ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
21 февраля 1996 г.
N 11-13/3195
(Д)
Государственная налоговая инспекция по г. Москве направляет для
сведения и руководства методические рекомендации "О порядке отражения
в бухгалтерском учете хозяйственных операций по исчислению и уплате
сбора со сделок купли - продажи иностранной валюты, совершаемых на
биржах в городе Москве" (приложение) взамен ранее разосланных
(доведены письмом ГНИ по г. Москве от 14.06.94 N 11-13/7612).
Заместитель начальника инспекции -
государственной советник
налоговой службы III ранга А.А. Глинкин
Приложение
к письму ГНИ по г. Москве
от 21 февраля 1996 г. N 11-13/3195
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ И УПЛАТЕ
СБОРА СО СДЕЛОК КУПЛИ - ПРОДАЖИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ,
СОВЕРШАЕМЫХ НА БИРЖАХ В ГОРОДЕ МОСКВЕ
Исходные данные:
____________________________________________________________________________
| Пример 1 |Пример 2
| (сделка по курсу |(сделка по курсу
| ниже курса ЦБ) |выше курса ЦБ)
_______________________________________|__________________|_________________
Объем сделки | $ 1000 | $ 1000
Курс сделки | 200 руб. | 400 руб.
Курс Центрального банка России | |
- на момент регистрации сделки на бирже| 250 руб. | 350 руб.
- на момент перечисления иностранной | |
валюты на счет биржи продавцом | 300 руб. | 300 руб.
- на момент исполнения сделки | |
(удержание сбора) | 400 руб. | 200 руб.
- на момент перечисления биржей сбора в| 1000 руб. | 100 руб.
бюджет | |
_______________________________________|__________________|_________________
ПРИМЕРЫ ОТРАЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ
I. Сделки купли - продажи иностранной валюты совершаются на
биржах, являющихся участниками этих сделок.
____________________________________________________________________
Содержание операции| Пример 1 | Пример 2
|_______________________|________________________
|корреспондирующие|суммы|корреспондирующие|суммы
| счета | | счета |
|_________________| |_________________|
| Д | К | | Д | К |
___________________|______|__________|_____|______|__________|______
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7
___________________|______|__________|_____|______|__________|______
А. Отражение в учете хозяйственных операций продавцами
иностранной валюты
___________________________________________________________________________
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7
_______________________________|_____|_____|__________|_____|____|_________
1. Продажа иностранной | | | | | |
валюты на бирже (перечисление |48 | 52 | 300.000 | 48 | 52 |300.000
валюты на счет биржи) | | | ($ 1000) | | |($ 1000)
2. Получение валюты | | | | | |
Российской Федерации | | | | | |
от биржи |51 | 48 | 199.800 | 51 | 48 |399.600
3. Начисление суммы | | | | | |
сбора, удержанного | | | | | |
биржей из суммы, | | | | | |
подлежащей выплате | | | | | |
продавцу иностранной | | | | | |
валюты |81 | 48 | 200 | 81 | 48 | 400
4. Формирование финансового | | | | | |
результата |80* | 48 | 100.000 | 48 | 80 |100.000
_______________________________|_____|_____|__________|_____|____|_________
* В соответствии с п. 2.4 инструкции Госналогслужбы РФ от
10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий и организаций" отрицательный результат от продажи
валюты не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Б. Отражение в учете хозяйственных операций покупателями
иностранной валюты при уплате сбора в валюте, являющейся
предметом сделки
___________________________________________________________________________
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7
_______________________________|_____|_____|__________|_____|____|_________
1. Покупка иностранной | | | | | |
валюты на бирже (перечисление |76 | 51 | 200.000 | 76 | 51 |400.000
бирже суммы в рублях) | | | | | |
2. Получение иностранной |52 | 76 | 399.600 | 52 | 76 |199.800
валюты от биржи | | | ($ 999) | | |($ 999)
3. Начисление суммы | | | | | |
сбора, удержанного | | | | | |
биржей из суммы, | | | | | |
подлежащей выплате | | | | | |
покупателю иностранной |81 | 76 | 400 | 81 | 76 | 200
валюты | | | ($ 1)| | | ($ 1)
4. Формирование финансового | | | | | |
результата |76 | 80 | 200.000 | 80 | 76 |200.000
_______________________________|_____|_____|__________|_____|____|_________
В. Отражение в учете хозяйственных операций покупателями
иностранной валюты при уплате сбора в рублях
___________________________________________________________________________
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7
_______________________________|_____|_____|__________|_____|____|_________
1. Покупка иностранной | | | | | |
валюты на бирже (перечисление |76 | 51 | 200.000 | 76 | 51 |400.000
бирже сумм в рублях) | | | | | |
2. Получение иностранной |52 | 76 | 400.000 | 52 | 76 |200.000
валюты от биржи | | | ($ 1000) | | |($ 1000)
3. Начисление суммы сбора |81 | 76 | 200 | 81 | 76 | 400
4. Перечисление сумм сбора на | | | | | |
счет биржи |76 | 51 | 200 | 76 | 51 | 400
5. Формирование финансового | | | | | |
результата |76 | 80 | 200.000 | 80 | 76 |200.000
_______________________________|_____|_____|__________|_____|____|_________
II. Сделки купли - продажи иностранной валюты совершаются на
биржах, не являющихся участниками указанных сделок.
А. Отражение в учете хозяйственных операций продавцами
иностранной валюты, а также покупателями, уплачивающими сбор в
рублях
____________________________________________________________________
Содержание операции | Пример 1 | Пример 2
|_______________________|_______________________
|корреспондирующие|суммы|корреспондирующие|суммы
| счета | | счета |
|_________________| |_________________|
| Д | К | | Д | К |
____________________|______|__________|_____|______|__________|_____
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7
____________________|______|__________|_____|______|__________|_____
1. Начисление суммы | | | | | |
сбора | 81 | 76 | 200 | 81 | 76 | 400
2. Перечисление сумм| | | | | |
сбора на расчетный | | | | | |
счет биржи | 76 | 51 | 200 | 76 | 51 | 400
____________________|______|__________|_____|______|__________|_____
Б. Отражение в учете некоторых хозяйственных операций
покупателями иностранной валюты, уплачивающими сбор в
иностранной валюте, являющейся предметом сделки
______________________________________________________________________
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7
____________________|______|_________|______|______|__________|_______
1. Начисление суммы | 81 | 76 | 250 | 81 | 76 | 350
сбора | | | ($ 1)| | | ($ 1)
2. Перечисление сумм| | | | | |
сбора на валютный | 76 | 52 | 250 | 76 | 51 | 350
счет биржи | | | ($ 1)| | | ($ 1)
____________________|______|_________|______|______|__________|_______
ПРИМЕРЫ ОТРАЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ БАНКОВ
I. Сделки купли - продажи иностранной валюты совершаются на
биржах, являющихся участниками указанных сделок
____________________________________________________________________
Содержание операции | Пример 1 | Пример 2
|_______________________|_______________________
|корреспондирующие|суммы|корреспондирующие|суммы
| счета | | счета |
|_________________| |_________________|
| Д | К | | Д | К |
____________________|______|__________|_____|______|__________|_____
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7
____________________|______|__________|_____|______|__________|_____
А. Отражение в учете хозяйственных операций продавцами
иностранной валюты
___________________________________________________________________________
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7
_______________________________|_____|_____|__________|_____|____|_________
1. Продажа иностранной | | | | | |
валюты на бирже (перечисление |076 |080 | 300.000 |976 |080 |300.000
валюты на счет биржи) | | | ($ 1000) | | |($ 1000)
2. Получение валюты | | | | | |
Российской Федерации | | | | | |
от биржи |161 |076 | 199.800 |161 |076 |399.600
3. Начисление суммы | | | | | |
сбора, удержанного | | | | | |
биржей из суммы, | | | | | |
подлежащей выплате | | | | | |
продавцу иностранной |904 |076 | 200 |904 |076 | 400
валюты |950 |904 | 200 |950 |904 | 400
4. Формирование финансового | | | | | |
результата |970 |076 | 100.000 |076 |960 |100.000
_______________________________|_____|_____|__________|_____|____|_________
Б. Отражение в учете хозяйственных операций покупателями
иностранной валюты при уплате сбора в валюте, являющейся
предметом сделки
___________________________________________________________________________
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7
_______________________________|_____|_____|__________|_____|____|_________
1. Покупка иностранной | | | | | |
валюты на бирже (перечисление |076 |161 | 200.000 |076 |161 |400.000
бирже суммы в рублях) | | | | | |
2. Получение иностранной |080 |076 | 399.600 |080 |076 |199.800
валюты от биржи | | | ($ 999) | | |($ 999)
3. Начисление суммы | | | | | |
сбора, удержанного |904 |076 | 400 |904 |076 | 200
биржей из суммы, | | | ($ 1)| | | ($ 1)
подлежащей выплате | | | | | |
покупателю иностранной |950 |904 | 400 | 950 |904 | 200
валюты | | | ($ 1)| | | ($ 1)
4. Формирование финансового | | | | | |
результата |076 | 960 | 200.000 | 970 |076 |200.000
_______________________________|_____|_____|__________|_____|____|_________
В. Отражение в учете хозяйственных операций покупателями
иностранной валюты при уплате сбора в рублях
___________________________________________________________________________
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7
_______________________________|_____|_____|__________|_____|____|_________
1. Покупка иностранной | | | | | |
валюты на бирже (перечисление |076 |161 | 200.000 |076 |161 |400.000
бирже сумм в рублях) | | | | | |
2. Получение иностранной |080 |076 | 400.000 |080 |076 |200.000
валюты от биржи | | | ($ 1000) | | |($ 1000)
3. Начисление суммы | | | | | |
сбора |950 |904 | 200 |950 |904 | 400
4. Перечисление суммы | | | | | |
сбора на счет биржи |904 |161 | 200 |904 |161 | 400
4. Формирование финансового | | | | | |
результата |076 |960 | 200.000 |970 |076 |200.000
_______________________________|_____|_____|__________|_____|____|_________
II. Сделки купли - продажи иностранной валюты совершаются на
биржах, не являющихся участниками указанных сделок
А. Отражение в учете хозяйственных операций продавцами
иностранной валюты, а также покупателями, уплачивающими сбор в
рублях
______________________________________________________________________
Содержание операции | Пример 1 | Пример 2
|_______________________|_________________|_______
|корреспондирующие|суммы|корреспондирующие|суммы
| счета | | счета |
|_________________| |_________________|
| Д | К | | Д | К |
____________________|______|__________|_____|______|__________|_______
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7
____________________|______|__________|_____|______|__________|_______
1. Начисление суммы | | | | | |
сбора |950 | 904 | 200 | 950 | 904 | 400
2. Перечисление сумм| | | | | |
сбора на расчетный | | | | | |
счет биржи |904 | 161 | 200 | 904 | 161 | 400
____________________|______|__________|_____|______|__________|_______
Б. Отражение в учете некоторых хозяйственных операций
покупателями иностранной валюты, уплачивающими сбор в
иностранной валюте, являющейся предметом сделки
______________________________________________________________________
1 |2 | 3 | 4 |5 | 6 | 7
____________________|______|_________|______|______|__________|_______
1. Начисление суммы |950 | 904 | 250 | 950 | 904 | 350
сбора | | | ($ 1)| | |($ 1)
2. Перечисление сумм| | | | | |
сбора на валютный |904 | 080 | 250 | 904 | 080 | 350
счет биржи | | | ($ 1)| | | ($ 1)
____________________|______|_________|______|______|__________|_______
ПРИМЕРЫ ОТРАЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ БИРЖ
А. Отражение в учете операций по уплате сбора биржами,
являющимися участниками сделок купли - продажи иностранной
валюты
______________________________________________________________________
Содержание операции | Пример 1 | Пример 2
|_______________________|_________________________
|корреспондирующие|суммы|корреспондирующие|суммы
| счета | | счета |
|_________________| |_________________|
| Д | К | | Д | К |
____________________|______|__________|_____|______|__________|_______
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7
____________________|______|__________|_____|______|__________|_______
1. Удержание биржей | | | | | |
суммы сбора при | | | | | |
перечислении суммы | | | | | |
сделки участникам | | | | | |
сделки: | | | | | |
- в рублях | 62 | 68 | 200 | 62 | 68 | 400
- в иностранной | | | | | |
валюте | 62 | 68 | 400 | 62 | 68 | 200
2. Перечисление сумм| | | | | |
сбора в бюджет: | | | | | |
- в рублях | 68 | 51 | 200 | 68 | 51 | 400
- в иностранной | 68 | 52 |1000 | 68 | 52 | 100
валюте | | |($ 1)| | |($ 1)
3. Отражение в учете| | | | | |
курсовой разницы по | | | | | |
суммам сбора, | | | | | |
уплаченным в | 80 | 68 | 600 | 68 | 80 | 100
иностранной валюте |(83) | | | | (83) |
____________________|______|__________|_____|______|__________|_______
Б. Отражение в учете операций по уплате сбора биржами, не
являющимися участниками сделок купли - продажи иностранной
валюты
______________________________________________________________________
Содержание операции | Пример 1 | Пример 2
|________________________|________________________
|корреспондирующие|суммы |корреспондирующие|суммы
| счета | | счета |
|_________________| |_________________|
| Д | К | | Д | К |
____________________|______|__________|______|______|__________|_______
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7
____________________|______|__________|______|______|__________|_______
1. Поступление сумм | | | | | |
сбора на расчетный | | | | | |
(валютный) счет | | | | | |
биржи: | | | | | |
- в рублях | 51 | 68 | 200 | 51 | 68 | 400
- в иностранной | 52 | 68 | 400 | 52 | 68 | 200
валюте | | | ($ 1)| | |($ 1)
2. Перечисление сумм| | | | | |
сбора в бюджет: | | | | | |
- в рублях | 68 | 51 | 200 | 68 | 51 | 400
- в иностранной | 68 | 52 |1000 | 68 | 52 | 100
валюте | | |($ 1) | | |($ 1)
3. Отражение в учете| | | | | |
курсовой разницы по | | | | | |
суммам сбора, | | | | | |
уплаченным в | 80 | 68 | 600 | 68 | 80 | 100
иностранной валюте |(83) | | | | (83) |
____________________|______|__________|______|______|__________|______ |