О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
3 марта 1996 г.
N 11-13/6229
(Д)
Государственная налоговая инспекция по г. Москве в связи с
многочисленными вопросами разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона Российской Федерации
от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с
последующими изменениями и дополнениями) этим налогом облагаются суммы
авансовых и других платежей, поступившие в счет предстоящих поставок
товаров или выполнения работ (услуг), в том числе экспортируемых.
Указанные поступления включаются в облагаемый оборот в качестве
объекта налогообложения в том налоговом отчетном периоде в котором они
поступили на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.
Исходя из изложенного требования, предъявляемые к организациям в
части порядка отражения в налоговых расчетах полученных авансов, а
также уплаты налога на добавленную стоимость по ним, полностью
соответствуют действующему законодательству.
В том случае, если в дальнейшем под полученные авансы организация
оказывает услуги экспортного характера, освобожденные от налога на
добавленную стоимость, суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные прежде, должны быть возвращены из бюджета (зачтены) в
установленном порядке при представлении в налоговые органы
соответствующих документов, подтверждающих отнесение этих услуг к
экспортируемым, согласно инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95
N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".
Факт несвоевременного включения в налоговый расчет сумм налога на
добавленную стоимость с авансов полученных рассматривается как
занижение налогооблагаемого оборота того отчетного периода, в котором
они поступили, и правомерно расценивается как неучет объекта
налогообложения, что является основанием для применения к предприятию
ответственности, определенной подпунктом "а" пункта 1 статьи 13 Закона
Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации", отдельно за каждый отчетный период, в
котором допущены нарушения, поскольку налог на добавленную стоимость
не является налогом, исчисляемым нарастающим итогом с начала года.
Однако, если госналогинспекцией установлено, что на момент
проведения документальной проверки налогоплательщик не имеет
задолженности по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость по
этим оборотам, т.е. к моменту проведения проверки указанные авансы
"погашены" расчетами за реально выполненный объем работ (услуг),
правовые основания для применения в этой части к предприятию штрафной
санкции в размере 100% отсутствуют. В этом случае к организации могут
быть применены пени за задержку уплаты налогов в бюджет в соответствии
с подпунктом "в" пункта 1 статьи 13 вышеназванного Закона. Данная
позиция Госналогслужбы России подтверждена сложившейся
судебно-арбитражной практикой рассмотрения подобных споров.
Основание: письмо Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 28.03.96 N ВЗ-8-01/215.
Заместитель
начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин |