О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
24 ноября 1997 г.
N 11-13/30414
(НИМР 98-1)
В связи с поступающими запросами о порядке исчисления налога на
добавленную стоимость и составления счетов-фактур комиссионерами и
поверенными (коммерческими представителями) Государственная налоговая
инспекция по г. Москве разъясняет следующее.
В соответствии с п. 9 инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября
1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость" (с изменениями и дополнениями) в облагаемый оборот
включаются любые получаемые организациями (предприятиями) денежные
средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров
(работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей,
поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ
(услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу, и суммы, полученные
в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные
товары (работы, услуги).
В случае реализации товаров (работ, услуг) через посредников, по
договорам комиссии или поручения плательщиками налога на добавленную
стоимость являются как комиссионеры или поверенные, так и комитенты
или доверители.
Облагаемым оборотом у комиссионера с участием в расчетах или
поверенного является стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых
покупателями исходя из применяемых цен без включения в них налога на
добавленную стоимость. При этом сумма налога, подлежащая взносу в
бюджет комиссионером или поверенным по этим оборотам, исчисляется в
виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей товаров
и суммами налога, указанными комитентом и доверителем при передаче
этих товаров комиссионеру или поверенному.
В случае когда по договору поручения комиссионеру поручается
приобретение товаров (работ, услуг) за счет средств комитента, в
облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот у комиссионера с
участием в расчетах включается только сумма комиссионного
вознаграждения.
Вышеуказанная позиция в решении данного вопроса нашла отражение в
письме Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11
ноября 1997 г. N 03-4-09/1, в соответствии с которым суммы авансовых
платежей у комиссионера с участием в расчетах, полученные от комитента
для обеспечения договора поручения на приобретение товаров для
комитента, не должны облагаться налогом на добавленную стоимость, так
как их перечисление можно рассматривать в режиме средств сумм по
поручениям, а не в режиме средств, связанных с расчетами по оплате
товаров (работ, услуг), поскольку указанные средства выданы для целей
закупки товаров и не связаны с расчетами между комитентом и
комиссионером за оказанную услугу по реализации товаров.
Что касается порядка составления счетов-фактур, то при реализации
товаров через посредника-комиссионера, участвующего в расчетах
(подп. "б" п. 19), счет-фактуру выписывает собственник товара при
отгрузке его посреднику в общеустановленном порядке. Посредник,
получив от поставщика счет-фактуру, регистрирует его, согласно
действующему порядку, в журнале учета получаемых счетов-фактур, а
также в книге покупок для зачета и возмещения в установленном порядке
сумм входного налога на добавленную стоимость после фактической оплаты
собственнику товара стоимости и налога.
При дальнейшей реализации этого товара посредник-комиссионер
выписывает счет-фактуру на всю сумму реализации, включая часть
выручки, отчисляемую посреднику в соответствии с договором. В книге
продаж он отражает этот счет-фактуру и делает запись с указанием всей
суммы продажи в зависимости от принятой учетной политики.
При реализации товара через посредника-комиссионера без участия в
расчетах (подп. "в" п. 19) счет-фактура поставщиком должен
выписываться на имя реального покупателя (нового владельца товара)
минуя комиссионера, с отражением в книге покупок и продаж
соответственно на балансах реального продавца и покупателя в
установленном порядке этих счетов-фактур.
Заместитель начальника инспекции
государственный советник
налоговой службы III ранга А.А.Глинкин
24 ноября 1997 г.
N 11-13/30414 |