения в объем реализации
отгруженной готовой продукции (выполнения работ, услуг) проверяющему
следует сопоставить даты складской расходной накладной,
товарно-транспортной накладной и пропуска на вынос (вывоз) этой
продукции с периодом включения этих сумм в учетные регистры для
отражения в бухгалтерском учете стоимости реализованной готовой
продукции (выполненных работ и услуг).
При приемке поставщиком оплаченной (включая предварительную
оплату) готовой продукции на ответственное хранение (на основании акта
приемки-передачи) проверяющему следует сопоставить дату оформления
этого акта и период отражения ее стоимости в учетном регистре по
кредиту счета 46 "Реализация готовой продукции". В случаях
установления фактов отсутствия отражения в бухгалтерском учете
подлежащих включению по дате оформления акта приема-передачи сумм,
проверяющий обязан произвести перерасчет выручки от фактической
реализации продукции, отраженной в отчетности, определить и отразить
также размер скрытой от налогообложения прибыли.
В случаях выявления расхождения дат первичных документов, следует
сличить период отражения операции по отгрузке продукции в учетном
регистре и дату оплаты отгруженной продукции по выписке банка и
платежному требованию (платежному поручению) или приходному кассовому
ордеру.
В практической деятельности могут применяться следующие отдельные
виды и методы проведения проверок правильности отражения в
бухгалтерской отчетности выручки от реализации готовой продукции
(работ, услуг).
На промышленных предприятиях одним из основных видов проверки
(при наличии учетной политики по отгрузке) является сличение сумм,
отраженных по кредиту счета N 46 "Реализация продукции", в расчетных
документах, предъявленных заказчику, и сумм, отраженных в
бухгалтерском учете по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками". В случаях выявления расхождений проверяющему следует
определить достоверность занесения сумм, указанных в расчетном
документе ведомость N 16 (ведомость учета реализации продукции и
материальных ценностей) или в ведомость N 17 (ведомость учета
реализации продукции в порядке плановых платежей) при ведении
журнально-ордерной формы счетоводства или в листок-расшифровку при
ведении мемориально-ордерной формы.
Одновременно следует учесть, что отражение по кредиту счета N 46
"Реализация продукции (работ, услуг)" может быть произведено только
при наличии сумм по дебету этого счета, представляющих собой
себестоимость отгруженной продукции, которая может быть списана с
кредита счетов 40 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 20
"Основное производство", 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и других
счетов. В случаях выявления отражения в дебете счета 46 "Реализация
продукции" сумм без наличия кредитовых оборотов проверяющий обязан
определить сумму скрытого от налогообложения дохода.
На сельскохозяйственных предприятиях по кредиту счета 46
"Реализация продукции (работ, услуг)" отражается выручка от реализации
(в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками", а по дебету - плановая себестоимость отгруженной
продукции, выполненных работ и услуг (в случаях, когда фактическая
себестоимость их не выявлена) и разница между плановой и фактической
себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) в конце года.
При этом следует обратить внимание на правильность определения
плановой себестоимости. В случаях завышения плановой себестоимости
(т.е. включения в ее состав сумм, не относящихся к производству
данного вида готовой продукции) следует установить сумму скрытого от
налогообложения дохода.
Плановая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), а
также суммы разниц списываются (сторнируются) в корреспонденции с теми
счетами, на которых учитывалась эта продукция (работы, услуги). При
анализе выручки на сельскохозяйственных предприятиях следует обратить
внимание на ее состав. В связи с тем, что доходы сельскохозяйственных
производств в отдельных случаях не подлежат обложению налогом на
прибыль (доход), проверяющему следует выделить из общей выручки объемы
реализации (от промышленной, строительной, посреднической, торговой и
других видов деятельности), не связанные с сельхозпроизводством, с
целью определения объектов для налогообложения. Кроме этого, согласно
последнего абзаца п. 12 инструкции Госналогслужбы Российской Федерации
N 4 от 06.03.92 в редакции изменений и дополнений от 27.08.92 N 2, с
01.07.92 года при убытках, полученных от производства и реализации
сельскохозяйственной продукции подсобного сельского хозяйства и
охотохозяйственной продукции, уменьшение валовой прибыли на эти убытки
не производится. При проведении документальной проверки проверяющий
обязан из общей выручки и себестоимости выделить выручку и
себестоимость произведенной сельскохозяйственной продукции и
определить налогооблагаемую прибыль.
В строительных предприятиях по кредиту счета 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)" отражается стоимость законченных объектов
или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемая
по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и
подрядчиками или субподрядчиками (в корреспонденции со счетом 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками"). При этом следует иметь в
виду, что вид документа, на основании которого производится отражение
этих операций в бухгалтерских учетных регистрах, должен быть указан в
договоре подряда или субподряда. Проверка правильности определения
объема реализации в строительстве сводится к проверке своевременного
отражения в бухгалтерском учете по кредиту счета 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)" сумм, подтвержденных первичными документами
и отраженных на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 64
"Расчеты по авансам полученным". Для этого проверяющему следует
сверить дату первичного документа, подтверждающего период окончания
строительства (для генерального подрядчика), выполнения
строительно-монтажных работ (для субподрядчика) с периодом отражения
этого документа в учетных регистрах бухгалтерского учета.
Кроме этого, проверяющему следует обратить внимание на
своевременность и полноту отражения по кредиту счета 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)" сумм авансов, полученных строительной
организацией и числящейся на счете 64 "Расчеты по авансам полученным".
В случаях установления фактов отражения сумм полученных авансов в
последующие периоды после завершения строительных работ проверяющий
обязан определить размер скрытой от налогообложения выручки. Встречной
проверкой путем установления периода включения объекта в состав
числящихся на балансе заказчика основных средств проверяющий может
определить своевременность составления первичного документа на
завершение строительства, а также сокрытие выпускаемой продукции
(работ, услуг) и не отраженной в бухгалтерском учете заказчика.
На предприятиях, ведущих геологоразведочные работы, в проектных,
изыскательских и научно-исследовательских организациях проверяющему
следует иметь в виду, что по кредиту счета 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)" отражается договорная (сметная) стоимость выполненных
и сданных заказчику работ. При проведении проверки проверяющий обязан
сопоставить стоимость выполненных работ, отраженных по кредиту счета
46 "Реализация продукции (работ, услуг), указанных в договоре на их
выполнение и отраженных по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками".
В связи с тем, что на предприятиях транспорта и связи по кредиту
счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражаются суммы,
начисленные за оказываемые услуги (в корреспонденции со счетом 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами"), учетная политика на этих предприятиях
должна быть утверждена только по мере оказания услуг. При наличии
расчетов по предварительной оплате по кредиту счета 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)" отражается стоимость выполненных работ,
услуг в корреспонденции со счетами 64 "Расчеты по авансам полученным"
или 51 "Расчетный счет", 50 "Касса", 76 "Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами".
При проверке выручки от реализации продукции (работ, услуг)
проверяющий обязан обратить внимание на правильность отражения в
учетных регистрах операций, связанных с реализацией продукции
подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.
Для проверки используются учетные регистры и первичные документы,
аналогичные используемым при проверке от реализации основного
производства.
В связи с тем, что оценка незавершенного производства продукции,
которая может быть реализована и включена в отчетность по выручке от
реализации, в бухгалтерском учете производится как по фактическим
затратам, так и по нормативной (плановой) себестоимости (согласно
Положению о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденному приказом
Минфина Российской Федерации от 29.03.92 N 10), проверяющий обязан
установить сумму части выручки, полученной от продажи ее на сторону.
Для этого проверяющий должен сличить сумму, списанную по кредиту счета
20 "Затраты на производство" и отраженную по дебету счета 46
"Реализация продукции (работ, услуг)", и одновременно сличить суммы,
отраженные по кредиту счета 46 и дебету счетов учета денежных средств.
При оценке незавершенного производства (согласно принятой учетной
политике) по нормативной (плановой) себестоимости в дебет счета 46
реализованное незавершенное производство должно быть списано по этой
себестоимости. Кроме этого, путем проведения выборочной встречной
проверки в предприятиях-покупателях установить размер оплаченных
средств и сличить со стоимостью, отраженной в кредите счета 46
"Реализация продукции" у предприятия-продавца.
При проверке предприятий, осуществляющих прямой обмен или
реализацию продукции (работ, услуг) по ценам ниже или не выше
себестоимости готовой продукции или реализуемого незавершенного
производства, проверяющий обязан иметь в виду, что под выручкой
(отраженной по кредиту счета 46 "Реализация") для целей
налогообложения принимается сумма сделки, которая определяется исходя
из рыночных цен реализации (в том числе и на биржах) аналогичной
продукции (работ, услуг), применявшихся на момент исполнения сделки,
но не ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости
товаров и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности,
установленному Правительством России по товарам для
предприятий-монополистов с учетом НДС.
При обмене оборудования и основных средств, приобретенных до
01.01.92, оценка их производится по восстановительной стоимости при
проведении переоценки по состоянию на 01.07.92 года. При проведении
проверки проверяющему следует сличить сумму выручки, полученной от
указанного вида сделок, определяемой на основании расчета, который
ранее представлялся в налоговую инспекцию, с суммой, отраженной в
бухгалтерском учете по кредиту счета 46 "Реализация продукции". В
случаях выявления несоответствия сумм следует установить объем
выручки, не включенной в бухгалтерскую отчетность и скрытой от
налогообложения.
При проверке выручки от реализации без участия посредника,
полученной в иностранной валюте, следует иметь в виду, что эта сумма
должна соответствовать сумме, отраженной по отгрузочным документам по
кредиту счета 46, увеличенной (уменьшенной) на сумму курсовой разницы
(разница между суммой, полученной в иностранной валюте и пересчитанной
в рублевый эквивалент на дату совершения операции).
Порядок определения выручки от реализации и финансовых
результатов при совершении внешнеэкономических операций изложен в
письме Министерства финансов Российской Федерации и Госналогслужбы
России от 04.03.93 N 11-01-01/ЮУ-4-06/264.
При осуществлении бартерных сделок, связанных с определением
стоимости товаров в иностранной валюте, выручка должна определяться и
отражаться в балансе в рублях по курсу на дату заполнения таможенной
декларации.
По предприятиям, которые применяют метод определения выручки от
реализации по моменту отгрузки продукции (выполнения работ, услуг),
выручка должна быть отражена на счете 46 "Реализация продукции" в
размере стоимости отгруженной продукции на дату составления
отгрузочных документов. Основанием для включения в выручку является
дата пропуска на вынос (вывоз) продукции с территории предприятия.
Предприятия, осуществляющие свою деятельность в сферах торговли и
общественного питания, по кредиту счета 46 отражают сумму фактического
объема реализованных товаров по продажной цене. Выявление расхождений
по этим суммам может быть установлено методом встречной проверки
покупателя или по данным кассового аппарата.
При проверке организаций, не состоящих на хозяйственном расчете и
получающих доходы от хозяйственной и иной коммерческой деятельности,
проверяющий обязан установить, где ведется бухгалтерский учет этих
операций, выделен ли учет этих операций в особый раздел, а также куда
сдаются первичные документы, предназначенные для их оформления. В
случаях выявления (при наличии таких операций) отсутствия сумм выручки
в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 46 необходимо
установить сумму скрытого от налогообложения дохода.
Ш. Проверка достоверности данных учета
о фактической себестоимости продукции (работ, услуг),
полноты и правильности отражения в учете
фактических затрат на ее производство и реализацию,
соблюдения порядка учета затрат
на производство и калькулирование себестоимости
готовой продукции
Одним из основных направлений проведения проверки налоговыми
органами является контроль за правильностью формирования издержек
производства, обращения.
Основными нормативными документами, используемыми проверяющими
при проведении документальных проверок, являются:
при формировании себестоимости реализованной продукции до
01.07.92 - "Основные положения по составу затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях СССР",
утвержденные Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР и
Госкомстатом СССР от 30.11.90 N ВГ-7-Д/133/01-17/2616/17-24/10-69,
письмо Минэкономики СССР, Минфина СССР и Госкомстата СССР от 20.08.91
N ВГ 139/3-23 "О внесении изменений и дополнений в Основные положения
по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)
на предприятиях СССР".
Следует иметь в виду, что изменения и дополнения в Основные
положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг) на предприятиях СССР, введенные в действие с 01.01.91,
применяются за исключением пункта, касающегося отчислений на
государственное социальное страхование, который вводится с 01.10.91.
При формировании себестоимости реализованной продукции после
01.07.92 используется "Положение о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденное
постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552,
кроме подпункта "г" пункта 2, который введен с 01.01.92, в отношении
затрат на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей
работ, услуг). Отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг)
процентов за пользование банковским кредитом производится в
соответствии с постановлением Верховного Совета Российской Федерации
от 10.07.92 N 3257-1 "О внесении изменений в постановления Верховного
Совета Российской Федерации по вопросам налогообложения".
При применении "Положения о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" следует иметь в
виду особенности его применения по следующим:
для предприятий, объединений и организаций отрасли "Энергетика"
Минтопэнерго Российской Федерации (утвержден Министерством топлива и
энергетики Российской Федерации по согласованию с Министерством
экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской
Федерации 07.01.93 N 05-05/2);
для системы потребительской кооперации Российской Федерации
(утвержден Центрсоюзом Российской Федерации по согласованию с
Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов
Российской Федерации - письмо Минфина РФ от 15.03.93 N 25);
для организаций и предприятий Российской оборонной
спортивно-технической организации (утвержден Советом ОСТО Российской
Федерации по согласованию с Министерством экономики Российской
Федерации и Министерством финансов Российской Федерации 17.01.93 N 58);
для предприятий и организаций торговли (утвержден Комитетом
Российской Федерации по согласованию с Министерством экономики
Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации
16.03.93 N 1-435/32-2).
При формировании себестоимости на предприятиях, перешедших на
ведение бухгалтерского учета по новому плану счетов в 1992 году (в
соответствии с письмом Минфина РФ и Госналогслужбы РФ от 19.12.91 N
18-05), используется "План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий" и инструкция по
применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий, утвержденные приказом Минфина СССР от
01.11.91 N 56.
При проведении проверки исследуются, в первую очередь, данные,
отраженные в отчетной форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их
использовании", Главной книге (оборотном балансе), и в первичных
документах, являющихся основанием для производства записей на счетах
бухгалтерского учета и занесения в учетные регистры.
Формирование себестоимости реализованной готовой продукции по
основной деятельности в бухгалтерском учете отражается по дебету
следующих основных синтетических счетов:
20 "Основное производство";
23 "Вспомогательное производство";
25 "Общепроизводственные расходы";
26 "Общехозяйственные расходы";
43 "Коммерческие расходы";
44 "Издержки обращения".
Приступая к исследованию состояния затрат, учтенных по дебету
вышеназванных счетов, проверяющим следует определить, с кредита каких
счетов списывались расходы в дебет счетов, на которых формируется
себестоимость, а также своевременность и законность их отражения в
учетных регистрах (журналах-ордерах, книгах, ведомостях, бухгалтерских
проводках).
С затратными счетами корреспондируют по кредиту следующие
балансовые счета.
N 10 "Материалы"
В ходе проверки определяется:
правильность оценки материальных ценностей, включенных в состав
издержек производства и обращения. При определении стоимости сырья,
материалов, топлива, комплектующих изделий (как покупных, так и
собственного производства) следует учесть, что предприятия, у которых
эти материальные ценности учитываются по дебету счета 10 "Материалы"
по учетным (нормативным) ценам, фактическая стоимость при
оприходовании списывается сначала в кредит счета 15 "Заготовление и
приобретение материалов" по цене приобретения. Затем сумма разницы
между стоимостью, исчисленной по оптовой (розничной) цене или в
учетных (нормативных) ценах, списывается со счета 15 "Заготовление и
приобретение материалов" на счет 16 "Отклонения в стоимости
материалов". При проверке проверяющие должны установить затраты, не
относящиеся к приобретенным материальным ценностям и не подлежащие
отражению на счете 16 "Отклонения в стоимости материалов" и включению
в себестоимость готовой продукции, в том числе и суммы НДС, числящиеся
на счете 10 "Материалы". В случае установления отнесения на
себестоимость этих затрат следует определить размер скрытой от
налогообложения прибыли;
правильность определения размера отклонений, подлежащих отражению
в составе себестоимости реализованной продукции.
При определении суммы отклонений, подлежащей отражению в
себестоимости реализованной продукции, составляется соответствующий
расчет. Новым Планом счетов предусмотрено, что накопленные на счете 16
"Отклонения в стоимости материалов" разницы списывают в дебет счетов
затрат на производство и реализацию готовой продукции (издержек
обращения) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости
по учетным ценам израсходованных в производстве материалов. В случаях
включения суммы отклонений в себестоимость реализованной продукции в
размерах больших, чем предусматривается расчетом, следует определить
размер скрытой от налогообложения прибыли;
по предприятиям, учитывающим на счете N 10 "Материалы" по
фактической себестоимости, проверяющий по оборотной ведомости учета
материалов должен определить, не имело ли место оставление фактических
затрат в остатках, учитываемых на счете N 10, путем переброски (при
списании на производственные счета) стоимости одних видов материалов
на другие виды материалов, с целью регулирования фактической
себестоимости готовой продукции. В случаях выявления таким путем
увеличения стоимости тех материалов, которые должны быть списаны на
производство, следует определить сумму скрытой от налогообложения
прибыли. Кроме этого, проверяющие должны установить, не имели ли место
факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам,
используемым в производстве, а также случаев списания на
производственные счета стоимости НДС, числящейся на счете 10
"Материалы".
При анализе формирования себестоимости готовой продукции,
отраженной в дебете счета 40 "Готовая продукция", особое внимание
следует обратить на возможные факты включения в себестоимость
продукции (работ, услуг) стоимости сырья и материалов, переданных в
производственные подразделения (цехи, участки, бригады), но фактически
не израсходованные в производстве, и отнесения на затраты основной
деятельности материалов, использованных при проведении строительных и
ремонтных работ на объектах социально-культурной сферы, которые должны
быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия
или на других объектах, которые должны быть профинансированы за счет
соответствующих источников.
Указанные методы проверки относятся также и к
товарно-материальным ценностям, отраженным на счете 12 "Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы". С той лишь разницей, что оприходование
этих предметов производится по фактическим затратам их приобретения.
N 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов"
В ходе проверки оборотов по данному счету следует определить
правильность начисления износа, отраженного в составе производственных
затрат. Проверка этого вопроса производится в следующем порядке.
Проверяющий обязан определить состав малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, числящихся на балансе. Для этого
рассматриваются и исследуются оборотные ведомости и другие регистры, в
которых указаны наименование, количество и общая стоимость малоценных
и быстроизнашивающихся предметов. Сумма итогов по этим ведомостям
должна соответствовать сумме, отраженной в Главной книге (оборотном
балансе) по счету 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". В
случаях выявления разницы следует установить причину ее образования и
заактировать, указав эту причину.
Исследуя оборотные ведомости учета малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, следует иметь в виду, что согласно
"Положению о бухгалтерском учете и отчетности", утвержденному приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 20.03.92 N 10, предметы
стоимостью до 3000 рублей, за исключением сельскохозяйственных машин и
орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего
и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам
независимо от их стоимости, числятся в составе малоценных и
быстроизнашивающихся предметов. Однако, в связи с тем, что
руководителям предприятий предоставлено право уменьшать предельный
размер стоимости материальных ценностей, числящихся на счете 12
"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", проверяющий должен
сличить наименования, стоимость и позиции МБП, указанные в приказе по
учетной политике предприятия, с фактическим отражением их в
бухгалтерском учете на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы". Кроме этого, в соответствии с пунктом 1.2 приложения к
письму Министерства финансов Российской Федерации от 16.03.92 N 6 "О
порядке составления квартальной бухгалтерской отчетности в 1992 году",
основные фонды стоимостью до 3000 рублей переводятся в состав
малоценных и быстроизнашивающихся предметов лишь в случаях
приобретения их в 1992 году. Основные фонды, приобретенные до
01.01.92, если их стоимость ниже 3000 рублей, учитываются до 01.07.92
в составе основных фондов и подлежат переоценке согласно постановлению
Правительства Российской Федерации от 14.08.92 N 595 "О переоценке
основных фондов (средств) в Российской Федерации" и письма
Министерства финансов Российской Федерации от 26.08.92 N 82 "О порядке
отражения результатов переоценки основных фондов (средств) в
бухгалтерском учете и отчетности".
Следует иметь в виду, что при переводе числящихся в составе
основных средств, которые полностью проамортизированы, в состав
малоценных и быстроизнашивающихся предметов, в соответствии с пунктом
1.2 Указаний по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности
предприятий (письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 16.03.92 N 6), на сумму амортизации в размере 50 процентов их
стоимости, должна быть уменьшена себестоимость продукции (работ,
услуг) или издержки производства (обращения). Для этого проверяющий
производит выборку стоимости полностью амортизированных основных
средств, переведенных в состав малоценных и быстроизнашивающихся
предметов (по дебету счета 12, кредиту счета 01) и итоги этой выборки
сличает с записью по учетным регистрам по дебету счета 02 "Износ
основных средств" и кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы".
В случаях установления фактов неправильного включения в состав
малоценных и быстроизнашивающихся предметов следует заактировать и
определить сумму неправильно списанного на себестоимость износа
малоценных и быстроизнашивающихся предметов или износа основных
средств.
Согласно "Положению о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации", утвержденному приказом Минфина Российской
Федерации от 20 марта 1992 года N 10, стоимость находящихся в
эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов может
погашаться путем начисления износа в размере 50 процентов стоимости
при передаче их со склада в эксплуатацию и в размере остальных 50
процентов (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного
использования) при выбытии за непригодностью. Кроме этого, износ может
быть начислен в размере 100 процентов при передаче отдельных видов
малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатацию, причем
предметы стоимостью до 100 рублей за единицу могут списываться в
расход по мере отпуска их в производство. Износ малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию на объекты
социально-культурной сферы, для нужд капитального строительства, а
также других обслуживающих производств и хозяйств, начисляется не за
счет затрат по основной деятельности, а за счет соответствующих
источников финансирования.
Для проверки данного вопроса проверяющий должен сличить данные,
показанные в Главной книге (оборотном балансе) по кредиту счета 13
"Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", и 50% суммы,
полученной по итогам ведомостей по учету малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, находящихся в подотчете у
ответственных лиц. Сумма, отраженная по кредиту счета 13, должна быть
меньше результата, составляющего 50% от первоначальной стоимости
малоценных и быстроизнашивающихся предметов. При получении обратной
разницы следует определить размер скрытой от налогообложения прибыли
за счет пересписания суммы износа на себестоимость продукции.
N 31 "Расходы будущих периодов"
Основными видами таких расходов являются затраты, произведенные в
данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. К ним, в
частности, относятся:
затраты, связанные с горно-подготовительными работами (вскрышные
работы, в производствах цветной, черной металлургии, добычи угля
(сланца), промышленности строительных материалов, доразведка
месторождений, очистка территории в зоне открытых горных работ,
площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при
последующей рекультивации земель, устройства временных подъездных
путей и дорог для вывозки добываемого сырья и другие виды работ);
затраты, связанные с подготовительными работами в сезонных
отраслях промышленности;
затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и
агрегатов (пусковые и пуско-наладочные работы), на подготовку и
освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или
массового производства (за исключением индивидуального опробования
отдельных видов оборудования, проводимых для проверки качества
монтажа);
затраты по проверке годности новых агрегатов предприятий,
производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем
комплексного опробования (под нагрузкой) с пробным выпуском
предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;
не должны отражаться на счете 31 "Расходы будущих периодов":
затраты по шефмонтажу, который должен осуществляться
заводами-поставщиками оборудования или по их поручениям (договорам)
специализированными организациями; на содержание дирекции строящегося
предприятия; затраты, связанные с приемкой новых предприятий и
объектов в эксплуатацию, по подготовке кадров для работы на вновь
вводимом производстве; исправления ошибок и недоделок проектов и
строительно-монтажных работ, исправления дефектов оборудования по вине
заводов-изготовителей, исправления повреждений и деформаций,
полученных при транспортировке до приобъектных складов или в период
хранения его на этих складах; расходов по ревизии (разборке)
оборудования, вызванных дефектами антикоррозийной защиты или
длительным хранением и др., которые должны производиться за счет
средств капитальных вложений или виновных юридических и физических
лиц, а также затрат на научно-исследовательские и
опытно-конструкторские работы по созданию новых видов сырья и
материалов и переоснащению производства; затраты на рекультивацию
земель.
На расходы будущих периодов также относятся:
единовременные затраты по массовому набору рабочих при
организации или при расширении производства;
затраты по капитальному, среднему и текущему ремонту арендованных
основных средств, производимых арендатором за счет своих средств,
предусмотренных арендными договорами;
расходы на подписку периодической печати и другие затраты,
подлежащие отнесению на себестоимость продукции в последующие отчетные
периоды.
При проведении документальной проверки проверяющий должен
установить законность отнесения на этот счет затрат и правильность
определения сметной ставки погашения, по которой производится списание
этих расходов на себестоимость продукции в данном отчетном периоде.
Проверка законности отражения в отчетности таких расходов
производится методом сличения первичных документов (банковские
выписки, платежные документы, счета на оплату, договора, гарантийные
письма и другие документы, подтверждающие производство таких затрат) с
действующими постановлениями и другими законодательными актами.
Правильность определения сметной ставки погашения проверяется
путем сличения сроков, указанных в действующих нормативных актах, и
результатов, полученных от деления общей суммы затрат на сумму,
ежемесячно списываемую на себестоимость.
В случаях установления фактов неправильного или несвоевременного
отнесения на себестоимость расходов будущих периодов проверяющий
обязан определить размер скрытой от налогообложения прибыли.
N 50 "Касса"
С кредита этого счета на затраты производства не должны
относиться суммы выплаченных премий, пособий по социальному
страхованию и другие расходы, производимые в форме выплаты наличных
денежных средств за счет специальных фондов. Проверкой этих операций
устанавливаются факты включения в издержки производства и обращения
расходов, которые должны быть отнесены на уменьшение прибыли,
оставляемой в распоряжении предприятия (единовременных поощрений
отдельным работникам за выполнение особо важных заданий, материальной
помощи рабочим и служащим, единовременных пособий уходящим на пенсию
ветеранам труда). При обнаружении таких факторов следует определить
размер скрытой от налогообложения прибыли за счет неправильного
увеличения себестоимости.
N 51 "Расчетный счет"
По мере оплаты платежных документов на затраты производства может
относиться стоимость услуг производственного характера,
предоставляемых различными сторонними организациями, только в случае
предоставления их в этом же периоде (электроэнергия, газ, вода,
теплоэнергия, автотранспортные услуги и т.д.). Однако в случаях
предоставления услуг производственного характера с последующей оплатой
на себестоимость относится сумма затрат по ценам, предусмотренным
договором. На эту сумму образовывается задолженность по
неотфактурованным поставкам по кредиту счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками". Осуществляя проверку документов по
расчетному счету, можно установить факты включения в затраты по
основной деятельности расходов по проведению строительных,
научно-исследовательских работ, оплате социально-бытовых,
культурно-просветительных и других услуг, подлежащих отнесению на
фонды накопления и потребления (счет N 88 "Фонды специального
назначения").
При проверке документов по расчетному счету предприятия особое
внимание следует уделить правильности отражения в учете платежей по
Фонду охраны природы Российской Федерации за выбросы загрязняющих
веществ. В соответствии с действующим законодательством по этому
вопросу платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих
веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости
продукции (работ, услуг), а за их превышение - за счет прибыли,
остающейся в распоряжении природопользователей. Кроме этого следует
обратить внимание на включение в себестоимость сумм, оплаченных с
расчетного счета счетов по плате за воду, забираемую промышленными
предприятиями из водохозяйственных систем, и других платежей, которые
должны списываться в дебет производственных счетов также в пределах
установленных лимитов.
Проверкой кредитовых оборотов по расчетному счету необходимо
установить правильность включения в затраты расходов по уплате
процентов за пользование банковским кредитом и прочим услугам банков.
Платежи по кредитам банков в пределах учетной ставки, установленной
Центральным банком РФ, увеличенной на три пункта, и затраты на оплату
процентов по кредитам поставщиков, имеющих лицензию на совершение
отдельных банковских операций, за приобретение товарно-материальных
ценностей (проведение работ и оказание услуг сторонними предприятиями)
в пределах этой же учетной ставки, увеличенной на три пункта,
относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). Платежи по
кредитам сверх указанных ставок относятся за счет прибыли, остающейся
в распоряжении предприятия. Для этого необходимо сличить сумму
кредитов, указанную в выписке банка по кредиту счета 51 "Расчетный
счет" или 50 "Касса", направленную в доход банка или поставщика, с
суммой, определенной путем умножения учетной ставки Центрбанка
(увеличенной на три пункта), установленной на день совершения
перечисления или выдачи средств, на сумму полученного кредита. После
проведения этого сличения необходимо установить факты отнесения на
затраты производства оплаты процентов по ссудам сверх указанных ставок
и полученным согласно кредитных соглашений, а также расходов по
договорам займа на восполнение недостатка собственных оборотных
средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов и
других кредитов, и факты отнесения на затраты производства процентов
по просроченным и отсроченным ссудам.
При проверке перечислений сторонним организациям средств с
расчетного счета за услуги по проведению официального приема
представителей других предприятий (включая иностранных),
культурно-зрелищному обслуживанию, за услуги переводчиков и т.п.
следует помнить, что представительские расходы в пределах утвержденных
советом (правлением) смет предприятия на отчетный год, разработанных
исходя из установленных законодательством норм и нормативов,
включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а при их
отсутствии по отдельным видам расходов представительские расходы
производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.
Аналогичный порядок включения затрат в себестоимость
распространен на расходы по подготовке кадров. Затраты, связанные с
платой за обучение на основе договоров с учебными заведениями за
предоставление дополнительных услуг по подготовке, повышению
квалификации и переподготовке кадров, относятся на себестоимость
только в пределах установленных законодательством норм и нормативов
(постановление Минтруда Российской Федерации от 26.03.92 раздел 1.1).
Расходы сверх этих норм и нормативов, а также связанные с содержанием
и оказанием бесплатных услуг учебным заведениям, производятся за счет
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
В ходе проверки правильности отражения в учете расходов по
транспортировке работников к месту работы и обратно надо иметь в виду,
что расходы по предоставлению льгот рабочим и служащим в части оплаты
их проезда к месту работы транспортом общего пользования, пригородными
электричками, ведомственными автобусами и машинами подлежат отнесению
на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий и организаций.
Компенсации за использование личных легковых автомобилей,
перечисленные с расчетного счета или выданные из кассы для служебных
поездок, в соответствии с действующим законодательством разрешено
включать в себестоимость в пределах установленных норм. Указанные
нормы доведены до налоговых органов письмом Государственной налоговой
службы России от 13.07.92 N ВГ-6-01. Расходы, произведенные сверх
норм, относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия. В
эту компенсацию входят также и расходы на оплату труда водителей,
включенных в штатное расписание и использующих личный транспорт.
При проведении проверки отнесенных на себестоимость сумм,
оплаченных с кредита счета 51 "Расчетный счет", следует использовать
журнал-ордер N 2 и первичные документы, подтверждающие оплату. В
случаях обнаружения отнесения в дебет производственных счетов (20
"Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства",
23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы",
26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве") сумм,
которые согласно нормативных актов не должны включаться в
себестоимость продукции (работ, услуг), проверяющий обязан установить
размер скрытой от налогообложения прибыли.
N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
С кредита счетов расчетов (NN 60, 76) в дебет затратных счетов
фактически произведенные расходы относятся по мере оформления
документов, подтверждающих факт выполнения работ или оказания услуг
(акты выполненных работ, счета-фактуры и др.).
При проведении проверки следует обратить внимание на списание с
кредита этих счетов на себестоимость затрат, не относящихся к
производству продукции. В случаях выявления таких сумм, проверяющий
должен определить их законность, своевременность списания и размер
скрытой от налогообложения прибыли.
N 63 "Расчеты по претензиям",
N 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",
N 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Проверкой оборотов по этим счетам выявляются факты включения в
издержки производства и обращения списанных с баланса основной
деятельности сумм недостач, потерь товарно-материальных ценностей, не
возмещенных предприятию в установленном порядке и без документов,
дающих право на их списание. На суммы, поступающие в возмещение ранее
списанной в убыток задолженности и числящейся на забалансовом счете
007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов",
кредитуется счет 80 "Прибыли и убытки" и дебетуются счета денежных
средств или учета материальных ценностей.
Пунктом 17 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 20.03.92 N 10, предусмотрено, что выявленные
при инвентаризациях и приемке поступивших материальных ценностей
суммовые разницы должны регулироваться в 1992 году в следующем порядке.
Излишки основных средств, материальных ценностей, денежных
средств и другого имущества подлежат оприходованию на соответствующие
счета с одновременным отражением по кредиту счета 80 "Прибыли и
убытки".
Выявленные недостачи (причем следует принимать только
количественные недостачи) в пределах установленных норм убыли
списываются на себестоимость, а сверх норм убыли - на виновных лиц в
корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим
операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").
Предприятие может погашать возникшую задолженность за счет прибыли,
остающейся в его распоряжении, только в случаях, когда это
предусмотрено в учредительных документах.
В случаях, когда виновники не установлены или имеется документ
суда с отказом во взыскании недостач и порчи с виновного лица,
возникающие убытки списываются на себестоимость с одновременным
отражением этих сумм на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов".
N 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
За счет средств, полученных в виде авансов, подотчетными лицами
приобретаются материальные ценности, оплачиваются командировочные и
другие расходы, связанные с основной деятельностью.
При проверке вопроса правильности командирования работников
необходимо иметь в виду, что в соответствии с постановлением
Правительства Российской Федерации от 26 февраля 1992 года N 122, от
18 апреля 1992 года N 262, письмом Минфина РФ от 27.07.92 N 61 и от
07.12.92 N 113 изменены нормы командировочных расходов для
государственных и негосударственных предприятий и организаций.
Согласно вышеуказанных постановлений оплата найма жилого помещения
производится по фактическим расходам, подтвержденным первичными
документами, но не выше 75 рублей в сутки (при отсутствии
подтверждающих документов - 35 рублей в сутки), а с 01.07.92 - 165
рублей (и 35 рублей - без документов); оплата суточных с 01.01.92 - 45
рублей за каждый день нахождения в командировке, с 01.07.92 - 80
рублей, с 01.11.92 - 125 рублей. В пределах этих сумм разрешено
списывать командировочные расходы на себестоимость продукции (работ,
услуг) без включения их в совокупный доход по налогу с физических лиц.
Особое внимание следует уделить порядку отражения в учете
дополнительных выплат сверх норм, связанных с командированием
работников, которые должны производиться за счет прибыли предприятия,
остающейся в распоряжении после уплаты установленных законодательством
налогов и прочих обязательных платежей в бюджет и включаться в
совокупный доход для исчисления налога с физических лиц.
Нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников
предприятий и организаций (включая и работников, работающих по
договорам подряда) для выполнения монтажных, наладочных, строительных
работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и
разъездной характер работ, работы вахтовым методом, полевые работы,
постоянную работу в пути утверждены постановлением Минтруда и
занятости населения Российской Федерации от 26 марта 1992 года N 6 с
дополнениями и изменениями, внесенными постановлением Минтруда и
занятости населения РФ от 23.10.92 N 28. Эти выплаты, в соответствии с
инструкцией Госкомстата СССР "О составе средств, направляемых на
потребление" от 13.12.90 N 17-24/6-72, списываются на себестоимость
продукции без включения их в фонд оплаты труда.
Уточненные нормы командировочных расходов при загранкомандировках
доведены письмами Минфина Российской Федерации от 17.10.91 N 05/310,
Министерства экономики и финансов от 12.02.92 N 111-2-63/1 и Минфина
РФ от 27.08.92 N 11-02-49, от 15.12.92 N 11-02-63.
При проверке подотчетных сумм, используемых на хозяйственные
нужды, необходимо проверить правильность и обоснованность списания на
затраты производства стоимости материальных ценностей, приобретаемых
работниками предприятия за счет сумм, выданных под отчет. К авансовым
отчетам должны быть приложены документы, подтверждающие приобретение
материальных ценностей (счета, чеки, накладные и др.), а при списании
ценностей на затраты производства - акты, протоколы, технические
заключения и др. Кроме того, необходимо проверить наличие
оприходованных на предприятии материальных ценностей, документов,
подтверждающих правомерность их списания, суммы стоимости считать
завершенными затратами.
N 67 "Расчеты по внебюджетным платежам"
По кредиту этого счета отражаются суммы, причитающиеся к взносу в
следующие внебюджетные фонды (кроме расчетов по социальному
страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию):
Пенсионный фонд Российской Федерации (постановление Верховного
Совета Российской Федерации от 27.12.91 N 2122-1);
Фонд занятости населения (Закон Российской Федерации "О занятости
населения");
Фонд социального страхования (Указ Президента Российской
Федерации от 07.08.92 N 822);
Республиканский Федеральный фонд социальной поддержки населения
(Указ Президента Российской Федерации от 26.12.91 N 321 "О
дополнительных мерах по социальной поддержке населения в 1992 году");
Фонд медицинского страхования (Закон РСФСР "О медицинском
страховании граждан в РСФСР" от 28.06.91);
Федеральный дорожный фонд и территориальный дорожный фонд (Закон
о дорожных фондах в РСФСР от 18.10.91);
Фонд финансирования общеотраслевых и межотраслевых
научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и мероприятий
по освоению новых видов продукции (постановление Правительства
Российской Федерации от 24.10.91 N 60);
Фонды финансового регулирования в топливно-энергетическом
комплексе (постановление Правительства Российской Федерации "О
внебюджетных фондах финансового регулирования Министерства топлива и
энергетики Российской Федерации на 1992 год" от 29.01.92);
Фонды финансового регулирования в металлургической промышленности:
а) внебюджетный инвестиционный фонд;
б) внебюджетный страховой фонд;
в) внебюджетный фонд полярных рентных платежей в железорудной
промышленности Минпрома Российской Федерации (постановление
Правительства Российской Федерации "О мерах по стабилизации работы
металлургической промышленности Российской Федерации" от 12.05.92 N
306);
Фонды финансового регулирования лесной, деревообрабатывающей и
целлюлозно-бумажной промышленности Российской Федерации:
а) инвестиционный;
б) страховой;
Государственный фонд конверсии (Закон Российской Федерации "О
конверсии оборонной промышленности в Российской Федерации");
Фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы (Закон Российской
Федерации "О недрах");
Федеральный, республиканские, краевые, областные, местные
экологические фонды (Закон РСФСР "Об охране окружающей природной
среды");
Российский промышленно-инвестиционный фонд (Указ Президента
Российской Федерации от 06.06.92 N 566);
Российский межотраслевой фонд энергосбережения (постановление
Правительства Российской Федерации от 01.06.92 N 371 "О неотложных
мерах по энергосбережению");
Внебюджетный фонд финансовой поддержки сельского хозяйства;
Внебюджетный фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы
Российской Федерации;
Отчисления (сбор) на воспроизводство, охрану и защиту лесов;
Маячный сбор.
В ходе проверки правильности включения в затраты сумм налоговых
платежей следует иметь в виду, что согласно письма Минфина Российской
Федерации от 16 марта 1992 года N 6 суммы налога на приобретение
автотранспортных средств относятся на счета учета капитальных
вложений, а суммы налога на имущество предприятий - на счет 80
"Прибыли и убытки".
N 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Указанный счет кредитуется на суммы отчислений на социальное
страхование и обеспечение работников, а также их медицинское
страхование, подлежащее перечислению в соответствующие фонды. Записи
производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено
начисление заработной платы - в части отчислений, производимых за счет
предприятия, и счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в
части отчислений, производимых за счет персонала предприятия. Перечень
выплат, на которые не начисляются страховые взносы, доведен письмом
Министерства финансов СССР от 27 сентября 1990 года N 116 "Об
утверждении перечня видов заработной платы и других выплат, на которые
не начисляются страховые взносы и которые не учитываются при
определении среднемесячного заработка для исчисления пенсий и пособий
по государственному социальному страхованию". Руководствуясь указанным
перечнем, следует иметь в виду, что с 1992 года согласно постановлению
Верховного Совета РСФСР от 27 декабря 1991 года N 2122-1 страховые
взносы начисляются на все виды оплаты труда (в денежном и натуральном
выражении, по всем основаниям), из которых исчисляется пенсия, в том
числе на вознаграждение за выполнение работ по договорам подряда и
другим договорам гражданско-правового характера. В 1992 году
предприятия и организации производят начисление страховых взносов в
размере 38 процентов (5,4% - отчисления на социальное страхование,
31,6% - в Пенсионный фонд и 1% - в Фонд занятости).
Следует иметь в виду, что в отдельных отраслях процент отчислений
несколько ниже. Это относится к Пенсионному фонду - 20,6% (колхозы,
совхозы и другие сельскохозяйственные предприятия); 5% фермеры,
предприниматели, адвокаты (от суммы дохода).
Отдельные предприятия от начисления этих взносов освобождены
полностью или частично, а именно:
по Пенсионному фонду - общественные организации инвалидов и
пенсионеров, принадлежащие им предприятия, объединения и учреждения, в
том числе учебные заведения (Закон РСФСР от 20.11.90 N 340-1 "О
государственных пенсиях в РСФСР");
по Фонду занятости - общественные организации инвалидов и
пенсионеров, в том числе их предприятия и учреждения, а также
предприятия и организации, если от общего числа работников инвалиды и
пенсионеры составляют не менее 50% (Указы Президента Российской от
12.05.92 N 504, от 24.08.92 N 919, от 26.10.92 N 1303).
Медицинское страхование в соответствии с Законом РСФСР от 28 июня
1991 года "О медицинском страховании граждан РСФСР" осуществляется в
двух формах: обязательной и добровольной. Размер страхового взноса на
обязательное медицинское страхование для предприятий и организаций
устанавливается Советом Министров РСФСР и утверждается Верховным
Советом РСФСР как ставки платежей с отнесением на себестоимость.
Порядок досрочного введения в действие Закона РСФСР "О медицинском
страховании граждан в СССР" доведен письмом Государственной налоговой
службы России от 10.07.92 N ЮУ-4-10/39. При проверке правильности
отражения в учете отчислений на добровольное медицинское страхование
надо иметь в виду, что они производятся только за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия, или личных средств граждан на
основе заключения договоров.
При проверке правильности отражения хозяйственных операций по
данному балансовому счету необходимо помнить, что платежи по
обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в
составе производственных фондов, будут относиться на затраты
производства только после принятия в установленном порядке
соответствующих нормативных актов в части указанного вида страхования.
N 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
При проверке первичных документов по начислению зарплаты
(табелей, расчетно-платежных ведомостей и т.д.) проверяющему следует
выявить факты включения в затраты по основной деятельности расходов на
оплату труда работников, занятых в других видах деятельности
(строительство, социально-культурное обслуживание и т.п.). Это
достигается путем сличения данных по кредиту счета 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда" в части, списанной на производственные
счета, и данных по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее
начисления. Данные по итогу сводной ведомости во всех случаях должны
быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат.
Кроме этого, при проверке в отдельных организациях транспорта
(морской, речной, автомобильный, авиационный и т.п.) и связи,
работникам которых производятся различные доплаты (в том числе и в
иностранной валюте) в связи с условиями труда и разъездным характером
работы, а также за выполнение в рейсах дополнительных работ, должны
включаться в фонд оплаты труда с соответствующими начислениями.
Причем, эти выплаты должны включаться в сумму на оплату труда
работникам основной деятельности, включаемую в себестоимость, при
исчислении суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их
нормируемой величиной. Для этого проверяющий сверяет данные по кредиту
счета 50 "Касса" и счета 20 "Основное производство", 23
"Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26
"Общехозяйственные расходы". В случае выявления списания таких выплат
на себестоимость, минуя счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда", проверяющий должен определить сумму скрытой налогооблагаемой
прибыли.
N 02 "Износ основных средств",
N 05 "Износ нематериальных активов"
По кредиту этих счетов отражается величина начисленного износа
основных средств и нематериальных активов. В ходе проверки необходимо
рассмотреть такие вопросы, как правильность применения действующих
норм амортизационных отчислений по видам основных средств и условиям
их эксплуатации (сменность, консервация и т.д.), достоверность данных
об амортизируемых основных средствах, правильность их оценки и учета,
своевременность корректировки сумм начисленного износа по вводимым в
действие и выбывающим из эксплуатации фондам, обоснованность
постановки на учет по балансу основной деятельности законченных
строительных объектов.
При проверке данного вопроса необходимо руководствоваться
Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным
фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином
СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем
СССР 29.12.90, а также "Едиными нормами амортизационных отчислений на
полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР",
утвержденными постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990
г. N 1072. Следует иметь в виду, что в соответствии с новым Планом
счетов износ по полностью амортизированным основным средствам и
нематериальным активам не начисляется. Применение ускоренной
амортизации (износа) может производиться только при согласовании с
Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов
Российской Федерации. Малые предприятия, наряду с применением
ускоренного метода амортизации активной части основных фондов, в
соответствии с п. 7 постановления Совета Министров РСФСР от 18 июля
1991 г. N 406 "О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в
РСФСР" могут списывать дополнительно, как амортизационные отчисления,
до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше
трех лет. При прекращении деятельности малого предприятия до истечения
одного года сумма дополнительно начисленной амортизации подлежит
восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли малого
предприятия.
В соответствии с письмом Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 30.01.92 N ИЛ-6-09/49 с 1 января 1992 года
была введена индексация амортизационных отчислений всеми предприятиями
и организациями, независимо от форм собственности. Проверка данного
вопроса должна охватить перечень основных средств, подлежащих
индексации. При этом надо иметь в виду, что по основным фондам,
введенным в действие после 1 января 1992 года, износ начисляется по
нормам амортизации без применения повышающего коэффициента 2,0. На
сумму прироста амортизационных отчислений по основным фондам,
введенным в эксплуатацию до 1 января 1992 года, образуется резерв
индексированных амортизационных отчислений с отнесением этой суммы на
затраты производства в корреспонденции со счетом 89 "Резервы
предстоящих расходов и платежей".
В соответствии с письмом Министерства финансов Российской
Федерации от 8 октября 1992 г. N 16-05/3 "Об отдельных вопросах по
переоценке основных фондов (средств)" начисленный на предприятии в
первом полугодии резерв индексированных амортизационных отчислений
подлежит перечислению с дебета счета 89 "Резервы предстоящих расходов
и платежей" на кредит счета 88, субсчет "Фонд индексации имущества".
Нематериальные активы отражаются в балансе в сумме затрат на
приобретение и переносят свою стоимость на готовый продукт посредством
начисления износа исходя из норм, определяемых по сроку их полезного
использования. По тем нематериальным активам, по которым невозможно
определить срок их полезного действия, норма износа устанавливается в
расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия). В
случаях, если нематериальные активы по условиям учредительных
документов не имеют стоимости в валюте (рублях), а предусмотрено их
образование путем получения в Уставный фонд средств в виде отчислений
от стоимости товара, то износ нематериальных активов начисляется
только после истечения срока действия этих отчислений,
предусмотренного учредительным договором. Кроме этого отчисления,
представляющие собой взносы в Уставный фонд, и создание стоимости
нематериальных активов, должны производиться из прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия.
Если учредительными документами предусмотрено внесение в Уставный
фонд права пользования объектом (в стоимость которого должны быть
включены затраты пользователя по приведению объекта до годности его
использования), то эти затраты в себестоимость производимой продукции
(выполнение работ, услуг) включаться не должны, а должны производиться
за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
При рассмотрении вопроса правильности начисления износа с учетом
проведения переоценки основных фондов (средств) по состоянию на
01.07.92 в соответствии с постановлением Правительства Российской
Федерации от 14.08.92 N 595, следует иметь в виду, что разница между
восстановительной и первоначальной стоимостью основных средств
отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 88
"Фонды специального назначения" субсчет "Фонд индексации имущества", а
сумма индексированного износа по указанным основным средствам
показывается по кредиту счета 02 "Износ основных средств" и дебету
счета 88 "Фонды специального назначения" субсчет "Фонд индексации
имущества". При проведении проверки проверяющему следует обратить
внимание на то, чтобы при проведении переоценки была произведена
переоценка основных фондов и износа в одинаковом коэффициенте. В
случае установления фактов отсутствия переоценки первоначальной
стоимости и износа основных фондов и нематериальных активов, имеющих
остаточную стоимость, и реализованных сторонним предприятиям и
организациям, следует сделать перерасчет начисляемого износа и
определить размер скрытой от налогообложения прибыли. |