О РЕЗУЛЬТАТАХ ПРОВЕРКИ СОБЛЮДЕНИЯ НАЛОГОВОГО
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ЛЕГКОВЫХ
АВТОМОБИЛЕЙ ПРОИЗВОДСТВА ПО "АВТОВАЗ"
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
16 МАРТА 1993г.
N НИ-6-14/114
Д
Государственные налоговые инспекции по республикам в составе
Российской Федерации, краям, областям, автономным образованиям,
городам Москве и Санкт-Петербургу
В соответствии с указанием Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 14.10.92 N ИЛ-6-14/350 территориальными
налоговыми инспекциями 29 регионов страны произведена проверка
правильности учета доходов и исчисления налогов юридическими и
физическими лицами по операциям, связанным с приобретением и
реализацией легковых автомобилей, выпускаемых производственным
объединением "АвтоВаз".
Проверкой установлены многочисленные факты, когда общества,
товарищества, другие коммерческие структуры и предприятия заключали
договора с ПО "АвтоВаз" на покупку автомобилей с целью их перепродажи
и перечисляли объединению в фонд развития производства сверх стоимости
автомобилей по действующим ценам денежные средства в виде спонсорского
взноса, а при реализации автомобилей, в свою очередь, также получали
от покупателей в свои фонды развития производства денежные средства
сверх стоимости автомобилей. При этом многие предприятия-перепродавцы
полученные денежные средства не учитывали как внереализационные
доходы, а зачисляли их непосредственно в специальные фонды. В ряде
случаев налогооблагаемую прибыль увеличивали не на всю сумму средств,
поступивших в эти фонды, а только на сумму, оставшуюся после
перечисления части ее в фонд развития производственного объединения
"АвтоВаз".
Отдельные предприятия денежные средства сверх стоимости
автомобилей, перечисленные АвтоВазу, относили на издержки
производства, приобретенные автомобили передавали своим работникам
бесплатно или продавали с представлением значительной скидки с цены
приобретения, не вносили в бюджет налог за перепродажу автомобилей.
В результате в расчетах налога на прибыль объем налогооблагаемой
прибыли занижался и в бюджет недопоступали крупные суммы денежных
средств. Всего проверками по данному вопросу налоговыми инспекциями
дополнительно начислено платежей в бюджет 457.8 млн.рублей, в том
числе финансовых санкций 193.0 млн. рублей.
Государственной налоговой инспекцией по Волгоградской области в
результате проверки только 3 предприятий - акционерного общества
"Волгоград-Лада", производственно-коммерческих фирм "Смежник-Лада" и
"Спутник-Лада" в бюджет было дополнительно исчислено 109,0 млн. руб.
налоговых платежей и финансовых санкций.
Крупные суммы налоговых платежей и финансовых санкций
дополнительно исчислены налоговыми органами Республики Башкортостан.
При проверке акционерного общества "Агидель-Лада" установлено, что с
января по сентябрь 1992 г. в специальные фонды общества от покупателей
автомобилей поступило 50,8 млн. рублей, из которых 21,5 млн.руб. были
перечислены ПО "АвтоВаз". В ходе проверки с указанных сумм начислены
платежи в бюджет в сумме 7.7 млн. рублей.
При проверке малого предприятия "Атлант" установлено, что оно
реализовало автомашины своим работникам по ценам значительно ниже цен
приобретения, а разницу отнесло на издержки производства, в связи с
чем прибыль, подлежащая налогообложению, была занижена на 1943,6
тыс.рублей. Аналогичное нарушение выявлено и при проверке фирмы
"Рейд", которой прибыль, подлежащая налогообложению, была занижена на
192,8 тыс.рублей.
Налоговой инспекцией по Кировскому району г. Санкт-Петербурга
установлено, что арендным предприятием "Электромедоборудование" на
основании решения трудового коллектива 16 работникам проданы машины по
цене, которая в несколько раз ниже покупной стоимости, в том числе 4
работникам они были переданы в собственность бесплатно. Разница между
расходами по приобретению автомашин и взносами, уплаченными
работниками, а также стоимость машин, бесплатно отнесена за счет
прибыли предприятия. При этом при исчислении подоходного налога
указанная разница в совокупный облагаемый доход работников не
включалась.
Согласно решению Малого Совета Челябинского городского Совета
народных депутатов предприятия-перепродавцы обязаны уплачивать в
бюджет налог в размере 1% от суммы выручки от реализации товаров, в
том числе автомобилей. В связи с этим налоговыми органами г.
Челябинска при проверке акционерного общества "Челябинск-Лада"
дополнительно исчислен налог в сумме 3093,2 тыс. рублей и пеня за
несвоевременную его уплату в бюджет в сумме 618,1 тыс.рублей.
Вместе с тем, поступившие в Госналогслужбу Российской Федерации
информация и материалы проверок, свидетельствуют о том, что многие
территориальные налоговые инспекции по данному вопросу осуществили не
полностью. Большинством налоговых инспекций не закончена проверка
предприятий - перепродавцов, т.е. не отслежена вся цепочка
купли - продажи и перепродажи автомашин, а, следовательно, и не
проверена полнота учета доходов от этих операций и исчисления с них
предусмотренных законодательством налогов.
В ряде случаев налоговыми органами при установлении фактов от
покупателей денежных средств сверх стоимости реализованных им
автомашин и зачислении их в специальные фонды неправильно определены
суммы заниженной в связи с этим налогооблагаемой прибыли.
Так, Государственная налоговая инспекция по Саратовской области,
установив при проверке, что за 9 месяцев 1992 года в фонд развития
производства акционерного общества "Саратов - Лада" от
предприятий - покупателей автомашин поступило 138,3 млн.рублей, из
которых перечислено ПО "АвтоВаз" и другим поставщикам 74,0 млн.руб.,
сумму, подлежащую налогообложению, определила в размере 64,3 млн.руб.,
тогда как налог на прибыль должен быть исчислен с общей суммы
поступивших средств. При этом с сумм, поступивших в первом полугодии
1992 г., необходимо было исчислить налог на прибыль в размере 32%, а с
сумм, полученных от покупателей в третьем квартале следовало исчислить
налог на добавленную стоимость в размере 21,88% а оставшуюся сумму
рассматривать как сокрытую прибыль, подлежащую изъятию в бюджет с
применением штрафных санкций в этом же размере.
Учитывая вышеизложенное, а так же то, что произведенными
проверками доначислены крупные суммы налогов и финансовых санкций,
Государственная налоговая служба поручает организовать в текущем году
массовую проверку предприятий, учреждений и организаций, занимающихся
перепродажей легковых автомобилей, по вопросу правильности учета ими
доходов от этих операций и полноты исчисления и уплаты предусмотренных
законодательством налогов, а там где они начаты довести их до полного
завершения.
При проведении проверок необходимо руководствоваться п.8 статьи 2
Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 211601 "О налоге
на прибыль предприятий и организаций" и п.1 статьи 4 Закона Российской
Федерации от 6 декабря 1991 г. "О налоге на добавленную стоимость" в
редакции Закона Российской Федерации от 16 июля 1992 г., "О внесении
изменений и дополнений в налоговую систему России", в соответствии с
которыми суммы средств, зачисленные начиная со второго полугодия 1992
года в специальные фонды и не отраженные по учету как
внереализационные доходы и с которых не уплачены налоги, следует
считать заниженной прибылью и взыскивать в бюджет в установленном
законом порядке с применением финансовых санкций. При этом финансовые
санкции по налогу на добавленную стоимость следует применять с 1
октября 1992 года.
Результаты проверки и принятые по ним меры необходимо отразить в
пояснительной записке к отчету о результатах контрольной работы
налоговых инспекций по форме N 2-Н за I и II полугодие 1993 года.
Заместитель Руководителя
Госналогслужбы России И.В.Иванов |