О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
27 марта 1996 г.
N 11-13/5336
(Д)
Государственная налоговая инспекция по г. Москве сообщает
следующее.
1. В случае выдачи банковским учреждением физическому лицу
простого векселя на сумму, превышающую размер платы, внесенной этим
физическим лицом за выдачу векселя, разница между обозначенной на
векселе денежной суммой и суммой, внесенной векселедержателем,
подлежит налогообложению в общеустановленном порядке банковским
учреждением, выдавшим вексель. Удержание налога должно быть
произведено в момент совершения операции по выдаче векселя с
последующим представлением в налоговый орган справки о сумме
выплаченного дохода и удержанного налога.
2. При продаже физическим лицом дома (квартиры, дачи, садового
домика, земельного участка), принадлежащего ему на праве
собственности, а также другого имущества, собственником которого он
является (гараж, машина и т.д.), если такая продажа осуществляется не
в связи с занятием этим лицом предпринимательской деятельностью,
зарегистрированной в установленном порядке, включая
торгово-закупочную, - по суммам, полученным от такой продажи,
гражданин вправе воспользоваться льготой, предусмотренной подпунктом
"т" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1
"О подоходном налоге с физических лиц".
3. Привлечение предпринимателя без образования юридического лица
к административной (финансовой) ответственности за неудержание
подоходного налога с граждан, получающих от такого предпринимателя
доходы, подлежащие налогообложению в соответствии с Законом Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", действующим
законодательством не предусмотрено.
Вместе с тем предприниматели без образования юридического лица,
не выполняющие требования об устранении выявленных нарушений
налогового законодательства, в том числе положений статьи 20 Закона
Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц",
предусматривающей обязанности предпринимателей, являющихся источником
дохода, своевременно и правильно исчислять, удерживать и вносить в
бюджет суммы налогов с доходов физических лиц, привлекаются к уплате
административного штрафа в размере от 2,5 до 5 размеров минимальной
месячной оплаты труда на основании пункта 12 статьи 7 Закона
Российской Федерации от 21.03.91 N 943-1 "О Государственной налоговой
службе РСФСР".
4. Согласно статье 7 Федерального закона от 31.12.95 N 228-ФЗ "О
федеральном бюджете на 1996 год" в федеральный бюджет направляется 10
процентов поступлений от подоходного налога с физических лиц
независимо от категорий плательщика налога. Поэтому суммы подоходного
налога, исчисленные с предпринимателей без образования юридического
лица, зачисляются в бюджет в общеустановленном порядке, с разбивкой
между федеральным бюджетом в размере 10 процентов и местным - 90
процентов платежа.
5. При решении вопроса о порядке исчисления налога с сумм,
начисляемых по больничному листу по истечении отчетного календарного
года, за который произведена оплата, следует руководствоваться
положениями пункта 29 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N
35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц", согласно которому суммы, начисленные за дни,
приходящиеся на отчетный календарный год, включаются в состав
совокупного налогооблагаемого дохода этого года, а суммы, начисленные
за дни, следующие после отчетного года, включаются в доход нового
года.
Так суммы, начисленные за декабрь 1995 года, должны быть учтены в
составе совокупного дохода 1995 года независимо от того, что оплата
больничного листа произведена в феврале 1996 года.
6. Не подлежит обложению подоходным налогом с физических лиц
стоимость путевок, подпадающих под действие подпункта "я" пункта 1
статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических
лиц", а также путевок, бесплатная выдача которых для отдельных
категорий физических лиц предусмотрено соответствующими
законодательными актами Российской Федерации.
Учитывая, что действующим законодательством не предусмотрено
бесплатное обеспечение путевками граждан, сопровождающих в поездках
инвалидов, стоимость таких выдаваемых путевок подлежит налогообложению
на общих основаниях.
7. Правовой основой для предоставления плательщикам налогов
отсрочек и рассрочек по уплате налоговых платежей и штрафов за
нарушения налогового законодательства, включая физических лиц,
самостоятельно уплачивающих подоходный налог, являются положения
статьи 24 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации", пункта 30 Указа Президента
Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 "О некоторых изменениях в
налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней".
Конкретный механизм предоставления отсрочек по штрафным санкциям
определяется согласно Порядку, утвержденному приказом Госналогслужбы
России от 10.02.94 N ВГ-3-14/10, с учетом дополнения, доведенного до
налоговых органов письмом от 06.05.94 N ВП-6-14/159.
Порядок предоставления отсрочек по налоговым платежам
определяется финансовыми органами.
8. В настоящее время действует ряд законодательных актов, в
соответствии с которыми отдельным категориям физических лиц -
работникам ряда министерств и ведомств бесплатно предоставляется
натуральное довольствие либо взамен натуральной выдачи производятся
денежные выплаты, не включаемые в налогооблагаемый доход этих лиц
согласно подпункту "з" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации
"О подоходном налоге с физических лиц".
В частности, на основании пункта 3 Указа Президента Российской
Федерации от 31.12.91 N 340 "О Государственной налоговой службе
Российской Федерации" органы Государственной налоговой службы
Российской Федерации переведены на материально - техническое
обеспечение их работников применительно к порядку, установленному для
работников органов внутренних дел Российской Федерации.
Во исполнение названного Указа было принято постановление
Правительства Российской Федерации от 08.04.92 N 230 "Вопросы
Государственной налоговой службы Российской Федерации", пунктом 8
которого было предусмотрено определить порядок и нормы
продовольственного обеспечения работников Государственной налоговой
службы Российской Федерации исходя из постановления Совета Министров
РСФСР от 12.10.91 N 530 "О продовольственном обеспечении лиц рядового,
начальствующего состава и других контингентов органов внутренних дел
РСФСР", пунктом 3 которого разрешено производить лицам, имеющим право
на получение продовольствия за счет государства, выплату денежной
компенсации взамен положенных продовольственных пайков в размере
стоимости этих пайков.
Выплата компенсаций родителям, женам погибших военнослужащих,
подпадающих под действие подпункта "е" пункта 1 статьи 3 Закона
Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц",
предусмотрена пунктом 2 статьи 18 Закона Российской Федерации от
22.01.93 N 4338-1 "О статусе военнослужащих".
9. Родителям аспиранта независимо от его возраста льгота,
предусмотренная подпунктом "б" пункта 6 статьи 3 Закона Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", не предоставляется.
10. Суммы инвестиционного дохода, перечисленного
негосударственным пенсионным фондом на счета физических лиц -
вкладчиков фонда, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке
у источника их начисления. Объект налогообложения возникает в том
периоде, когда инвестиционный доход начислен.
Суммы пенсий, выплачиваемые негосударственными пенсионными
фондами, налогообложению не подлежат независимо от размера разницы
между первоначальными взносами и суммой выплачиваемой пенсии.
Основание: письмо Госналогслужбы РФ от 15.03.96 N 08-1-06/220.
Заместитель начальника инспекции -
государственной советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин |