ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
26 октября 2001 г.
N ВТ-6-21/819
(Д)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам направляет
для руководства и использования в работе Приказ МНС России от
20.08.2001 N БГ-3-21/292 "О внесении изменений и дополнений в
инструкцию Госналогслужбы России от 8 июня 1995 года N 33 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий",
зарегистрированный Министерством юстиции Российской Федерации от
17.09.2001 N 2938, рекомендации по проверке правильности заполнения
новых форм расчета налога на имущество предприятий и обращает внимание
на нижеследующее.
Настоящий Приказ вводится в действие с 1 января 2002 года.
Расчеты, срок представления которых наступает после 1 января 2002 года
(в том числе за 2001 год), представляются в налоговый орган по формам,
утвержденным вышеназванным Приказом.
Доведите вышеизложенное до нижестоящих налоговых органов и
налогоплательщиков.
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
В.В. ТИХОМИРОВ
26 октября 2001 г.
N ВТ-6-21/819
Приложение
к письму МНС России
от 26 октября 2001 года
N ВТ-6-21/819
РЕКОМЕНДАЦИИ
НАЛОГОВЫМ ОРГАНАМ ПО ПРОВЕРКЕ ПРАВИЛЬНОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ
ФОРМ РАСЧЕТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ
(ПРИЛОЖЕНИЯ N 1 И 2 К ИНСТРУКЦИИ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РОССИИ
ОТ 08.06.95 N 33 "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ")
Основными документами, на основании которых формируется расчет
налога на имущество предприятий, являются Закон Российской Федерации
от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (в ред. от
04.05.1999) (далее - Закон РФ от 13.12.1991 N 2030-1) и Инструкция
Госналогслужбы РФ от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в
бюджет налога на имущество предприятий", зарегистрирована в Минюсте РФ
29.06.1995 N 890 (далее - Инструкция N 33) (в ред. от 20.08.2001).
При этом следует иметь в виду, что вновь введенные Формы расчета
налога на имущество предприятий не устанавливают каких-либо новых
налоговых обязательств для налогоплательщиков, не вводят новых
объектов налогообложения или порядка исчисления налога, а
предназначены для более полного раскрытия показателей расчета налога и
обеспечения на этой основе возможности проведения более глубоких
камеральных проверок организации по налогу на имущество предприятий.
В Формах расчета налога на имущество предприятий не используются
счета бухгалтерского учета (ни в соответствии с Планом счетов
бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности
предприятий и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом
Минфина России от 01.11.1991 N 56, ни в соответствии с Планом счетов
бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности и
инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н). При расчете налога учитываются все основные
средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на
балансе налогоплательщика.
При расчете налоговой базы по налогу на имущество предприятий
организации, не перешедшие в течение 2001 года на План счетов
бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности,
утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, используют
счета бухгалтерского учета, указанные в Инструкции N 33 в редакции от
15.11.2000. Организации, перешедшие на План счетов бухгалтерского
учета финансово - хозяйственной деятельности, утвержденный Приказом
Минфина России от 31.10.2000 N 94н, при расчете налоговой базы по
налогу на имущество предприятий используют счета бухгалтерского учета,
указанные в Инструкции N 33 в редакции изменений и дополнений N 6
(Приказ МНС РФ от 20.08.2001 N БГ-3-21/292).
Раздел 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
При проведении контроля за правильностью и полнотой заполнения
Форм расчета налога на имущество предприятий необходимо обратить
внимание на следующее.
1. Расчет налога на имущество предприятий по форме N НИП-1
представляется в налоговый орган по месту нахождения организации.
В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения
организации расчет налога на имущество предприятий представляется по
форме N НИП-2.
2. Расчет налога на имущество предприятий по форме N НИП-1
состоит из:
формы расчета налога на имущество предприятий по месту нахождения
организации;
приложения "А" "Сведения по обособленным подразделениям";
приложения "Б" "Расчет стоимости имущества организации";
и приложения "В" "Расчет стоимости льготируемого имущества
организации".
Расчет налога на имущество предприятий по форме N НИП-2 состоит
из:
формы расчета налога на имущество предприятий по месту нахождения
обособленного подразделения организации;
приложения "А1" "Расчет стоимости имущества обособленного
подразделения";
и приложения "Б1" "Расчет стоимости льготируемого имущества
обособленного подразделения".
3. Организации, не имеющие в своем составе обособленных
подразделений, заполняют Расчет налога на имущество предприятий по
форме N НИП-1 без приложения "А".
Организации, не имеющие льготируемого имущества, заполняют Расчет
налога на имущество предприятий по форме N НИП-1 (N НИП-2) без
приложения "В" (приложения "Б1").
4. Расчет по налогу на имущество предприятий заполняется
шариковой или перьевой ручкой, черным либо синим цветом. Возможно
заполнение формы расчета на пишущей машинке или распечатка на
принтере. В установленном порядке возможно представление Расчета по
налогу на имущество предприятий (далее - Расчет) на магнитном носителе
или с использованием соответствующих программных средств.
5. При представлении Расчета в налоговый орган организация вправе
потребовать проставление на копии представляемого Расчета отметки о
сдаче Расчета с указанием даты его представления.
6. В соответствующих ячейках каждой строки должен вписываться
только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей,
предусмотренных Расчетом, в соответствующей ячейке может быть
проставлен прочерк или вписан показатель, равный нулю. Все значения
должны быть отражены в целых рублях по правилам округления.
Для исправления ошибок рекомендуется перечеркнуть неверную цифру,
вписать правильную цифру, заверенную под исправлением подписями
ответственных лиц организации (обособленного подразделения
организации), подписавших Расчет с указанием даты исправления. Все
исправления должны быть заверены печатью (штампом) организации
(обособленного подразделения организации). Не допускается исправление
ошибок с помощью "Штриха для корректуры опечаток".
7. Не может быть принят Расчет, представляемый на бланке
неустановленной формы, незаполненный (не полностью заполненный)
Расчет, а также Расчет, небрежное заполнение которого не позволяет его
проверку (нечеткое заполнение отдельных показателей, делающее
невозможным однозначное прочтение; заполненный (в том числе частично)
карандашом; наличие не подтвержденных подписью налогоплательщика
исправлений и т.д.).
8. Нумерация листов форм ведется сплошным способом вне
зависимости от количества листов конкретных Приложений.
Раздел 2. ФОРМА N НИП-1
При проведении контроля за правильностью и полнотой заполнения
Расчета налога на имущество предприятий по форме N НИП-1 необходимо
обратить внимание на следующее.
1. В верхнем поле формы указывается наименование налогового
органа, в который представляется Расчет по форме N НИП-1, и его код.
Расчет по форме N НИП-1 представляется в налоговый орган по месту
нахождения организации.
2. В Расчете в обязательном порядке должен быть указан период, за
который представляется Расчет, - квартал, полугодие, 9 месяцев или
год.
3. Строки с 1 - 8 заполняются налогоплательщиком.
По строке 1 указывается полное название организации в
соответствии с учредительными документами.
По строке 2 указывается ИНН организации.
По строке 3 указывается код причины постановки на учет в
налоговом органе по месту нахождения организации (в налоговом органе,
в который представляется Расчет по форме N НИП-1).
По строке 4 указывается субъект Российской Федерации, в котором
организация имеет место нахождения - место государственной
регистрации. Коды субъектов Российской Федерации приведены в разделе 9
настоящих рекомендаций.
По строкам 5 - 8 указывается юридический адрес налогоплательщика
в соответствии с учредительными документами.
4. В Разделе формы "Расчет налога" по строкам с 9 по 24
приводятся общие данные о среднегодовой стоимости имущества
организации, налоговой базе и сумме налога на имущество предприятий.
Ячейки "по данным налогоплательщика" должны быть заполнены
налогоплательщиком. Ячейки "по данным налогового органа" предназначены
для отметок и расчета работника налогового органа.
5. Строка 10 (ячейка 101) "Среднегодовая стоимость имущества в
целом по организации" заполняется по данным строки 32 (ячейка 170)
Приложения "Б" к форме N НИП-1.
Строки 11 (ячейка 103), 12 (ячейка 104), 13 (ячейка 105), 14
(ячейка 106) заполняются по данным строки 18 (ячейка 190) Приложения
"В" к форме N НИП-1 и показывают среднегодовую стоимость льготируемого
имущества в целом по организации.
Значение по строке 11 (ячейка 103) "Среднегодовая стоимость
имущества, льготируемого в соответствии со статьей 4 Закона РФ от
13.12.1991 N 2030-1" представляет собой сумму, полученную в результате
сложения данных по строке 18 (ячейка 190) всех Приложений "В" к форме
N НИП-1, в которых по строке 2 указана статья 4 Закона РФ от
13.12.1991 N 2030-1.
Значение по строке 12 (ячейка 104) "Среднегодовая стоимость
имущества, льготируемого в соответствии с частью первой статьи 5
Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1" представляет собой сумму, полученную
в результате сложения данных по строке 18 (ячейка 190) всех Приложений
"В" к форме N НИП-1, в которых по строке 2 указана часть первая статьи
5 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1.
Значение по строке 13 (ячейка 105) "Среднегодовая стоимость
имущества, льготируемого в соответствии с частью второй статьи 5
Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1" представляет собой сумму, полученную
в результате сложения данных по строке 18 (ячейка 190) всех Приложений
"В" к форме N НИП-1, в которых по строке 2 указана часть вторая статьи
5 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1. В соответствии с частью второй
статьи 5 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "законодательные
(представительные) органы субъектов Российской Федерации, органы
местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий
плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм,
зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации". Таким образом,
по строке 13 указывается среднегодовая стоимость имущества,
льготируемого в соответствии со всеми решениями законодательных
(представительных) органов субъектов Российской Федерации и органов
местного самоуправления.
Строка 14 предназначена для отражения стоимости имущества,
льготируемого в соответствии с иным нормативным правовым актом. Это
может быть федеральный закон о бюджете, иной федеральный закон или
международный договор, ратифицированный в установленном порядке.
Значение по строке 14 (ячейка 106) "Среднегодовая стоимость имущества,
льготируемого в соответствии с соответствующим нормативным правовым
актом" представляет собой сумму, полученную в результате сложения
данных по строке 18 (ячейка 190) всех Приложений "В" к форме N НИП-1,
в которых при незаполненной строке 2 по строке 3 или 4 указан
нормативный правовой акт.
6. Строки 15, 16 и 17 предназначены для отражения данных о
налоговой базе.
Значение по строке 15 (ячейка 110) "Налоговая база в целом по
организации" определяется как разница между значением строки 10
(ячейка 101) и суммой значений строк 11 - 14 (ячейки 103 - 106). При
этом значение по строке 15 (ячейка 110) должно соответствовать сумме
значений по строкам 16 и 17 Формы N НИП-1.
Значение по строке 16 "Налоговая база по территориально
обособленным подразделениям организации", представляющее собой
среднегодовую стоимость основных средств, материалов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений (с учетом
льгот), определяется в соответствии с Расчетом по форме N НИП-2 и
должно соответствовать значению по строке 17 (ячейка 133) Приложения
"А" к форме N НИП-1.
Значение по строке 17 (ячейка 112) "Налоговая база по месту
нахождения организации" определяется как разница значений по строкам
15 и 16 Формы N НИП-1.
7. По строке 18 "Налоговая ставка по месту нахождения
организации" Формы N НИП-1 указывается налоговая ставка, установленная
органом законодательной (представительной) власти субъекта Российской
Федерации по месту нахождения организации в соответствии со статьей 6
Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий", а при
отсутствии законодательного акта субъекта Российской Федерации об
установлении налоговой ставки по налогу на имущество предприятий
указывается максимальная ставка налога, предусмотренная Законом РФ от
13.12.1991 N 2030-1.
8. В разделе Формы N НИП-1 "Сумма налога" по строкам с 19 по 24
указывается сумма налога на имущество предприятий за отчетный период в
целом по организации, а также сумма налога, подлежащая доплате
(возврату) в бюджет в установленный срок по месту нахождения
организации (месту государственной регистрации).
9. Значение по строке 19 (ячейка 115) "Общая сумма налога"
определяется как сумма показателей строк 20 и 21 Формы N НИП-1.
10. Значение по строке 20 "Общая сумма налога, подлежащая уплате
по месту нахождения обособленных подразделений" заполняется по данным
строки 17 (ячейка 134) Приложения "А" Формы N НИП-1 и должно
соответствовать сумме значений по строке 18 (ячейка 212) Формы N НИП-2
по всем обособленным подразделениям организации.
11. Значение по строке 21 (ячейка 117) "Общая сумма налога,
подлежащая уплате по месту нахождения организации" Формы N НИП-1
определяется как произведение значений налоговой базы по строке 17
(ячейка 112) и налоговой ставки по строке 18 по месту нахождения
организации.
12. По строке 22 (ячейка 120) должна быть проставлена сумма
налога, начисленная по квартальным расчетам по месту нахождения
организации за предыдущий отчетный период (квартал, полугодие, 9
месяцев), которая соответствует значению строки 21 (ячейка 117) Формы
N НИП-1 за соответствующий отчетный период.
13. Значение по строке 23 (ячейка 122) "Сумма налога, подлежащая
доплате в бюджет по месту нахождения организации" определяется как
разница показателей строки 21 (ячейка 117) и строки 22 (ячейка 120)
Формы N НИП-1. В случае если эта разница меньше нуля, то значение по
строке 23 (ячейка 122) принимается равным нулю.
14. Значение по строке 24 (ячейка 124) "Сумма налога, подлежащая
зачету (возврату) налогоплательщику" определяется как разница
показателей по строке 22 (ячейка 120) и строке 21 (ячейка 117) Формы N
НИП-1. В случае если эта разница меньше нуля, то значение по строке 24
(ячейка 124) принимается равным нулю.
15. Строки с 25 по 28 Формы N НИП-1 заполняются
налогоплательщиком и предназначены для заполнения общих сведений о
налогоплательщике: руководителе организации, лице, ответственном за
составление расчета, дате составления расчета, номеров контактных
телефонов.
16. По строкам 25 и 26 Формы N НИП-1 для подтверждения
достоверности и полноты сведений, отраженных в Форме N НИП-1 и
приложениях "А", "Б" и "В", Расчет налога на имущество предприятий
должен быть подписан руководителем организации и лицом, ответственным
за составление Расчета, в соответствующих ячейках данного раздела.
17. По строке 29 налогоплательщиком должны быть проставлены
сведения о количестве листов, на которых представляется Расчет налога
на имущество предприятий с учетом всех приложений (листов) к Форме N
НИП-1. Кроме того, должна быть сделана отметка "X" в соответствующей
ячейке о представлении Расчета в налоговый орган лично или по почте.
Необходимо проверить наличие печати организации в правом нижнем углу
данного раздела Формы N НИП-1.
18. Строки 30 - 35 заполняются работником налогового органа по
результатам проверки правильности исчисления налога на имущество
предприятий и заполнения налогоплательщиком Формы N НИП-1.
По строке 30 в соответствующих ячейках проставляются день, месяц
и год представления налогоплательщиком Формы N НИП-1, определяемые в
соответствии со статьей 80 Налогового кодекса Российской Федерации.
По строке 31 в соответствующих ячейках проставляется количество
листов представленных налогоплательщиком в налоговый орган Формы N
НИП-1 и приложений "А", "Б" и "В".
По строке 32 указываются сведения о работнике налогового органа,
принявшем расчет (фамилия, имя, отчество). В соответствующей ячейке
данного раздела ставится подпись работника налогового органа,
принявшего расчет.
19. В Справке по строкам 33 - 35 Формы N НИП-1 специалист по
учету делает отметку о начисленной по расчету сумме налога на
имущество предприятий в лицевом счете налогоплательщика, а также
проставляет дату проведения соответствующих сумм налога на имущество
предприятий.
Раздел 3. ПРИЛОЖЕНИЕ "А" К ФОРМЕ N НИП-1
При проведении проверки за полнотой и правильностью заполнения
Приложения "А" к Форме N НИП-1 необходимо иметь в виду, что это
приложение заполняется организациями, имеющими в своем составе
территориально обособленные подразделения.
При этом основанием для заполнения Приложения "А" является Форма
N НИП-2 "Форма расчета налога на имущество предприятий по месту
нахождения обособленного подразделения организации", которая
заполняется по каждому обособленному подразделению организации, за
исключением подразделения по месту нахождения организации (месту
государственной регистрации).
1. В верхней части Приложения "А" должны быть указаны
наименование организации, ИНН и номер заполняемого листа.
2. При заполнении в Приложении "А" соответствующей графы о
сведениях по обособленным подразделениям организации указываются
точные сведения о наименовании и (или) местонахождении каждого
обособленного подразделения, входящего в состав организации, а также
код причины постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения
обособленного подразделения организации.
3. Графа "Налоговая база" заполняется по каждому обособленному
подразделению организации, значение которой должно соответствовать
показателю строки 16 (ячейка 210) Формы N НИП-2 по соответствующему
подразделению.
4. Графа "Налоговая ставка" заполняется по каждому обособленному
подразделению, значение которой должно соответствовать значению строки
17 Формы N НИП-2 по соответствующему подразделению.
5. Графа "Общая сумма налога, подлежащая уплате" заполняется по
каждому обособленному подразделению, значение которой должно
соответствовать показателю строки 18 (ячейка 212) Формы N НИП-2 по
соответствующему подразделению.
При количестве обособленных подразделений больше 16
налогоплательщики заполняют дополнительные листы Приложения "А". При
этом итоговые значения по строке 17 (ячейки 133 и 134) заполняются на
последнем листе Приложения "А" Формы N НИП-1.
6. По строке 17 (ячейка 133) должна быть отражена налоговая база
по всем обособленным подразделениям, входящим в состав организации, за
исключением подразделения по месту нахождения организации (месту
государственной регистрации), которая определяется путем суммирования
значений по графе "Налоговая база" и должна соответствовать сумме
значений строки 16 (ячейка 210) всех Форм N НИП-2 по обособленным
подразделениям организации.
7. По строке 17 (ячейка 134) отражается общая сумма налога,
подлежащая уплате по месту нахождения всех подразделений организации,
и определяется путем суммирования показателей по графе "Общая сумма
налога", и должна соответствовать сумме значений строки 18 (ячейка
212) всех Форм N НИП-2 по обособленным подразделениям организации.
Итоговые данные Приложения "А" Формы N НИП-1 о налоговой базе
(ячейка 134) и общей сумме налога (ячейка 134) по обособленным
подразделениям организации Приложения "А" должны соответствовать
значениям, показанным налогоплательщиком соответственно по строкам 16
и 20 Формы N НИП-1.
Раздел 4. ПРИЛОЖЕНИЕ "Б" К ФОРМЕ N НИП-1
При проведении проверки правильности и полноты заполнения
Приложения "Б" Формы N НИП-1 необходимо обратить внимание на
следующее.
1. В верхнем поле Приложения "Б" Формы N НИП-1 должны быть
указаны наименование организации, ИНН и номер листа.
2. В Расчете должна быть указана стоимость имущества организации
на конец отчетного периода (по состоянию на 1 января текущего года, 1
апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января следующего года).
Если по состоянию на 1 января текущего года стоимость имущества
организации изменилась (например, в связи с проведением переоценки
основных фондов) по сравнению со стоимостью имущества, отраженной в
Расчете и балансе на конец предыдущего налогового периода (на 31
января), то Приложение "Б" Формы N НИП-1 за I квартал т.г. должно
заполняться налогоплательщиком как по состоянию на 1 января т.г., так
и по состоянию на 1 апреля т.г.
3. Стоимость имущества организации по строкам с 1 по 29
Приложения "Б" заполняется по данным счетов бухгалтерского учета,
остатки по которым на конец отчетного периода отражаются в
бухгалтерской отчетности организации (форма N 1 "Бухгалтерский
баланс").
4. По графе "Восстановительная стоимость" Приложения "Б" должна
быть показана стоимость основных средств после переоценки (в том числе
по видам основных средств), проведенной в установленном порядке по
правилам бухгалтерского учета или на основании постановлений
Правительства Российской Федерации о переоценке основных фондов.
5. По графе "Амортизация" показывается сумма амортизационных
отчислений на полное восстановление основных фондов, начисленная
налогоплательщиком в соответствии с принятым им порядком согласно
правилам ведения бухгалтерского учета и отраженная в балансе.
6. По графе "Остаточная (балансовая) стоимость" показывается
остаточная (балансовая) стоимость основных средств, рассчитанная как
восстановительная стоимость основных средств за минусом
амортизационных отчислений, соответственно разница значений по ячейкам
140 и 142 Приложения "Б" Формы N НИП-1.
7. По строке 1 Приложения "Б" указывается стоимость всех основных
средств, находящихся на балансе организации, за исключением основных
средств, по которым амортизация не начисляется.
Итоговые значения по строке 1 (ячейки 140, 141 и 142) Приложения
"Б" должны соответствовать сумме всех значений по строкам 2 - 5, на
которых указывается стоимость основных средств по видам основных
средств.
8. По строке 2 Приложения "Б" "здания, сооружения, капитальные
вложения" указываются данные о стоимости зданий, сооружений (включая
передаточные устройства), капитальных вложений на коренное улучшение
земель и в арендованные объекты основных средств.
9. По строке 3 Приложения "Б" "машины и оборудование, приборы и
устройства, инструмент, инвентарь" указывается стоимость рабочих и
силовых машин и оборудования, измерительных и регулирующих приборов и
устройств, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря
и принадлежностей.
10. По строке 4 Приложения "Б" "транспортные средства"
указываются данные о стоимости транспортных средств.
11. По строке 5 Приложения "Б" "прочие основные средства"
указываются данные о стоимости прочих основных средств: рабочего
продуктивного и племенного скота, многолетних насаждений,
внутрихозяйственных дорог и других объектов основных средств, не
отраженных по вышеуказанным строкам Приложения "Б".
12. По строке 6 Приложения "Б" (ячейка 143) должны быть указаны
данные о балансовой стоимости основных средств, по которым амортизация
в установленном порядке не начисляется.
По строке 6 (ячейка 144) Приложения "Б" должен быть указан износ,
начисленный для целей исчисления налога на имущество предприятий по
единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление
основных фондов, утвержденных в установленном порядке
(налогоплательщиком сумма износа может быть отражена за балансом).
Значение по строке 6 (ячейка 145) "Стоимость для налогообложения"
определяется как разница показателей ячейки 143 и ячейки 144
Приложения "Б".
13. По строке 7 (ячейка 146) Приложения "Б" отражается балансовая
стоимость основных средств: земельных участков и объектов
природопользования, находящихся на балансе и не признаваемых объектами
налогообложения в соответствии со статьей 5 Закона Российской
Федерации "О налоге на имущество предприятий".
14. По строке 8 (ячейка 147) Приложения "Б" приводятся данные о
балансовой стоимости оборудования в случае, если оно не учитывается в
бухгалтерском учете на счете "Основные средства" и учитывается на иных
балансовых счетах (например, оборудования к установке, требующего
монтажа).
15. По строке 9 показываются данные о первоначальной стоимости
нематериальных активов (ячейка 148), начисленной амортизации (ячейка
149).
Значение по строке 9 (ячейка 150) "Остаточная (балансовая)
стоимость нематериальных активов" определяется исходя из
первоначальной стоимости нематериальных активов за минусом
амортизации, т.е. как разница показателей ячеек 148 и 149.
16. По строке 10 Приложения "Б" должны быть отражены стоимость
малоценных и быстроизнашивающихся предметов, их износ, а также
остаточная стоимость МБП (ячейка 151). Данные по этой строке
заполняются в случае, если указанные объекты не учитываются в
бухгалтерском учете на счете "Основные средства".
Налогоплательщики, ведущие бухгалтерский учет в соответствии с
Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, показатель по строке 10 не заполняют.
17. По строкам с 11 по 15 Приложения "Б" приводятся данные о
балансовой стоимости запасов.
Значение по строке 11 (ячейка 152) Приложения "Б" показывает
балансовую стоимость всех запасов, определяемую путем суммирования
стоимости всех запасов, отраженных по строкам 12 - 15.
Значение по строкам с 12 по 15 отражает балансовую стоимость
запасов, к которым относятся сырье, материалы, топливо, запасные
части, тара, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, готовая
продукция, товары и другие материальные ценности. Стоимость запасов,
указываемая по строке 12, указывается с учетом отклонений в стоимости
материалов.
18. По строкам с 16 по 23 Приложения "Б" приводятся данные о
балансовой стоимости всех затрат.
Значение по строке 16 (ячейка 153) определяется как сумма затрат,
отраженных по строкам 17, 21 - 23 Приложения "Б".
Значения по строкам с 17 по 23 Приложения "Б" должны отражать
балансовую стоимость затрат, к которым относятся расходы, связанные с
осуществлением деятельности организации, в том числе расходы на
основное производство, полуфабрикаты собственного производства,
вспомогательные производства, издержки обращения, вложения во
внеоборотные активы (затраты на приобретение основных средств и
нематериальных активов, затраты на строительно - монтажные работы
после окончания нормативного срока строительства, определенного
договором подряда в соответствии с проектно - сметной документацией),
и другие прочие расходы, учтенные в бухгалтерском учете, включая
расходы будущих периодов.
19. По строке 24 (ячейка 154) Приложения "Б" по данным
бухгалтерского учета указывается общая остаточная (балансовая)
стоимость имущества (доля имущества) организации, составляющего общее
имущество простого товарищества (договора о совместной деятельности).
20. Значение по строке 25 (ячейка 155) Приложения "Б" должно
отражать остаточную (балансовую) стоимость имущества организации,
переданного в доверительное управление.
21. По строке 26 (ячейка 156) Приложения "Б" указывается
стоимость прочих запасов и затрат, не отраженных по строкам 11 и 16
(ячейки 152, 153).
22. Значение по строке 27 (ячейка 157) "Стоимость имущества
организации по данным бухгалтерского учета (всего)" отражает стоимость
всего имущества организации, учитываемого на соответствующих счетах
бухгалтерского учета, которая определяется путем суммирования
показателей строки 1 (ячейка 142), строки 6 (ячейка 145), строки 7
(ячейка 146), строки 8 (ячейка 147), строки 9 (ячейка 150), строки 10
(ячейка 151), строки 11 (ячейка 152), строки 16 (ячейка 153), строки
24 (ячейка 154) и строки 25 (ячейка 155), строки 26 (ячейка 156).
23. По строке 28 (ячейка 158) Приложения "Б" "Стоимость
имущества, не учитываемого при расчете налоговой базы (за исключением
льготируемого)" отражается сумма показателей строки 7 (ячейка 146) и
строки 8 (ячейка 147) данного Приложения.
24. Значение по строке 29 (ячейка 159) Приложения "Б" показывает
всю стоимость имущества организации для целей налогообложения, которая
определяется как разница показателей по строке 27 (ячейка 157) и
строке 28 (ячейка 158).
25. Для расчета среднегодовой стоимости имущества организации
налогоплательщиком должна быть заполнена строка 31 Приложения "Б", в
которой по ячейкам 160 - 165 должны быть отражены сведения о стоимости
имущества организации для целей налогообложения на отчетную дату (по
состоянию на 1 января текущего года, 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1
января следующего года).
Значения строки 31 (ячейки 160, 162, 163, 164, 165) на отчетную
дату заполняются по данным строки 29 (ячейка 159) "Стоимость имущества
организации для целей налогообложения (всего)" Приложения "Б".
Необходимо иметь в виду, что при заполнении значений по строке 31
в соответствующей ячейке (по состоянию на отчетную дату)
налогоплательщиком должна быть отражена стоимость имущества
организации для целей налогообложения по данным строки 29 (ячейка
159), указанная в Приложениях "Б" Формы НИП-1 за предыдущие отчетные
периоды.
В том случае, если стоимость имущества организации для целей
налогообложения, указанная в соответствующих ячейках строки 31
Приложения "Б" Формы N НИП-1 по состоянию на какую-либо отчетную дату,
не совпадает с данными Приложения "Б" за предыдущий отчетный период,
необходимо запросить у налогоплательщика справку с объяснением причин
изменения стоимости имущества по состоянию на соответствующую дату
(если ранее не были представлены уточненные расчеты за предыдущий
отчетный период).
Например: При сдаче расчетов за I полугодие 2001 года по
состоянию на 1 апреля по строке 31 (ячейка 162) стоимость имущества
отражена в сумме 900,0 тыс. рублей, однако при предоставлении расчетов
за I квартал 2001 года стоимость имущества по данной строке указана по
состоянию на 01.04.2001 в сумме 1000,0 рублей. Налогоплательщиком при
сдаче декларации за отчетный период представлена справка с объяснением
причин изменения стоимости имущества по состоянию на 1 апреля, на
основании которой налоговым органом пересчитана сумма налога на
имущество предприятий, подлежащая в установленный срок уплате в бюджет
за I квартал 2001 года.
26. По строке 32 (ячейка 170) Приложения "Б" "Среднегодовая
стоимость имущества на отчетную дату" необходимо проверить
правильность исчисления налогоплательщиком среднегодовой стоимости
имущества, рассчитанной в порядке, предусмотренном в примечании к
строке 32 Приложения "Б". Среднегодовая стоимость имущества
организации за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев и
год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения
половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое
число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости
имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного
периода.
Полученное значение отражается по строке 32 (ячейка 170)
Приложения "Б" и должно соответствовать значению строки 10 (ячейка
101) Формы N НИП-1.
Раздел 5. ПРИЛОЖЕНИЕ "В" К ФОРМЕ N НИП-1
При проведении проверки правильности и полноты заполнения
Приложения "В" Формы N НИП-1 необходимо обратить внимание на
следующее.
1. Приложение "В" заполняется организациями, имеющими право на
льготы по налогу на имущество предприятий, установленные в
соответствии со статьями 4 и 5 Закона Российской Федерации "О налоге
на имущество предприятий", включая дополнительные льготы, принятые
решениями органов законодательной (представительной) власти субъектов
Российской Федерации и органов местного самоуправления.
2. Если организация имеет право на более одной льготы по налогу
на имущество предприятий, Приложение "В" заполняется на каждую льготу.
3. В верхнем поле Приложения "В" должны быть указаны наименование
организации, ИНН и номер листа.
4. В Расчете стоимости льготируемого имущества организации должна
быть указана стоимость льготируемого имущества организации на конец
отчетного периода (по состоянию на 1 января текущего года, 1 апреля, 1
июля, 1 октября, 1 января следующего года).
Если по состоянию на 1 января текущего года стоимость
льготируемого имущества организации изменилась (в связи с проведением
переоценки основных фондов по состоянию на начало следующего года) по
сравнению со стоимостью льготируемого имущества, отраженной в Расчете
и балансе на конец предыдущего отчетного периода (на 31 января), то
Приложение "В" Формы N НИП-1 за I квартал т.г. должно заполняться
налогоплательщиком как по состоянию на 1 января т.г. (на начало года),
так и по состоянию на 1 апреля т.г. (на конец квартала).
5. В разделе "Налоговая льгота" Приложения "В" заполняются
основания использования льготы по налогу на имущество предприятий.
По строке 2 Приложения "В" в соответствующей ячейке должны быть
указаны пункт, часть и статья Закона Российской Федерации "О налоге на
имущество предприятий", на основании которого имущество исключено
организацией из налогообложения.
Например:
--- --- ---
- пункт |г| части |-| статьи |4| Закона РФ от 13.12.91 N 2030-1
--- --- ---
или
--- --- ---
- пункт |в| части |1| статьи |5| Закона РФ от 13.12.91 N 2030-1.
--- --- ---
Если налогоплательщику предоставлена дополнительная льгота по
налогу на имущество предприятий, например, на основании пункта 4
статьи 2 Закона города Москвы от 02.03.94 N 2-17 "О ставках и льготах
по налогу на имущество предприятий", то по строке 2 Приложения "В"
следует указать:
--- --- ---
- пункт |-| части |2| статьи |5| Закона РФ от 13.12.91 N 2030-1,
--- --- ---
а по строке 4 Приложения "В" следует указать "пункт 4 ст. 2
Закона г. Москвы от 02.03.94 N 2-17".
6. Строка 3 Приложения "В" должна быть заполнена в случае, если
организация использует льготу по налогу на имущество предприятий в
соответствии с федеральным законом о бюджете, иным федеральным законом
или предоставленную налогоплательщику согласно международному
договору, ратифицированному в установленном порядке.
7. По строке 5 Приложения "В" должен быть заполнен код
организационно - правовой формы организации по Общесоюзному
классификатору организационно - правовых форм ОК 028099 (ОКОПФ).
8. По строке 6 Приложения "В" должны быть указаны вид
экономической деятельности и целевое использование имущества.
Например: производство молочной продукции / имущество для переработки
сельскохозяйственной продукции / научная деятельность / имущество для
выполнения научно - исследовательских работ.
9. По строке 7 Приложения "В" в левом поле должен быть указан код
вида экономической деятельности по Общероссийскому классификатору
видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК-004-93 (ОКДП).
10. По строке 7 Приложения "В" в правом поле должен быть указан
код производимой и перерабатываемой продукции по Общероссийскому
классификатору продукции ОК-005-93 (ОКП).
11. В разделе "Льготируемое имущество" Приложения "В" приводятся
данные о стоимости льготируемого имущества.
По строке 8 "Основные средства" Приложения "В" указываются
балансовая стоимость льготируемых основных средств (ячейка 170),
начисленные по ним амортизационные отчисления (ячейка 171), а также их
остаточная стоимость (ячейка 172), значение по которой должно
определяться как разница показателей ячеек 170 и 171 данной строки
Приложения "В".
12. Значение по строке 9 (графа 173) "Остаточная стоимость"
Приложения "В" льготируемых нематериальных активов определяется в
аналогичном порядке по строке 9 как разница между балансовой
стоимостью нематериальных активов и амортизацией.
13. По строке 10 (ячейка 174) Приложения "В" должна быть показана
стоимость всех льготируемых запасов по соответствующей льготе по
состоянию на конец отчетного периода, значение которой соответствует
данным бухгалтерского учета, отраженным в бухгалтерской отчетности
(Форма N 1 "Бухгалтерский баланс").
14. По строке 11 (ячейка 175) Приложения "В" должна быть показана
стоимость всех запасов, льготируемых по соответствующей льготе, по
состоянию на конец отчетного периода, значение которой соответствует
данным бухгалтерского учета, учтенным в бухгалтерском балансе
организации.
15. По строке 12 (ячейка 176) Приложения "В" должна быть показана
остаточная стоимость льготируемого имущества в простом товариществе
(совместной деятельности).
16. По строке 13 (ячейка 177) Приложения "В" отражается
остаточная стоимость льготируемого имущества, переданного в
доверительное управление.
17. По строке 14 (ячейка 178) Приложения "В" отражается
остаточная стоимость прочего имущества, подлежащего льготированию и не
отраженного по вышеуказанным строкам и ячейкам раздела "Льготируемое
имущество" Приложения "В".
18. По строке 15 (ячейка 179) "Стоимость льготируемого имущества
(по льготе)" должна быть отражена остаточная стоимость льготируемого
имущества по соответствующей льготе и ее значение должно определяться
как сумма показателей, показанных в ячейках 172 - 178 Приложения "В".
19. В разделе Приложения "В" "Расчет среднегодовой стоимости
льготируемого имущества (по льготе)" необходимо обратить внимание на
правильность определения налогоплательщиком среднегодовой стоимости
льготируемого имущества на отчетную дату по соответствующей льготе.
Необходимо проверить правильность заполнения строки 17 Приложения
"В", в которой по ячейкам 180 - 184 должны быть отражены данные о
стоимости льготируемого имущества организации на отчетную дату (по
состоянию на 1 января текущего года, 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1
января следующего года).
Значения строки 17 (ячейки 180 - 184) Приложения "В" на отчетную
дату заполняются по данным строки 15 (ячейка 179) Приложений "В".
Необходимо иметь в виду, что при заполнении значений по строке 17
Приложения "В" в соответствующей ячейке (по состоянию на отчетную
дату) налогоплательщиком должна быть отражена стоимость льготируемого
имущества организации по данным строки 15 (ячейка 179), указанная в
Приложениях "В" Формы N НИП-1 за предыдущие отчетные периоды.
В том случае, если стоимость льготируемого имущества организации,
указанная в соответствующих ячейках строки 17 Приложения "В" по
состоянию на какую-либо отчетную дату, не совпадает с данными
Приложения "В" Формы N НИП-1 за предыдущий отчетный период, необходимо
запросить у налогоплательщика справку с объяснением причин изменения
стоимости льготируемого имущества по состоянию на соответствующую дату
(если ранее не были представлены уточненные расчеты за предыдущий
отчетный период).
20. По данным строки 17 Приложения "В" проверяется правильность
исчисления налогоплательщиком среднегодовой стоимости льготируемого
имущества. Среднегодовая стоимость льготируемого имущества организации
за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев и год)
определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины
стоимости льготируемого имущества на 1 января отчетного года и на
первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы
стоимости льготируемого имущества на каждое первое число всех
остальных кварталов отчетного периода.
Полученное значение среднегодовой стоимости льготируемого
имущества отражается по строке 18 (ячейка 190) Приложения "В" Формы N
НИП-1.
21. По строке 19 (ячейка 191) "Среднегодовая стоимость
льготируемого имущества (по льготе) по обособленным подразделениям"
должна быть показана среднегодовая стоимость имущества по обособленным
подразделениям по данной льготе и заполняется налогоплательщиком по
данным Приложения "Б1" к Форме N НИП-2 (строка 12, ячейка 250).
Если данной льготой пользуются несколько обособленных
подразделений, данные строки 19 (ячейка 191) формируются как сумма
соответствующих показателей приложений "Б1" к Форме N НИП-2 (строка
12, ячейка 250) по всем обособленным подразделениям организации.
22. Строки 20 - 23 заполняются работником налогового органа.
В конце Приложения "В" к Форме N НИП-1 работником налогового
органа составляется расчет суммы предоставленной льготы по месту
нахождения организации (месту государственной регистрации).
По строке 20 (ячейка 200) указывается среднегодовая стоимость
льготируемого имущества по обособленному подразделению по месту
нахождения организации, которая определяется как разница значений
строки 18 (ячейка 190) и строки 19 (ячейка 191) Приложения "В" Формы N
НИП-1.
По строке 21 (ячейка 201) Расчета заполняется налоговая ставка в
процентах, установленная по месту нахождения организации (месту
государственной регистрации), и принимается равной значению,
указанному в строке 18 Формы N НИП-1.
По строке 21 (ячейка 202) "Сумма предоставленной льготы"
Приложения "В" определяется сумма налога по предоставленной льготе как
произведение значений строк 20 (ячейка 200) и 21 (ячейка 201)
Приложения "В" Формы N НИП-1.
По строке 22 Приложения "В" в соответствующих ячейках
проставляется дата составления расчета, а также код налоговой льготы в
соответствии с Классификатором налоговых льгот (КНЛ), утвержденным
Приказом Госналогслужбы России от 23.03.98 N АП-3-14/53. При
заполнении 7-значного кода налоговой льготы по налогу на имущество
предприятий (код 2010000) в первой ячейке по строке 22 Приложения "В"
указывается код налога (201), в последующих 4-х ячейках указывается
код типа льготы и порядковый номер (код) налоговой льготы.
Например: магистральные трубопроводы
-----------------------
| 201 | 0 | 2 | 0 | 4 |
-----------------------
По окончании проверки правильности и полноты заполнения Расчета
по строке 23 Приложения "В" работник налогового органа должен
проставить дату расчета, указать свою фамилию, имя и отчество и
подписать Расчет.
Раздел 6. ФОРМА N НИП-2
Форма N НИП-2 "Расчет налога на имущество предприятий
обособленного подразделения" заполняется организациями, имеющими в
своем составе филиалы и иные территориально обособленные подразделения
(далее - обособленные подразделения). При проведении контроля за
правильностью и полнотой заполнения Расчета налога на имущество
предприятий обособленного подразделения необходимо обратить внимание
на следующее.
1. Расчет по Форме N НИП-2 представляется в налоговый орган по
месту нахождения каждого обособленного подразделения.
2. В верхнем поле формы указываются наименование налогового
органа, в который представляется Расчет по Форме N НИП-2, и его код.
3. В Расчете должен быть указан период, за который представляется
Расчет, - квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
4. Следует иметь в виду, что Форма N НИП-2 составляется отдельно
по каждому обособленному подразделению.
5. Строки с 1 - 8 заполняются налогоплательщиком.
По строкам 1 и 2 указывается полное название организации в
соответствии с учредительными документами и наименование обособленного
подразделения организации.
По строке 3 указывается ИНН организации.
По строке 4 указывается код причины постановки на учет в
налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения.
По строке 5 указывается субъект Российской Федерации, в котором
организация осуществляет деятельность через свое обособленное
подразделение, и его код. Коды субъектов Российской Федерации
приведены в разделе 9 настоящих рекомендаций.
По строкам 5 - 8 указывается адрес места нахождения обособленного
подразделения.
6. В Разделе формы "Расчет налога" по строкам с 9 по 21
приводятся общие данные о среднегодовой стоимости имущества,
фактически находящегося в обособленном подразделении, налоговой базе и
сумме налога на имущество предприятий.
При расчете налога на имущество предприятий по обособленному
подразделению необходимо иметь в виду, что порядок уплаты в бюджет
налога на имущество предприятий, исчисление суммы налога и определение
налоговой базы по обособленным подразделениям, входящим в состав
организации, установлен статьей 7 Закона Российской Федерации "О
налоге на имущество предприятий" и пунктом 13 Инструкции
Госналогслужбы России N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на имущество предприятий".
Ячейки "по данным налогоплательщика" должны быть заполнены
налогоплательщиком. Ячейки "по данным налогового органа" предназначены
для отметок и расчета работника налогового органа.
7. Строка 11 (ячейка 201) Формы N НИП-2 "Среднегодовая стоимость
имущества в целом по обособленному подразделению" заполняется по
данным строки 19 (ячейка 250) Приложения "А1" к Форме N НИП-2.
8. По строкам 12 (ячейка 203), 13 (ячейка 204), 14 (ячейка 205),
15 (ячейка 206) показывается среднегодовая стоимость льготируемого
имущества по обособленному подразделению и заполняются по данным
(строки 12, ячейка 250) Приложения "Б1" к Форме N НИП-2.
При этом необходимо иметь в виду:
- значение по строке 12 (ячейка 203) "Среднегодовая стоимость
имущества, льготируемого в соответствии со статьей 4 Закона РФ от
13.12.1991 N 2030-1" представляет собой сумму, полученную в результате
сложения данных по строке 12 (ячейка 250) всех Приложений "Б1" к форме
N НИП-2, в которых по строке 2 указана статья 4 Закона РФ от
13.12.1991 N 2030-1;
- значение по строке 13 (ячейка 204) "Среднегодовая стоимость
имущества, льготируемого в соответствии с частью первой статьи 5
Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1" представляет собой сумму, полученную
в результате сложения данных по строке 12 (ячейка 250) всех Приложений
"Б1" к форме N НИП-2, в которых по строке 2 указана часть первая
статьи 5 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1;
- значение по строке 14 (ячейка 205) "Среднегодовая стоимость
имущества, льготируемого в соответствии с частью второй статьи 5
Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1" представляет собой сумму, полученную
в результате сложения данных по строке 12 (ячейка 250) всех Приложений
"Б1" к форме N НИП-2, в которых по строке 2 указана часть вторая
статьи 5 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1. В соответствии с частью
второй статьи 5 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "законодательные
(представительные) органы субъектов Российской Федерации, органы
местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий
плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм,
зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации". Таким образом,
по строке 14 указывается среднегодовая стоимость имущества,
льготируемого в соответствии со всеми решениями законодательных
(представительных) органов субъектов Российской Федерации и органов
местного самоуправления;
- строка 15 (ячейка 206) предназначена для отражения стоимости
имущества, льготируемого в соответствии с иным нормативным правовым
актом. Это может быть федеральный закон о бюджете, иной федеральный
закон или международный договор, ратифицированный в установленном
порядке. Значение по строке 15 (ячейка 206) "Среднегодовая стоимость
имущества, льготируемого в соответствии" с соответствующим нормативным
правовым актом представляет собой сумму, полученную в результате
сложения данных по строке 12 (ячейка 250) всех Приложений "Б1" к Форме
N НИП-2, в которых при незаполненной строке 2 по строке 3 или 4 указан
нормативный правовой акт.
9. Значение по строке 16 (ячейка 210) "Налоговая база по
обособленному подразделению" определяется как разница между значением
строки 11 (ячейка 201) и суммой значений строк 12 - 15 (ячейки 203 -
206) Формы N НИП-2.
Значение строки 16 (ячейка 210) должно соответствовать значению
графы 130 Приложения "А" к Форме N НИП-1 при заполнении данных о
налоговой базе по соответствующему подразделению организации.
10. По строке 17 "Налоговая ставка" Формы N НИП-1 указывается
налоговая ставка, установленная органами законодательной
(представительной) власти субъекта Российской Федерации по месту
нахождения обособленного подразделения в соответствии со статьей 6
Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий", а при
отсутствии законодательного акта субъекта Российской Федерации об
установлении налоговой ставки по налогу на имущество предприятий
указывается максимальная ставка налога, предусмотренная Законом РФ от
13.12.1991 N 2030-1.
Указанная в Расчете ставка налога должна соответствовать значению
графы 131 Приложения "А" к Форме N НИП-1 (по соответствующему
подразделению).
11. В разделе формы "Сумма налога" Формы N НИП-2 по строкам с 18
по 21 рассчитывается сумма налога на имущество предприятий по
обособленному подразделению за отчетный период, а также сумма налога,
подлежащая доплате (возврату) в бюджет в установленный срок по месту
нахождения обособленного подразделения.
12. По строке 18 (ячейка 212) "Общая сумма налога, подлежащая
уплате по месту нахождения обособленного подразделения" указывается
сумма налога за отчетный период, которая определяется как произведение
налоговой базы по обособленному подразделению по строке 16 (ячейка
210) и налоговой ставки (строка 17) Формы N НИП-2.
Значение этой строки должно соответствовать данным, отраженным по
графе 132 Приложения "А" к Форме N НИП-1 по соответствующему
подразделению.
13. По строке 19 (ячейка 214) "Сумма налога, начисленная по
квартальным расчетам по месту нахождения обособленного подразделения"
должна быть проставлена сумма налога, начисленная по квартальным
расчетам по месту нахождения обособленного подразделения за предыдущий
отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев), которая соответствует
значению строки 18 (ячейки 212) Формы N НИП-2 за соответствующий
предыдущий отчетный период.
14. Значение по строке 20 (ячейка 216) "Сумма налога, подлежащая
доплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения"
определяется как разница значений строк 18 (ячейка 212) и 19 (ячейка
214) Формы N НИП-2. В случае если эта разница меньше нуля, то значение
ячейки 216 принимается равным нулю.
15. Значение по строке 21 (ячейка 218) "Сумма налога, подлежащая
зачету (возврату) налогоплательщику" определяется как разница значений
строк 19 (ячейка 214) и 18 (ячейка 212) Формы N НИП-2. В случае если
эта разница меньше нуля, то значение ячейки 218 принимается равным
нулю.
16. Строки с 22 по 25 Формы N НИП-2 заполняются
налогоплательщиком и предназначены для заполнения общих сведений о
налогоплательщике: руководителе организации (обособленного
подразделения), лице, ответственном за составление расчета, дате
составления расчета, номеров контактных телефонов.
17. По строкам 22 и 23 Формы N НИП-2 для подтверждения
достоверности и полноты сведений, отраженных в Форме N НИП-2 и
Приложениях "А1" и "Б1", Расчет налога на имущество предприятий по
обособленному подразделению должен быть подписан руководителем
организации (уполномоченным руководителем организации) и лицом,
ответственным за составление Расчета.
18. По строке 26 налогоплательщиком должны быть проставлены
сведения о количестве листов, на которых представляется Расчет налога
на имущество предприятий с учетом всех приложений (листов) к форме N
НИП-2, Кроме того, должна быть сделана отметка "X" в соответствующей
ячейке о представлении Расчета в налоговый орган лично или по почте.
Необходимо проверить наличие печати организации в правом нижнем
углу данного раздела Формы N НИП-2.
19. Строки 27 - 33 заполняются работниками налогового органа по
результатам проверки правильности исчисления налога на имущество
предприятий и полноты заполнения налогоплательщиком Формы N НИП-2.
По строке 27 Формы N НИП-2 в соответствующих ячейках
проставляются день, месяц и год представления налогоплательщиком Формы
N НИП-2, определяемые в соответствии со статьей 80 Налогового кодекса
Российской Федерации.
По строке 28 в соответствующих ячейках проставляется количество
листов представленных налогоплательщиком в налоговый орган Формы N
НИП-2 и приложений "А1" и "Б1".
По строке 29 указываются сведения о работнике налогового органа,
принявшем расчет (фамилия, имя, отчество). В соответствующей ячейке
данного раздела ставится подпись работника налогового органа,
принявшего Расчет.
20. В Справке по строкам 30 - 32 специалист по учету делает
отметку о начисленной по расчету сумме налога на имущество предприятий
в лицевом счете налогоплательщика, а также проставляет дату проведения
соответствующих сумм налога на имущество предприятий.
Раздел 7. ПРИЛОЖЕНИЕ "А1" К ФОРМЕ N НИП-2
При проведении проверки правильности и полноты заполнения
Приложения "А1" Формы N НИП-2 необходимо обратить внимание на
следующее.
1. В верхнем поле Приложения "А1" Формы N НИП-2 указывается
наименование организации, ИНН и номер листа.
2. В Расчете должна быть указана стоимость имущества, фактически
находящегося в обособленном подразделении, на конец отчетного периода
(1 января текущего года, 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января
следующего года).
Если по состоянию на 1 января текущего года стоимость имущества
обособленного подразделения изменилась (например, в связи с
проведением переоценки основных фондов) по сравнению со стоимостью
имущества, отраженной в Расчете и балансе на конец предыдущего
налогового периода (на 31 января), то Приложение "А1" Формы N НИП-2 за
I квартал т.г. должно заполняться налогоплательщиком как по состоянию
на 1 января т.г., так и по состоянию на 1 апреля т.г.
3. Стоимость имущества обособленного подразделения по строкам с 1
по 13 Приложения "А1" Формы N НИП-2 заполняется по данным счетов
бухгалтерского учета, остатки по которым на конец отчетного периода
отражаются в бухгалтерской отчетности организации (форма N 1
"Бухгалтерский баланс").
4. По графе "Восстановительная стоимость" Приложения "А1" должна
быть показана стоимость основных средств обособленного подразделения
после переоценки (в том числе по видам основных средств), проведенной
в соответствии с правилами бухгалтерского учета или на основании
постановлений Правительства Российской Федерации.
5. По графе "Амортизация" Приложения "А1" показывается сумма
амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов
обособленного подразделения, начисленная налогоплательщиком в
соответствии с принятым им порядком согласно правилам ведения
бухгалтерского учета и отраженная в балансе.
6. По графе "Остаточная (балансовая) стоимость" Приложения "А1"
показывается остаточная (балансовая) стоимость основных средств,
рассчитанная как восстановительная стоимость основных средств за
минусом амортизационных отчислений, соответственно разница значений
ячеек 140 и 142 Приложения "А1" Формы N НИП-2.
7. По строке 1 Приложения "А1" указывается стоимость основных
средств обособленного подразделения, за исключением основных средств,
по которым амортизация не начисляется.
Итоговые значения по строке 1 (ячейки 220, 221 и 222) должны
соответствовать сумме всех значений по строкам 2 - 5, на которых
указывается стоимость основных средств обособленного подразделения по
видам основных средств.
8. По строке 2 Приложения "А1" "здания, сооружения, капитальные
вложения" указываются данные о стоимости зданий, сооружений (включая
передаточные устройства), капитальных вложений на коренное улучшение
земель и в арендованные объекты основных средств.
9. По строке 3 Приложения "А1" "машины и оборудование, приборы и
устройства, инструмент и инвентарь" указывается стоимость рабочих и
силовых машин и оборудования, измерительных и регулирующих приборов и
устройств, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря
и принадлежностей.
10. По строке 4 Приложения "А1" "транспортные средства"
указываются данные о стоимости транспортных средств.
11. По строке 5 Приложения "А1" "прочие основные средства"
указываются данные о стоимости прочих основных средств: рабочего
продуктивного и племенного скота, многолетних насаждений,
внутрихозяйственных дорог и других объектов основных средств, не
отраженных по вышеуказанным строкам Приложения "А1" Формы N НИП-2.
12. По строке 6 Приложения "А1" (ячейка 223) должна быть указана
балансовая стоимость основных средств, по которым амортизация в
установленном порядке не начисляется.
По строке 6 (ячейка 224) Приложения "А1" должен быть указан
износ, начисленный для целей исчисления налога на имущество
предприятий по указанным основным средствам по единым нормам
амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов,
утвержденных в установленном порядке (налогоплательщиком сумма износа
может быть отражена за балансом).
Значение по строке 6 (ячейка 225) "Стоимость для налогообложения"
Приложения "А1" определяется как разница показателей ячейки 223 и
ячейки 224.
13. По строке 7 Приложения "А1" должны быть отражены
первоначальная стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов
(ячейка 226), их износ (ячейка 227), а также остаточная стоимость МБП
(ячейка 228) как разница значений ячеек 226 минус 227. Данные по этой
строке заполняются в случае, если указанные объекты не учитывается в
бухгалтерском учете организации на счете "Основные средства".
Налогоплательщики, ведущие бухгалтерский учет в соответствии с
Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, показатели по строке 7 не заполняют.
14. По строке 8 (ячейка 229) Приложения "А1" отражается
остаточная (балансовая) стоимость земельных участков и объектов
природопользования обособленного подразделения, находящихся на балансе
и не признаваемых объектами налогообложения в соответствии со статьей
5 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий".
Приводятся данные о балансовой стоимости оборудования, например,
оборудования к установке, требующее монтажа, в случае, если оно
фактически находится по месту нахождения обособленного подразделения.
15. По строкам с 9 по 13 Приложения "А1" приводятся данные о
балансовой стоимости запасов.
Значение по строке 9 (ячейка 223) Приложения "А1" показывает
балансовую стоимость всех запасов, определяемую путем суммирования
стоимости всех запасов, отраженных по строкам 10 - 13.
Значение по строкам с 10 по 13 Приложения "А1" отражает
балансовую стоимость запасов, к которым относятся сырье, материалы,
топливо, запасные части, тара, покупные полуфабрикаты и комплектующие
изделия, готовая продукция, товары и другие материальные ценности.
Стоимость запасов, указываемая по строке 9, указывается с отклонений в
стоимости материалов.
16. Значение по строке 14 (ячейка 231) "Стоимость имущества
обособленного подразделения по данным бухгалтерского учета (всего)"
Приложения "А1" отражает балансовую стоимость основных средств,
материалов и иных материальных ценностей, включая товаров (товаров
отгруженных) и готовой продукции, фактически находящихся в
обособленном подразделении, учитываемую на соответствующих счетах
бухгалтерского учета организации, которая определяется путем
суммирования значений строк 1 (ячейка 222), 6 (ячейка 225), 7 (ячейка
228), 8 (ячейка 229), 9 (ячейка 230) Приложений "А1" Формы N НИП-2.
17. По строке 15 (ячейка 232) "Стоимость имущества, не
учитываемого при расчете налоговой базы (за исключением
льготируемого)" указывается значение стоимости имущества по строке 8
(ячейка 229) Приложения "А1".
18. По строке 16 (ячейка 233) "Стоимость имущества организации
для целей налогообложения (всего) указывается стоимость имущества
обособленного подразделения, которая определяется как разница значений
строк 14 (ячейка 231) и 15 (ячейка 232) Приложения "А1".
19. Для расчета среднегодовой стоимости имущества обособленного
подразделения налогоплательщиком должна быть заполнена строка 18
Приложения "А1", в которой по ячейкам 240 - 245 должны быть отражены
данные о стоимости имущества обособленного подразделения для целей
налогообложения на отчетную дату (по состоянию на 1 января текущего
года, 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января следующего года).
Значения строки 18 (ячейки 240 - 245) Приложения "А1" на отчетную
дату заполняются по данным строки 16 (ячейка 233) Приложения "А1"
Формы N НИП-2.
Необходимо иметь в виду, что при заполнении значений по строке 18
Приложения "А1" в соответствующей ячейке (по состоянию на отчетную
дату) налогоплательщиком должна быть отражена стоимость имущества
обособленного подразделения для целей налогообложения по данным строки
16 (ячейка 233), указанная в Приложениях "А1" Формы N НИП-2 за
предыдущие отчетные периоды.
В том случае, если стоимость имущества организации для целей
налогообложения, указанная в соответствующих ячейках строки 18
Приложения "А1" Формы N НИП-2 по состоянию на какую-либо отчетную
дату, не совпадает с данными Приложения "А1" Формы N НИП-2 за
предыдущий отчетный период, необходимо запросить у налогоплательщика
справку с объяснением причин изменения стоимости имущества по
состоянию на соответствующую дату (если ранее не были представлены
уточненные расчеты за предыдущий отчетный период).
20. По строке 19 (ячейка 250) "Среднегодовая стоимость имущества
на отчетную дату" необходимо проверить правильность исчисления
налогоплательщиком среднегодовой стоимости имущества по обособленному
подразделению.
Среднегодовая стоимость имущества обособленного подразделения за
отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев и год)
определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины
стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число
следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости
имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного
периода.
Полученное значение отражается по строке 19 (ячейка 250)
Приложения "А1" Формы N НИП-2 и должно соответствовать значению строки
11 (ячейка 201) Формы N НИП-2.
Раздел 8. ПРИЛОЖЕНИЕ "Б1" К ФОРМЕ N НИП-2
При проведении проверки правильности и полноты заполнения
Приложения "Б1" к Форме N НИП-2 необходимо обратить внимание на
следующее.
1. Приложение "Б1" Формы N НИП-2 "Расчет стоимости льготируемого
имущества обособленного подразделения" заполняется организациями,
имеющими право на льготы по налогу на имущество предприятий,
установленные в соответствии со статьями 4 и 5 Закона Российской
Федерации "О налоге на имущество предприятий", включая дополнительные
льготы, принятые решениями органов законодательной (представительной)
власти субъектов Российской Федерации и органов местного
самоуправления.
2. Если организация имеет право на более одной льготы по налогу
на имущество предприятий, Приложение "Б1" Формы N НИП-2 заполняется на
каждую льготу.
3. В верхнем поле Приложения "Б1" Формы N НИП-2 должны быть
указаны наименование организации, ИНН и номер листа.
4. В Расчете стоимости льготируемого имущества обособленного
подразделения должна быть указана стоимость льготируемого имущества на
конец отчетного периода (по состоянию на 1 января текущего года, 1
апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января следующего года).
Если по состоянию на 1 января текущего года стоимость
льготируемого имущества обособленного подразделения изменилась (в
связи с проведением переоценки основных фондов) по сравнению со
стоимостью льготируемого имущества, отраженной в Расчете и балансе
организации на конец предыдущего налогового периода (на 31 января), то
Приложение "Б1" Формы N НИП-2 за I квартал текущего года должно
заполняться налогоплательщиком как по состоянию на 1 января т.г., так
и по состоянию на 1 апреля т.г.
5. В разделе "Налоговая льгота" Приложения "Б1" заполняются
основания использования льготы по налогу на имущество предприятий.
По строке 2 Приложения "Б1" в соответствующей ячейке должны быть
указаны пункт, часть и статья Закона Российской Федерации "О налоге на
имущество предприятий", на основании которого имущество обособленного
подразделения исключено организацией из налогообложения.
6. Строка 3 Приложения "Б1" Формы N НИП-2 должна быть заполнена в
случае, если организация использует льготу по налогу на имущество
предприятий в соответствии с федеральным законом о бюджете, иным
федеральным законом или предоставленную налогоплательщику согласно
международному договору, ратифицированному в установленном порядке.
7. По строке 5 Приложения "Б1" должны быть указаны вид
экономической деятельности и целевое использование имущества,
фактически находящегося в обособленном подразделении.
8. По строке 6 Приложения "Б1" Формы N НИП-2 в левом поле должен
быть указан код вида экономической деятельности по Общероссийскому
классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг
ОК-004-93 (ОКДП).
9. По строке 6 Приложения "Б1" в правом поле должен быть указан
код производимой и перерабатываемой продукции по Общероссийскому
классификатору продукции ОК-005-93 (ОКП).
10. В разделе "Льготируемое имущество" Приложения "Б1" Формы N
НИП-2 приводятся данные о стоимости льготируемого имущества.
По строке 7 "Основные средства" Приложения "Б1" Формы N НИП-2
указываются балансовая стоимость льготируемых основных средств
обособленного подразделения (ячейка 240), начисленные по ним
амортизационные отчисления (ячейка 241), а также их остаточная
стоимость (ячейка 242), значение по которой должно определяться как
разница показателей ячеек 240 и 241 строки 7 Приложения "Б1".
11. По строке 8 (ячейка 243) Приложения "Б1" должна быть показана
стоимость всех льготируемых запасов, находящихся фактически в
обособленном подразделении, по соответствующей льготе по состоянию на
конец отчетного периода, значение которой соответствует данным
бухгалтерского учета, отраженным в бухгалтерской отчетности
организации (Форма N 1 "Бухгалтерский баланс").
12. По строке 9 (ячейка 244) "Стоимость льготируемого имущества
(по льготе)" должна быть отражена остаточная стоимость льготируемого
имущества обособленного подразделения по соответствующей льготе и ее
значение должно определяться как сумма значений, показанных в ячейках
242 - 243 Приложения "Б1" Формы N НИП-2.
13. В разделе Приложения "Б1" "Расчет среднегодовой стоимости
льготируемого имущества (по льготе)" необходимо обратить внимание на
правильность определения налогоплательщиком среднегодовой стоимости
льготируемого имущества на отчетную дату по соответствующей льготе.
Необходимо проверить правильность заполнения строки 11 Приложения
"Б1", в которой по ячейкам 245 - 249 должны быть отражены данные о
стоимости льготируемого имущества обособленного подразделения на
отчетную дату (по состоянию на 1 января текущего года, 1 апреля, 1
июля, 1 октября, 1 января следующего года).
Значения строки 11 (ячейки 245 - 249) Приложения "Б1" на отчетную
дату заполняются по данным строки 9 (ячейка 244) Приложений "Б1".
Необходимо иметь в виду, что при заполнении значений по строке 11
Приложения "Б1" в соответствующей ячейке (по состоянию на отчетную
дату) налогоплательщиком должна быть отражена стоимость льготируемого
имущества обособленного подразделения по данным строки 9 (ячейки 244),
показанная в Приложениях "Б1" Формы N НИП-2 за предыдущие отчетные
периоды.
В том случае, если стоимость льготируемого имущества организации,
указанная в соответствующих ячейках строки 11 Приложения "Б1" по
состоянию на какую-либо отчетную дату, не совпадает с данными
Приложения "Б1" Формы N НИП-2 за предыдущий отчетный период,
необходимо запросить у налогоплательщика справку с объяснением причин
изменения стоимости льготируемого имущества по состоянию на
соответствующую дату (если ранее не были представлены уточненные
расчеты за предыдущий отчетный период).
14. По данным строки 11 Приложения "Б1" Формы N НИП-2 проверяется
правильность исчисления налогоплательщиком среднегодовой стоимости
льготируемого имущества по обособленному подразделению. Среднегодовая
стоимость льготируемого имущества обособленного подразделения за
отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев и год)
определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины
стоимости льготируемого имущества на 1 января отчетного года и на
первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы
стоимости льготируемого имущества на каждое первое число всех
остальных кварталов отчетного периода.
Полученное значение среднегодовой стоимости льготируемого
имущества отражается по строке 12 (ячейка 250) Приложения "Б1" Формы N
НИП-2.
15. Строки 13 - 15 Приложения "Б1" заполняются работником
налогового органа.
В конце Приложения "Б1" к Форме N НИП-2 работником налогового
органа составляется расчет суммы предоставленной льготы по месту
нахождения обособленного подразделения.
По строке 13 (ячейка 251) Приложения "Б1" заполняется налоговая
ставка в процентах, установленная по месту нахождения обособленного
подразделения и принимаемая равной значению, указанному в строке 17
Формы N НИП-2.
По строке 13 (ячейка 252) "Сумма предоставленной льготы"
Приложения "Б1" определяется значение суммы налога по месту нахождения
обособленного подразделения по предоставленной льготе как произведение
значений строки 12 (ячейка 250) и строки 13 (ячейка 251) Приложения
"Б1" Формы N НИП-2.
По строке 14 Приложения "Б1" в соответствующих ячейках
проставляется дата составления расчета, а также код налоговой льготы в
соответствии с Классификатором налоговых льгот (КНЛ), утвержденным
Приказом Госналогслужбы России от 23.03.98 N АП-3-14/53. При
заполнении 7-значного кода налоговой льготы по налогу на имущество
предприятий (код 2010000) в первой ячейке по строке 14 Приложения "Б1"
указывается код налога (201), в последующих 4-х ячейках указывается
код типа льготы и порядковый номер (код) налоговой льготы.
По окончании проверки правильности и полноты заполнения Расчета
по строке 15 Приложения "Б1" работник налогового органа должен
проставить дату расчета, указать свою фамилию, имя и отчество и
подписать Расчет.
При проведении выездных налоговых проверок в части налога на
имущество предприятий следует руководствоваться письмом МНС России от
07.05.2001 N АС-6-16/369@ "О направлении методических указаний по
проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков
- организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав
которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные
подразделения".
Раздел 9. КОДЫ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
------------------------------------------------------------------
| Субъекты Российской Федерации | Код |
|------------------------------------------------------|---------|
| Республика Адыгея | 01 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Республика Башкортостан | 02 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Республика Бурятия | 03 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Республика Алтай | 04 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Республика Дагестан | 05 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Ингушская Республика | 06 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Кабардино - Балкарская Республика | 07 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Республика Калмыкия | 08 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Карачаево - Черкесская Республика | 09 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Республика Карелия | 10 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Республика Коми | 11 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Республика Марий Эл | 12 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Республика Мордовия | 13 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Республика Саха (Якутия) | 14 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Республика Северная Осетия | 15 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Республика Татарстан | 16 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Республика Тува | 17 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Удмуртская Республика | 18 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Республика Хакасия | 19 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Чувашская Республика | 21 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Алтайский край | 22 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Краснодарский край | 23 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Красноярский край | 24 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Приморский край | 25 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Ставропольский край | 26 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Хабаровский край | 27 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Амурская область | 28 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Архангельская область | 29 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Астраханская область | 30 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Белгородская область | 31 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Брянская область | 32 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Владимирская область | 33 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Волгоградская область | 34 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Вологодская область | 35 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Воронежская область | 36 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Ивановская область | 37 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Иркутская область | 38 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Калининградская область | 39 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Калужская область | 40 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Камчатская область | 41 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Кемеровская область | 42 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Кировская область | 43 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Костромская область | 44 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Курганская область | 45 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Курская область | 46 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Ленинградская область | 47 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Липецкая область | 48 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Магаданская область | 49 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Московская область | 50 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Мурманская область | 51 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Нижегородская область | 52 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Новгородская область | 53 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Новосибирская область | 54 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Омская область | 55 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Оренбургская область | 56 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Орловская область | 57 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Пензенская область | 58 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Пермская область | 59 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Псковская область | 60 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Ростовская область | 61 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Рязанская область | 62 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Самарская область | 63 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Саратовская область | 64 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Сахалинская область | 65 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Свердловская область | 66 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Смоленская область | 67 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Тамбовская область | 68 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Тверская область | 69 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Томская область | 70 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Тульская область | 71 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Тюменская область | 72 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Ульяновская область | 73 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Челябинская область | 74 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Читинская область | 75 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Ярославская область | 76 |
|------------------------------------------------------|---------|
| г. Москва | 77 |
|------------------------------------------------------|---------|
| г. Санкт - Петербург | 78 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Еврейская автономная область | 79 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Агинский Бурятский АО | 80 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Коми - Пермяцкий АО | 81 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Корякский АО | 82 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Ненецкий АО | 83 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Таймырский АО | 84 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Усть - Ордынский АО | 85 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Ханты - Мансийский АО | 86 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Чукотский АО | 87 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Эвенкийский АО | 88 |
|------------------------------------------------------|---------|
| Ямало - Ненецкий АО | 89 |
------------------------------------------------------------------ |