О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ СРЕДСТВ, НАПРАВЛЕННЫХ НА ОБРАЗОВАНИЕ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
17 мая 1996 г.
N 08-1-07/584
(Д)
Определение объекта обложения подоходным налогом с физических лиц
производится на основании Закона Российской Федерации от 07.12.91
N 1998-I "О подоходном налоге с физических лиц".
Статьей 3 Закона установлен исчерпывающий перечень доходов, не
подлежащих налогообложению, и этим перечнем не предусмотрено
предоставление физическим лицам в целях налогообложения льгот по
суммам, уплаченным предприятиями, учреждениями и организациями за
получение этими лицами первичного или в качестве переподготовки
второго высшего и среднего профессионального образования.
Не включается в налогооблагаемый доход физических лиц стоимость
профессионального обучения на производстве, организуемого в порядке
статьи 184 Кодекса законов о труде Российской Федерации,
предусматривающей индивидуальную, бригадную, курсовую и другие формы
профессионального обучения на производстве за счет предприятия,
учреждения, организации, а также стоимость среднего или высшего
профессионального образования, бесплатное предоставление которого
физическим лицам предусмотрено в законодательном порядке.
Статьей 5 Закона Российской Федерации от 10.07.92 N 3267-I "Об
образовании" (в редакции Федерального закона от 13.01.96 N 12-ФЗ)
гарантируется право граждан на получение бесплатного среднего и
высшего профессионального образования в государственных и
муниципальных образовательных учреждениях на конкурсной основе, если
образование данного уровня гражданин получает впервые.
Статья 41 Закона Российской Федерации "Об образовании"
предусматривает не бесплатное получение среднего или высшего
образования физическими лицами, а предоставляет право государственным
и муниципальным образовательным учреждениям среднего профессионального
и высшего профессионального образования осуществлять подготовку и
переподготовку работников квалифицированного труда и специалистов
соответствующего уровня образования по договорам с физическими и (или)
юридическими лицами с оплатой стоимости обучения этими физическими или
юридическими лицами.
Стоимость обучения физических лиц, получающих среднее или высшее
образование за счет средств предприятий, учреждений и организаций, как
состоящих, так и не состоящих с ними в трудовых отношениях, на
основании договоров, заключаемых работодателями с учебными заведениями
и обучающимися, подлежит включению в совокупный налогооблагаемый доход
этих лиц в общеустановленном порядке в соответствии с пунктом 6
Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению
Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц",
предусматривающим, что суммы средств, направляемые предприятием,
учреждением или организацией на оплату любых услуг, предоставляемых
физическим лицам за счет средств предприятия, учреждения или
организации, включаются в налогооблагаемый доход этих лиц.
Одновременно разъясняем, что постановлениями Совета Министров
СССР от 23.10.86 N 1300, от 13.03.87 N 325, от 31.08.89 N 708
определяется порядок взаимоотношений предприятий, учреждений и
организаций с учебными заведениями, осуществляющими подготовку
специалистов на договорной основе, вопросы налогообложения доходов,
получаемых физическими лицами, названными постановлениями не
регулируются.
Заместитель начальника
Управления - государственный
советник налоговой
службы III ранга А.П. Комардина |