О ПОРЯДКЕ
УДЕРЖАНИЯ ПОДОХОДНОГО
НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
14 июня 1996 г.
N ВГ-8-08/442
(Д)
Государственная налоговая служба Российской Федерации рассмотрела
письмо Госкомвуза России от 28 мая 1996 г. N 32-36-29/08 и сообщает
следующее.
Порядок удержания подоходного налога с физических лиц определен
Законом Российской федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О
подоходном налоге с физических лиц" с последующими изменениями и
дополнениями.
Согласно статье 2 названного Закона объектом налогообложения
физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном
году как в денежной, так и в натуральной форме.
Статьей 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц" установлен исчерпывающий перечень доходов, не
подлежащих в целях налогообложения включению в совокупный доход,
получаемый физическими лицами в налогооблагаемый период.
В соответствии с подпунктом "д" пункта 1 статьи 3 Закона не
облагаются подоходным налогом компенсационные выплаты работникам,
выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, с
целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением ими
трудовых обязанностей, при переезде на работу в другую местность, а
также в иных случаях, предусмотренных законодательством.
При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как
внутри страны, так и за ее пределы, в облагаемый налогом доход не
включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством,
а также фактически произведенные и документально подтвержденные
целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за
услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд
на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок
(кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого
помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке
заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную
иностранную валюту.
В случае выдачи командировочных расходов при направлении
работника в зарубежную командировку не в валюте страны убывания, а в
другой конвертируемой валюте, в целях определения соответствия
выданной валюты нормам командировочных расходов производится пересчет
выданной валюты в рубли по курсу Центробанка на дату выдачи, а из
рублевого эквивалента в валюту страны убывания. Если сумма выданной
валюты на суточные расходы превышает установленные нормы, разница
между фактически выданной суммой валюты на суточные расходы и нормой
суточных (в валюте страны убывания) подлежит включению в совокупный
налогооблагаемый доход работника.
Не включается в налогооблагаемый доход суточные, стоимость
проезда и проживания работников, направляемых на обучение (подготовка,
переподготовка кадров, обучение вторым профессиям, повышение
квалификации), оплата которых производится за счет направляющей
стороны по месту основной работы работников в порядке, предусмотренном
в пункте 6 приложения к постановлению Минтруда России от 29 июня 1994
г. N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении
работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения
монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения
квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за
производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную
работу в пути на территории Российской Федерации".
Льгота предоставляется по оплаченным организацией суммам при
условии документального подтверждения работниками, направленными в
командировку,включая заграничную, на обучение, участие в семинарах и
конференциях, произведенных ими расходов. При отсутствии
документального подтверждения произведенных работниками расходов,
налоговая инспекция вправе принять решение о включении в
налогооблагаемый доход работника стоимости таких поездок.
Суммы, перечисляемые предприятиями, учреждениями и организациями
за участие своих работников в семинарах и конференциях,
предназначенные для оплаты стоимости услуг (мероприятий),
предоставление которых физическим лицам в обычных условиях является
платным (путевки, экскурсионное обслуживание, посещение банкетов и
т.п.) подлежит включению в совокупный налогооблагаемый доход таких лиц
в общеустановленном порядке.
Служебной командировкой признается поездка работника по
распоряжению руководителя предприятия, объединения, учреждения,
организации на определенный срок в другую местность для выполнения
служебного поручения вне места его постоянной работы.
Лица, выполняющие работы по договорам гражданско-правового
характера, в служебную командировку направлены быть не могут, и
выплаты, производимые учебными заведениями приглашенным оппонентам по
диссертациям и преподавателям, командировочными расходами не
являются. Такие суммы подлежат налогообложению у источника их выплаты
в общеустановленном порядке, предусмотренном для уплаты налога с
доходов, получаемых не по месту основной работы.
В случае заключения штатными работниками учебного заведения
договоров гражданского-правового характера с этим же заведением на
выполнение определенного объема работ, суммы выплат, производимые по
договорам подряда, подлежат налогообложeнию по совокупности с
заработком от выполнения трудовых обязанностей.
Главный государственный
советник налоговой службы В.Гусев |