Страницы: 1 2
производство которой включено в Классификатор отраслей народного
хозяйства N 1-75-018, код 21000-4 "Сельскохозяйственное производство"
(переиздание 1987 года Общесоюзного классификатора "Отрасли народного
хозяйства" с изменениями 9-17, утвержденными Госстандартом СССР в
1987-1991 годах и Госстандартом России в 1992-1994 годах, г.Москва, ВЦ
Госкомстат России, 1994 год).
23.3. Организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог
общего пользования.
К автомобильным дорогам общего пользования относятся внегородские
автомобильные дороги и сооружения на них, являющиеся собственностью
Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и обеспечивающие
перевозки грузов и пассажиров между городскими и сельскими населенными
пунктами для удовлетворения социально-экономических и оборонных
потребностей государства и нужд населения.
Начиная с 04.03.97 указанная льгота распространяется на
соответствующие организации независимо от объема работ.
23.4. Иностранные и российские юридические лица, привлекаемые на
период реализации целевых социально-экономических программ (проектов)
жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров
профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с
военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов,
кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых
международными организациями и правительствами иностранных государств,
иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с
межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также
соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской
Федерации уполномоченными им органами государственного управления.
Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога,
определяется Правительством Российской Федерации.
23.5. Профессиональные аварийно-спасательные службы,
профессиональные аварийно-спасательные формирования.
Определение профессиональных аварийно-спасательных служб и
формирований дано в Федеральном законе от 22.08.95 N 151-ФЗ "Об
аварийно-спасательных службах и статусе спасателей". Также
освобождаются от уплаты налога органы государственного управления,
занимающиеся организационными вопросами по гражданской обороне,
предупреждению крупных аварий и руководством работ по ликвидации
последствий чрезвычайных ситуаций.
Для организаций, имеющих в своем составе подразделения аварийной
службы, льгот по налогу не установлено.
23.6. Органы управления и подразделения Государственной
противопожарной службы Министерства внутренних дел Российской
Федерации.
23.7. Субъекты малого предпринимательства (юридические лица),
применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в
соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об
упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов
малого предпринимательства".
24. Сумма налога на пользователей автомобильных дорог
определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и
отчетности самостоятельно в соответствии с положениями настоящей
Инструкции.
24.1. Уплата налога производится ежемесячно на основании данных
бухгалтерского учета о реализации продукции (работ и услуг) и продаже
товаров за истекший месяц до 15 числа следующего месяца.
24.2. Плательщики налога, имевшие по отчетным данным предыдущего
квартала размер среднемесячного платежа не более 2 тыс. рублей, а
также субъекты малого предпринимательства (юридические лица), не
перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности
согласно Федеральному закону от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об
упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов
малого предпринимательства", и субъекты малого предпринимательства
(юридические лица), не подпадающие под действие вышеназванного
Федерального закона, уплату налога производят один раз в квартал по
квартальным расчетам.
24.3. По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и
года плательщики исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала
года с учетом ранее уплаченных взносов и вносят ее в соответствующие
дорожные фонды по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня,
установленного для представления квартальной бухгалтерской отчетности,
а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного
для представления бухгалтерского отчета и баланса за год.
25. Плательщики налога представляют ежеквартально налоговым
органам, а также органам, ведущим учет указанных платежей, по месту
своего нахождения расчеты суммы налога на пользователей автомобильных
дорог по форме, указанной в Приложении 2 к настоящей Инструкции, не
позднее срока, установленного для представления квартальной и годовой
бухгалтерской отчетности.
--------------------------
См. форму расчета по налогу на пользователей автомобильных дорог,
приведенную в инструкции Госналогслужбы РФ от 15 мая 1995 г. N 30
Если последний день уплаты налога приходится на нерабочий день,
днем окончания считается ближайший следующий за ним рабочий день.
26. Филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий,
организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет,
уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог по месту своего
нахождения и несут ответственность за неуплату налога.
27. Налог на пользователей автомобильных дорог перечисляется
каждым плательщиком раздельно на счета Федерального дорожного фонда
Российской Федерации и территориальных дорожных фондов.
28. Сумма платежей по налогу на пользователей автомобильных дорог
включается плательщиками в состав затрат по производству и реализации
продукции, выполненным работам и предоставленным услугам.
Доначисленные суммы налога в результате реализации ниже себестоимости
уплачиваются за счет собственных средств. Если в течение квартала
помесячные платежи вносились исходя из фактической реализации, а
доначисление в соответствии с п.17 произведено один раз по итогам
квартала, то дополнительные платежи вносятся в соответствии с п.24.3
Инструкции в пятидневный (десятидневный) срок с последней даты,
установленной для сдачи квартальной (годовой) бухгалтерской отчетности
и пени не начисляются.
28.1. Учет расчетов с дорожными фондами по налогу на
пользователей автомобильных дорог осуществляется на счете 67 "Расчеты
по внебюджетным платежам" по отдельному субсчету "Расчеты по налогу на
пользователей автомобильных дорог".
Начисление сумм налога на пользователей автомобильных дорог
отражается по кредиту счета 67 в корреспонденции со счетами 26
"Общехозяйственные расходы" и 44 "Издержки обращения" и другими
счетами.
Перечисление сумм налога в соответствующий дорожный фонд
отражается по дебету счета 67 и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
28.2. Бюджетные и другие некоммерческие организации начисление
сумм налога на пользователей автомобильных дорог отражают по дебету
субсчета 211 "Расходы по специальным средствам" или субсчета 214
"Расходы на содержание учреждения при новом хозяйственном механизме",
а не имеющие специальных средств, - по дебету субсчета 200 "Расходы по
бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия", код 111004
"Прочие текущие расходы" и кредиту субсчета 178 "Расчеты с прочими
дебиторами и кредиторами", по отдельному лицевому счету "Расчеты по
налогу на пользователей автомобильных дорог".
Перечисление сумм налога в дорожный фонд отражается по дебету
субсчета 178 и кредиту субсчета 111 "Текущий счет по специальным
средствам", субсчета 113 "Расчетный счет", субсчета 090 "Текущий счет
по федеральному бюджету на расходы учреждения, для перевода
подведомственным учреждениям и на другие мероприятия", субсчета 100
"Текущий счет на расходы учреждения" или субсчета 101 "Текущий счет
для перевода подведомственным учреждениям и на другие мероприятия".
28.3. Учет расчетов с дорожным фондом по налогу на пользователей
автомобильных дорог банками осуществляется на счете 60301 "Расчеты с
бюджетом по налогам". В аналитическом учете ведется лицевой счет
"Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог".
Начисление сумм налога отражается по кредиту счета 60301 в
корреспонденции со счетом 70209 "Другие расходы".
Перечисление сумм налога в дорожный фонд отражается по дебету
счета 60301 в корреспонденции со счетом 30102 "Корреспондентские счета
кредитных организаций в Банке России".
III. Порядок исчисления и уплаты налога с владельцев
транспортных средств
29. Налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают
юридические лица (предприятия, учреждения, организации, объединения) -
далее "организации", граждане, осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица - далее
"предприниматели", граждане Российской Федерации, иностранные
юридические лица и граждане, лица без гражданства, имеющие
транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и
другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, в следующих
размерах (с каждой лошадиной силы) в ценах до деноминации рубля:
--------------------------------------------------------------------
| Наименование объектов обложения | Размер годового |
| | налога |
|------------------------------------------------|-----------------|
| Автомобили легковые с мощностью | |
| двигателя | |
|------------------------------------------------|-----------------|
| до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно | 50 коп. |
|------------------------------------------------|-----------------|
| свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) | 1 руб. 30 коп. |
| Мотоциклы и мотороллеры | 30 коп. |
|------------------------------------------------|-----------------|
| Автобусы | 2 руб. |
|------------------------------------------------|-----------------|
| Грузовые автомобили и тракторы с | |
| мощностью двигателя | |
|------------------------------------------------|-----------------|
| до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно | 2 руб. |
|------------------------------------------------|-----------------|
| свыше 100 до 150 л.с. (свыше 73,55 до | 4 руб. |
| 110,33 кВт) | |
|------------------------------------------------|-----------------|
| свыше 150 до 200 л.с. (свыше 110,33 до | 4 руб. 80 коп. |
| 147,1 кВт) | |
|------------------------------------------------|-----------------|
| свыше 200 до 250 л.с. (свыше 147,1 до | 5 руб. 20 коп. |
| 183,9 кВт) | |
|------------------------------------------------|-----------------|
| свыше 250 д.с. (свыше 183,9 кВт) | 7 руб. 15 коп. |
|------------------------------------------------|-----------------|
| Другие самоходные машины и механизмы | 2 руб. |
| на пневмоходу (кроме зерноуборочных и | |
| других специальных сельскохозяйственных | |
| комбайнов) | |
--------------------------------------------------------------------
По транспортным средствам, находящимся на отдельном балансе
участников совместной деятельности, уплату налога производит тот
участник совместной деятельности, которому в соответствии с договором
поручено ведение общих дел участниками договора.
30. Юридические лица, имеющие в своем составе филиалы или
представительства, уплачивают налог по месту их нахождения по ставкам,
действующим на территории нахождения этих филиалов или
представительств.
31. Регистрация (перерегистрация) транспортных средств,
принадлежащих юридическому лицу и переданных своим филиалам
(представительствам), производится по месту нахождения этих филиалов
(представительств).
32. Не являются плательщиками налога с владельцев транспортных
средств иностранные дипломатические и консульские представительства и
приравненные к ним международные организации, сотрудники
дипломатических и консульских представительств и приравненных к ним
международных организации, а также члены их семей.
33. Налогом с владельцев транспортных средств облагаются
транспортные средства, подлежащие регистрации в соответствии с
Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994
г. N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и
других видов самоходной техники на территории Российской Федерации".
Не облагаются налогом автотранспортные средства, не участвующие в
дорожном движении, если государственные номерные знаки сданы в ГАИ.
34. Органы Госавтоинспекции, военной автоинспекции,
Госсельхознадзора, министерства и ведомства, а также другие
организации, выдающие государственные регистрационные знаки для
участия в дорожном движении, при регистрации или перерегистрации,
технических осмотрах должны требовать предъявления квитанции
(платежного поручения) об уплате налога с владельцев транспортных
средств. При технических осмотрах владелец зарегистрированного
транспортного средства обязан предъявлять квитанции (платежные
поручения) об уплате налога как за текущий, так и за предшествующий
год, в котором технический осмотр не производился.
35. В случае, если владелец транспортного средства в соответствии
с действующим законодательством освобожден от уплаты налога, в
заявлении на регистрацию этого транспортного средства указывается, что
он по закону не является плательщиком этого налога.
36. От уплаты налога освобождаются:
36.1. Категории граждан, подвергшихся воздействию радиации
вследствие чернобыльской катастрофы, в соответствии с Законом РСФСР "О
социальной защите граждан, подвергшихся радиации вследствие катастрофы
на Чернобыльской АЭС" (с последующими изменениями и дополнениями).
36.2. Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации,
граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, а также их
общественные объединения (организации), использующие приобретаемые
транспортные средства для выполнения своей уставной деятельности.
36.3. Инвалиды всех категорий, имеющие мотоколяски и автомобили.
36.4. Общественные организации инвалидов, использующие
транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности.
36.5. Колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства,
объединения, акционерные и другие предприятия, снимающиеся
производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от
реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и более
процентов.
Удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции
определяется по результатам работы за прошедший год:
если за прошедший год удельный вес указанных доходов составил 70
и более процентов, то в текущем году налог не уплачивается, но если по
результатам работы текущего года этих хозяйствующих субъектов доходы
будут менее 70 процентов - уплата налога за текущий год производится в
десятидневный срок со дня, установленною для представления
бухгалтерского отчета и баланса за год;
в случае, если в течение прошедшего года налог уплачивался, но по
результатам работы за истекший год удельный вес доходов составил 70 и
более процентов, плательщику по его заявлению производится возврат
уплаченных сумм налога или их зачет в счет будущих платежей в
установленном порядке;
если за прошедший год удельный вес указанных доходов составил
менее 70 процентов, то в текущем году уплата налога производится в
общеустановленном порядке.
Для организаций, осуществляющих производство и последующую
переработку сельскохозяйственной продукции, доля выручки от реализации
произведенной сельскохозяйственной продукции в выручке от реализации
произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции
определяется исходя из соотношения затрат на производство
сельскохозяйственной продукции в общей сумме затрат, относимых на
себестоимость.
Для организаций, осуществляющих торговую деятельность, при
расчете удельного веса в общую сумму доходов включается разница между
продажной и покупной стоимостью товаров.
36.6. Организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог
общего пользования.
К автомобильным дорогам общего пользования относятся внегородские
автомобильные дороги и сооружения на них, являющиеся собственностью
Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и обеспечивающие
перевозки грузов и пассажиров между городскими и сельскими населенными
пунктами для удовлетворения социально-экономических и оборонных
потребностей государства и нужд населения.
36.7. Организации автотранспорта общего пользования по
транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме
такси), к которым относятся организации и предприниматели,
осуществляющие перевозки пассажиров (кроме такси) по открытым в
установленном порядке автобусным маршрутам общего пользования и
имеющие лицензию на перевозки пассажиров (вида "П") и справку об
осуществлении перевозок пассажиров по открытым в установленном порядке
автобусным маршрутам общего пользования, выданные органами Российской
транспортной инспекции Министерства транспорта Российской Федерации.
Количество транспортных средств, осуществляющих такие перевозки (кроме
такси), по которым организации и предприниматели освобождаются от
уплаты налога, определяется по количеству имеющихся у них лицензионных
карточек, полученных в этих органах на каждый автобус к лицензии на
перевозки пассажиров.
36.8. Льгота для перечисленных в пункте 36.7 юридических лиц и
предпринимателей на текущий год предоставляется, если право на нее
возникло до наступления срока уплаты налога. При возникновении права
на льготу после наступления срока уплаты налога льгота в данном году
не предоставляется.
36.9. Иностранные и российские юридические лица, привлекаемые на
период реализации целевых социально-экономических программ (проектов)
жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров
профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с
военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов,
кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых
международными организациями и правительствами иностранных государств,
иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с
межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также
соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской
Федерации уполномоченными им органами государственного управления.
Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога,
определяется Правительством Российской Федерации.
36.10. Профессиональные аварийно-спасательные службы,
профессиональные аварийно-спасательные формирования.
36.11. Органы управления и подразделения Государственной
противопожарной службы Министерства внутренних дел Российской
Федерации.
36.12. Субъекты малого предпринимательства (юридические лица и
индивидуальные предприниматели), применяющие упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным
законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства.
37. Увеличение ставки налога относительно ставок, указанных в
пункте 29 настоящей Инструкции, связанное с изменением уровня цен и
заработной платы, или полное освобождение отдельных категорий граждан
и организаций от уплаты налога осуществляется законодательными
(представительными) органами власти субъектов Российской Федерации.
38. Налог с владельцев транспортных средств исчисляется
юридическими лицами на основании данных бухгалтерского учета по
состоянию на первое число месяца, предшествующего тому, в котором
производится уплата налога.
Исчисление налога осуществляется исходя из суммарной мощности
двигателя каждого наименования объекта налогообложения, марки
транспортного средства и других самоходных машин и механизмов на
пневмоходу, а также размера годового налога с каждой единицы мощности
двигателя.
Юридические лица - плательщики налога с владельцев транспортных
средств представляют налоговой инспекции, а также организации, ведущей
учет поступления налогов, по месту своего нахождения налоговый расчет
по форме, указанной в Приложении 3 к настоящей Инструкции, в сроки,
установленные для представления квартального (годового) бухгалтерского
баланса за тот период, в котором был уплачен налог, для
предпринимателей - в срок, установленный для представления декларации
о доходах.
-----------------------------
См. форму расчета по налогу с владельцев транспортных средств,
приведенную в инструкции Госналогслужбы РФ от 15 мая 1995 г. N 30
Юридические лица, приобретающие автотранспортные средства в
течение года, налог уплачивают в полном размере. По выбывшим
транспортным средствам налог плательщику не возвращается.
39. Физические лица уплачивают налог ежегодно в учреждения банков
в сроки, установленные для юридических лиц.
Годовая сумма налога с владельцев транспортных средств,
уплачиваемая физическими лицами, исчисляется исходя из приведенных
выше ставок.
Если транспортные средства приобретены во втором полугодии, то
налог уплачивается владельцем в половинном размере, независимо от
того, уплатил ли за эти транспортные средства их прежний владелец.
40. Уплата налога производится ежегодно в сроки, установленные
законодательными (представительными) органами власти субъектов
Российской Федерации.
Регистрация, перерегистрация или технический осмотр транспортных
средств, перечисленных в пункте 29 настоящей Инструкции, без
предъявления квитанции или платежного поручения об уплате налога не
производится.
41. Плательщики уплачивают налог не позднее срока регистрации или
перерегистрации и фактического проведения технического осмотра
транспортного средства.
В случае уплаты налога после регистрации или перерегистрации и
фактического проведения технического осмотра транспортного средства
начисление пени производится со дня проведения регистрации или
перерегистрации и технического осмотра транспортного средства.
42. Налог с владельцев транспортных средств полностью зачисляется
в территориальные дорожные фонды.
В соответствии с Законом Российской Федерации "О закрытом
административно-территориальном образовании" налог с владельцев
транспортных средств, уплачиваемый на территориях закрытых
административно-территориальных образований, зачисляется в бюджеты
закрытых административно-территориальных образований.
43. Суммы платежей по налогу с владельцев транспортных средств
включаются плательщиками в состав затрат по производству и реализации
продукции, выполненных работ и предоставленных услуг
(предпринимателями в состав расходов декларации о доходах).
44. Учет расчетов с дорожными фондами по налогу с владельцев
транспортных средств осуществляется на счете 67 "Расчеты по
внебюджетным платежам" по отдельному субсчету "Расчеты по налогу с
владельцев транспортных средств".
Начисление взносов налога с владельцев транспортных средств в
составе затрат на производство отражается по дебету счетов 26
"Общехозяйственные расходы" и 44 "Издержки обращения" и других счетов
и кредиту счета 67.
Перечисление налога с владельцев транспортных средств в дорожные
фонды показывается по дебету счета 67 и кредиту счета 51 "Расчетный
счет".
45. Сумма платежей по налогу с владельцев транспортных средств в
бюджетных учреждениях отражается по дебету соответствующего субсчета
счетов 20 "Расходы по бюджету" или 21 "Прочие расходы", статье 18
"Прочие расходы" и кредиту субсчета 178 "Расчеты с прочими дебиторами
и кредиторами" по отдельному лицевому счету "Расчеты по налогу с
владельцем транспортных средств".
Перечисление сумм налога с владельцев транспортных средств в
дорожный фонд показывается по дебету субсчета 178 и по кредиту
соответствующего бюджетного текущего, внебюджетного текущего или
расчетного счета.
46. Учет расчетов с дорожным фондом по налогу с владельцев
транспортных средств банками осуществляется на счете 60301 "Расчеты с
бюджетом по налогам". В аналитическом учете ведется лицевой счет
"Расчеты по налогу с владельцев транспортных средств".
Начисление сумм налога отражается по кредиту счета 60301 в
корреспонденции со счетом 70209 "Другие расходы".
Перечисление сумм налога в дорожный фонд отражается по дебету
счета 60301 в корреспонденции со счетом 30102 "Корреспондентские счета
кредитных организаций в Банке России".
IV. Порядок исчисления и уплаты налога на приобретение
автотранспортных средств
47. Плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств
являются юридические лица (предприятия, учреждения, организации,
объединения) - далее "организации", граждане, осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица -
далее "предприниматели", приобретающие автотранспортные средства путем
купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал.
По автотранспортным средствам, приобретенным в рамках совместной
деятельности, уплату налога производит тот участник совместной
деятельности, которому в соответствии с договором поручено ведение
общих дел участниками договора.
48. Налог исчисляется от продажной цены автомобиля (без налога на
добавленную стоимость, акциза) по следующим ставкам:
грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы,
специальные автомобили и легковые автомобили - по ставке 20 процентов;
прицепы и полуприцепы - по ставке 10 процентов.
При этом к специальным автомобилям относятся автотранспортные
средства, предназначенные для перевозки и использования установленного
на нем специального оборудования.
При исчислении налога из продажной цены автомобиля акциз
исключается только в случае приобретения автомобиля у организации,
которая произвела и реализовала этот автомобиль.
49. Налогом на приобретение автотранспортных средств облагаются
автотранспортные средства, которые подлежат регистрации в соответствии
с Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994
г. N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и
других видов самоходной техники на территории Российской Федерации".
50. Автотранспортные средства, приобретенные для дальнейшей
реализации (при наличии лицензии на торговлю автомобилями), налогом не
облагаются.
51. При исчислении налога на приобретение автотранспортных
средств следует учитывать следующие особенности.
51.1. В случае приобретения автотранспортных средств путем мены
на какой-либо товар (выполненных работы, услуги) для исчисления налога
принимаются продажные цены, но не ниже рыночных цен на
автотранспортные средства таких или аналогичных марок, сложившихся на
момент совершения сделок (в том числе на биржах).
51.2. В случае приобретения автотранспортных средств, бывших в
употреблении, для исчисления налога принимается продажная цена (без
налога на добавленную стоимость), но не ниже его балансовой стоимости
за вычетом износа.
51.3. В случае приобретения автотранспортных средств за пределами
Российской Федерации налог на приобретение автотранспортных средств
исчисляется по установленным ставкам от таможенной стоимости
автотранспортных средств, определяемой в соответствии с Законом
Российской Федерации от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе"
(Российская газета, 5 июня 1993 г., N 107) с последующими изменениями
и дополнениями.
51.4. Арендодатель (лизингодатель) - юридическое лицо или
предприниматель без образования юридического лица, приобретающий в
собственность автотранспортные средства для осуществления лизинговой
деятельности, уплачивает налог в установленном порядке.
Арендатор (лизингополучатель), выкупающий автотранспортные
средства, полученные по договору лизинга, уплачивает налог от
продажной цены автотранспортного средства, определенной в договоре
лизинга.
51.5. В случае приобретения автотранспортных средств за валюту
налог исчисляется исходя из продажной стоимости автотранспортного
средства, пересчитанной по курсу рубля, устанавливаемого Центральным
Банком России, на день приобретения автотранспортного средства.
52. Регистрация или перерегистрация автотранспортных средств,
перечисленных в пункте 48 настоящей Инструкции, не производится без
предъявления органу, осуществляющему регистрацию или перерегистрацию,
квитанции или платежного поручения об уплате налога на приобретение
автотранспортных средств.
В случае, если владелец автотранспортного средства в соответствии
с действующим законодательством освобожден от уплаты налога, в
заявлении на регистрацию этого автотранспортного средства указывается,
что он по закону не является плательщиком этого налога.
Регистрация и перерегистрация автотранспортных средств не
является основанием для уплаты налога на приобретение автотранспортных
средств в том случае, если регистрация и перерегистрация производится
при смене местонахождения плательщика, передаче автотранспортных
средств от одного структурного подразделения другому внутри одной
организации, при реорганизации, смене организационно-правовой формы
организаций, в том числе при приватизации государственных и
муниципальных предприятий (кроме продажи автотранспортных средств при
ликвидации организаций, осуществляемой в соответствии с действующим
законодательством).
53. От уплаты налога освобождаются:
53.1. Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации,
граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, а также их
общественные объединения (организации), использующие приобретаемые
автотранспортные средства для выполнения своей уставной деятельности.
53.2. Граждане, приобретающие легковые автомобили в личное
пользование.
53.3. Общественные объединения (организации) инвалидов,
использующие приобретаемые автотранспортные средства для выполнения
своей уставной деятельности.
53.4. Организации автотранспорта общего пользования по
автотранспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме
такси). К этой категории плательщиков относятся организации и
предприниматели, осуществляющие перевозки пассажиров (кроме такси), на
условиях, изложенных в пунктах 36.7 и 36.8 настоящей Инструкции.
Наличие у организации или предпринимателя документа,
подтверждающего использование принадлежащих ему автобусов на
упомянутых выше маршрутах, и лицензии на пассажирские перевозки
является основанием для освобождения от уплаты налога на приобретение
автотранспортных средств (автобусов). Контроль за получением
владельцами лицензий дополнительных лицензионных карточек на вновь
приобретенные автобусы возлагается на отделения Российской
транспортной инспекции.
53.5. Колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства,
объединения, акционерные и другие предприятия, занимающиеся
производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от
реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и более
процентов.
Удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции
определяется по результатам работы за прошедший год:
если за прошедший год удельный вес указанных доходов составил 70
и более процентов, то в текущем году налог не уплачивается, но если по
результатам работы текущего года этих хозяйствующих субъектов доходы
будут менее 70 процентов - уплата налога за текущий год производится в
десятидневный срок со дня, установленного для представления
бухгалтерского отчета и баланса за год;
в случае, если в течение прошедшего года налог уплачивался, но по
результатам работы за истекший год удельный вес доходов составил 70 и
более процентов, плательщику по его заявлению производится возврат
уплаченных сумм налога или их зачет в счет будущих платежей в
установленном порядке;
если за прошедший год удельный вес указанных доходов составил
менее 70 процентов, то в текущем году уплата налога производится в
общеустановленном порядке.
Для организаций, осуществляющих производство и последующую
переработку сельскохозяйственной продукции, доля выручки от реализации
произведенной сельскохозяйственной продукции в выручке от реализации
произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции
определяется исходя из соотношения затрат на производство
сельскохозяйственной продукции в общей сумме затрат, относимых на
себестоимость.
Для организаций, осуществляющих торговую деятельность, при
расчете удельного веса в общую сумму доходов включается разница между
продажной и покупной стоимостью товаров.
53.6. Организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог
общего пользования.
К автомобильным дорогам общего пользования относятся внегородские
автомобильные дороги и сооружения на них, являющиеся собственностью
Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и обеспечивающие
перевозки грузов и пассажиров между городскими и сельскими населенными
пунктами для удовлетворения социально-экономических и оборонных
потребностей государства и нужд населения.
53.7. Иностранные и российские юридические лица, привлекаемые на
период реализации целевых социально-экономических программ (проектов)
жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров
профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с
военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов,
кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых
международными организациями и правительствами иностранных государств,
иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с
межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также
соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской
Федерации уполномоченными им органами государственного управления.
Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога,
определяется Правительством Российской Федерации.
53.8. Профессиональные аварийно-спасательные службы,
профессиональные аварийно-спасательные формирования.
53.9. Органы управления и подразделения Государственной
противопожарной службы Министерства внутренних дел Российской
Федерации.
53.10. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную
систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с
Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной
системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства".
54. Полное освобождение отдельных категорий граждан или
организаций от уплаты налога или понижение его размера осуществляется
законодательными (представительными) органами власти субъектов
Российской Федерации.
55. Плательщики уплачивают налог по месту регистрации или
перерегистрации автотранспортного средства в течение 5 дней со дня его
приобретения.
Для юридических лиц и предпринимателей днем приобретения
автотранспортных средств следует считать день приобретения
автотранспортных средств по сделке купли-продажи, мены, лизинга и
взносов в уставный капитал.
56. Налоговый расчет представляется налоговым, а также другим
органам, ведущим учет этих платежей, по форме согласно Приложению 4 к
настоящей Инструкции, для юридических лиц - в срок, установленный для
представления квартального (годового) бухгалтерского баланса, для
предпринимателей - в срок, установленный для представления декларации
о доходах.
57. Налог на приобретение автотранспортных средств полностью
зачисляется в территориальные дорожные фонды.
В соответствии с Законом Российской Федерации "О закрытом
административно-территориальном образовании" налог на приобретение
автотранспортных средств, уплачиваемый на территориях закрытых
административно-территориальных образований, зачисляется в бюджеты
закрытых административно-территориальных образований.
58. Суммы платежей по налогу на приобретение автотранспортных
средств включаются плательщиками в состав затрат по производству и
реализации продукции, выполненных работ и предоставленных услуг
(предпринимателями - в состав расходов декларации о доходах).
58.1. Учет расчетов с дорожным фондом по налогу на приобретение
автотранспортных средств осуществляется на счете 67 "Расчеты по
внебюджетным платежам" по отдельному субсчету "Расчеты по налогу на
приобретение автотранспортных средств".
Начисление взносов налога на приобретение автотранспортных
средств отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту
счета 67, зачисление на основные средства - кредит счета 08 и дебет
счета 01 "Основные средства", включение в состав затрат - кредит счета
02 "Износ основных средств" и дебет счета 20 "Основное производство".
Перечисление налога в дорожный фонд отражается по дебету счета 67
и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
58.2. В бюджетных учреждениях сумма начисленных взносов налога на
приобретение автотранспортных средств отражается по дебету
соответствующего субсчета счетов 20 "Расходы по бюджету" или 21
"Прочие расходы", код 240102 "Приобретение непроизводственного
оборудования и предметов длительного пользования для государственных
учреждений" и кредиту субсчета 178 "Расчеты с прочими дебиторами и
кредиторами" по отдельному лицевому счету "Расчеты по налогу на
приобретение автотранспортных средств", одновременно на сумму
начисленных взносов налога делается запись по дебету субсчета 015
"Транспортные средства" и кредиту субсчета 250 "Фонд в основных
средствах".
Перечисление сумм налога в дорожный фонд отражается по дебету
субсчета 178 и по кредиту соответствующего бюджетного текущего,
внебюджетного текущего или расчетного счета.
58.3. Учет расчетов с дорожным фондом по налогу на приобретение
автотранспортных средств банками осуществляется на счете 60301
"Расчеты с бюджетом по налогам". В аналитическом учете ведется лицевой
счет "Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств".
Начисление сумм налога отражается по кредиту счета 60301 в
корреспонденции со счетом 70209 "Другие расходы".
Перечисление сумм налога в дорожный фонд отражается по дебету
счета 60301 в корреспонденции со счетом 30102 "Корреспондентские счета
кредитных организаций в Банке России".
V. Порядок перечисления в дорожные фонды средств
из других источников
59. Направляемые в дорожные фонды средства от проведения займов,
лотерей, продажи акций, штрафных санкций, добровольных взносов, а
также из других источников (включая ассигнования из бюджетов
Российской Федерации) перечисляются юридическими лицами и гражданами
на счета соответствующих дорожных фондов.
VI. Ответственность плательщика и контроль
налоговых органов
60. Средства Федерального дорожного фонда консолидируются в
составе федерального бюджета и зачисляются в его доходы на код 31 100
Бюджетной классификации Российской Федерации.
61. Плательщики и банки, а также их должностные лица несут
ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты и
перечисления налогов в дорожные фонды в соответствии со статьями 13 и
15 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации" и пунктом 12 статьи 7 Закона РСФСР "О
Государственной налоговой службе РСФСР".
62. Контроль за полнотой, правильностью и своевременностью
внесения налогов осуществляется органами Государственной налоговой
службы Российской Федерации.
62.1. Учет поступления налогов в Федеральный дорожный фонд
осуществляют налоговые органы.
62.2. Учет налогов, поступающих в территориальные дорожные фонды,
ведется в порядке, установленном законодательными (представительными)
органами власти субъектов Российской Федерации.
62.3. Излишне внесенные суммы налогов в территориальные дорожные
фонды засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются
плательщику организациями, осуществляющими учет платежей, поступающих
в территориальные дорожные фонды.
62.4. Начисление пени и штрафных санкций производят налоговые
органы на основании представляемых ежемесячно данных органами,
ведущими учет поступлений в территориальные дорожные фонды.
62.5. В случае, если налоговыми органами в результате камеральных
и документальных проверок установлено, что налог в дорожный фонд
подлежит к уплате в большей сумме, чем показано в расчете плательщика,
то уплата в дорожный фонд доначисленных сумм налога, а также штрафных
санкций и пени по результатам проверок производится в пятидневный срок
со дня вручения руководителю организации решения по акту проверки.
Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных
платежей или возвращаются плательщику налоговым органом или органом,
ведущим учет налоговых платежей, в десятидневный срок со дня получения
его письменного заявления.
Начальник Управления государственных
целевых бюджетных и внебюджетных
социальных фондов и доходов от
приватизации государственный
советник налоговой службы II ранга
Л.В. Милославская
Приложение 1
Примеры расчета налога на реализацию горюче-смазочных
материалов исходя из стоимости конкретных ГСМ (рыночных цен)
при покупке крупной партии по цене 1500 рублей (с налогами)
и продаже мелкими партиями по цене 2000 рублей (с налогами)
за условную единицу измерения.
I. Расчет налога плательщиком - юридическим лицом, не имеющим
льгот по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов и налогу на
добавленную стоимость.
1.1. При приобретении по безналичному расчету у организации,
являющейся плательщиком НГСМ и НДС и реализации другому юридическому
лицу оптом.
Оплачены ГСМ 1500
......................................................................
Оприходованы ГСМ 1034
НДС по оприходованным ГСМ 207
НГСМ, выставленный продавцом и выделенный отдельной строкой в
документах на приобретение 259
......................................................................
Реализуются ГСМ
В накладных, счетах-фактурах выделяются:
продажная цена без налогов 1379
НДС 276(1379*20%/100%)
НГСМ 345 ([1379-1034]*25%/100%=86 - причитается к уплате в
Федеральный дорожный фонд и 259 - выставляется к возмещению
покупателем и подлежит исключению из выручки от реализации)
Итого к уплате покупателем 2000 (1379+276+345)
В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом.
Дт Кт Сумма
76 - 51 - 1500 Оплачены ГСМ.
......................................................................
41 - 76 - 1034 Оприходованы ГСМ.
19/ндс - 76 - 207 НДС по оприходованным ГСМ.
19/нгсм - 76 - 259 НГСМ, выставленный продавцом и выделенный отдельной
строкой в документах на приобретение.
68 - 19/ндс - 207 НДС по оплаченным и оприходованным ГСМ ставится на
возмещение из бюджета.
......................................................................
51 - 46 - 2000 Получены средства в оплату отгруженных ГСМ, продажная
цена без налогов - 1379.
46 - 68 - 276 Начислен НДС (1379*20%).
46 - 41 - 1034 Списана балансовая (покупная) стоимость реализованных
ГСМ.
46 - 19/нгсм - 259 Списана сумма НГСМ, уплаченная поставщику и
возмещенная покупателем.
46 - 67 - 86 Начислен НГСМ и подлежит уплате в Федеральный дорожный
фонд ((1379-1034)*25%).
1.2. При приобретении по безналичному расчету у обычной
организации, являющейся плательщиком НГСМ и НДС и реализации в
розницу.
Оплачены ГСМ 1500
......................................................................
Оприходованы ГСМ 1034
НДС по оприходованным ГСМ, включается в цену приобретения 207 Итого
цена приобретения 1241
НГСМ, выставленный продавцом и выделенный отдельной строкой в
документах на приобретение 259
......................................................................
Реализуются ГСМ
продажная цена с НДС и без НГСМ 1655
НДС 69([1655-1241]*16,67%/100%)
разница между продажной и покупной ценой за вычетом НДС
(исчисленного от указанной разницы) 345(1655-1241-69)
НГСМ к уплате в Федеральный дорожный фонд 86(345*25%/100%)
НГСМ всего в составе цены 345 (86+259 возмещаемых покупателем)
Итого к уплате покупателем 2000 (655+345)
В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом.
Дт Кт Сумма
76 - 51 - 1500 Оплачены ГСМ.
......................................................................
41 - 76 - 1241 Оприходованы ГСМ, НДС по оприходованным ГСМ включен в
цену приобретения.
19/нгсм - 76 - 259 НГСМ, выставленный продавцом и выделенный отдельной
строкой в документах на приобретение.
51 - 46 - 2000 Получены средства в оплату отгруженных ГСМ.
46 - 68 - 69 Начислен НДС ((2000-1500)*13,79%).
46 - 41 - 1241 Списана балансовая (покупная) стоимость реализованных
ГСМ.
46 - 19/нгсм - 259 Списана сумма НГСМ, уплаченная поставщику и
возмещенная покупателем.
46 - 67 - 86 Начислен НГСМ и подлежит уплате в Федеральный дорожный
фонд ((2000-1500)*17,24%). Расчетная ставка применяется к разности
продажной и покупной цены, включающих НДС и НГСМ.
Проверка НДС: продажная цена с НДС и без НГСМ - 1655, начислен
НДС-69((1655-1241)*16,67%).
Примечание. В случае приобретения ГСМ у юридического лица и
продаже в розницу при расчете НДС и НГСМ к цене реализации с налогами
(2000) могут применяться расчетные ставки 13,79% и 17,24%)
соответственно лишь в том случае, когда при приобретении ГСМ
выделенные в счетах-фактурах и накладных суммы налога соответствуют
рассчитываемым по указанным ставкам.
Цена приобретения 1500 рублей, в том числе:
НДС 207=1500*13,79%/100%.
НГСМ 259=1500* 17,24%/100%.
Цена реализации 2000 рублей, в том числе:
НДС 276-2000*13,79%/100%,
НГСМ 345=2000*17,24%/100%.
НДС от разницы продажной
и покупной цены 69=(2000-1500)*13,79%/100%
НГСМ от разницы продажной
и покупной цены 86=(2000-1500)*17,24%/100%
1.3. При приобретении за наличный расчету организации, являющейся
плательщиком НГСМ и НДС, либо за наличный или безналичный расчет у
лица, являющегося плательщиком НГСМ и не являющегося плательщиком НДС
(предпринимателя), и реализации другому юридическому лицу оптом.
Оплачены ГСМ 1500
......................................................................
Оприходованы ГСМ 1236
НГСМ, выставленный продавцом и выделенный отдельной строкой в
документах на приобретение 264
......................................................................
Реализуются ГСМ
В накладных, счетах-фактурах выделяются: продажная цена без налогов
1410
НДС 282(1410*20%/100%)
НГСМ 308 ([1410-1236]*25%/100%=44 - причитается к уплате в Федеральный
дорожный фонд и 264 - выставляется к возмещению покупателем и подлежит
исключению из выручки от реализации) Итого к уплате покупателем
2000(1410+282+308)
В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом.
Дт Кт Сумма
76 - 51 - 1500 Оплачены ГСМ.
......................................................................
41 - 76 - 1236 Оприходованы ГСМ.
19/нгсм - 76 - 264 НГСМ, выставленный продавцом и выделенный отдельной
строкой в документах на приобретение.
......................................................................
51 - 46 - 2000 Получены средства в оплату отгруженных ГСМ, продажная
цена без налогов - 1410.
46 - 68 - 282 Начислен НДС (1410*20%).
46 - 41 - 1236 Списана балансовая (покупная) стоимость реализованных
ГСМ.
46 - 19/нгсм - 264 Списана сумма НГСМ, уплаченная поставщику и
возмещенная покупателем.
46 - 67 - 44 Начислен НГСМ и подлежит уплате в Федеральный дорожный
фонд ([1410-1236]*25%).
1.4. При приобретении за наличный расчет у организации,
являющейся плательщиком НГСМ и НДС, либо за наличный или безналичный
расчет у лица, являющегося плательщиком НГСМ и не являющегося
плательщиком НДС (предпринимателя), и реализации в розницу.
Оплачены ГСМ 1500
......................................................................
Оприходованы ГСМ 1236
НГСМ, выставленный продавцом и выделенный отдельной строкой в
документах на приобретение 264
......................................................................
Реализуются ГСМ
продажная цена с НДС и без НГСМ 1650
НДС 69 ([1650-1236]*16,67%/100%)
разница между продажной и покупной ценой за вычетом НДС (исчисленного
от указанной разницы) 345(1650-1236-69)
НГСМ к уплате в Федеральный дорожный фонд 86 (345*25%/100%)
НГСМ всего в составе цены 350 (86+264 возмещаемых покупателем) Итого к
уплате покупателем 2000 (1650+350)
Примечание. Расчетные ставки НДС и НГСМ соответственно 13,79% и
17,24% к цене реализации ГСМ с налогами (2000) в настоящем примере
применяться не могут.
В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом.
Дт Кт Сумма
76 - 51 - 1500 Оплачены ГСМ.
......................................................................
41 - 76 - 1236 Оприходованы ГСМ.
19/нгсм - 76 - 264 НГСМ, выставленный продавцом и выделенный отдельной
строкой в документах на приобретение.
......................................................................
51 - 46 - 2000 Получены средства в оплату отгруженных ГСМ, продажная
цена без налогов - 1589.
46 - 68 - 69 Начислен НДС (Расчет 1. Продажная цена с НДС и без НГСМ -
1650, НДС=(1650-1236)*16,67%. Расчет 2. Продажная цена без НДС и НГСМ
- 1581, НДС=(1581-1236)*20%).
46 - 41 - 1236 Списана балансовая (покупная) стоимость реализованных
ГСМ.
46 - 19/нгсм - 264 Списана сумма НГСМ, уплаченная поставщику и
возмещенная покупателем.
46 - 67 - 86 Начислен НГСМ и подлежит уплате в Федеральный дорожный
фонд
1.5. При приобретении у лица, не являющегося плательщиком НГСМ и
НДС (субъекта малого предпринимательства, перешедшего на упрощенную
систему бухгалтерского учета) и реализации другому юридическому лицу
оптом.
Оплачены ГСМ 1500
......................................................................
Оприходованы ГСМ 1500
НДС и НГСМ не выделяются
......................................................................
Реализуются ГСМ
В накладных, счетах-фактурах выделяются:
продажная цена без налогов 1638
НДС 328(1638*20%/100%)
НГСМ 35 ([1638-1500]*25%/100%=35 - причитается к уплате в Федеральный
дорожный фонд)
Итого к уплате покупателем 2000(1638+328+35)
В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом.
Дт Кт Сумма
76 - 51 - 1500 Оплачены ГСМ.
......................................................................
41 - 76 - 1500 Оприходованы ГСМ.
......................................................................
51 - 46 - 2001 Получены средства в оплату отгруженных ГСМ, продажная
цена без налогов - 1638.
46 - 68 - 328 Начислен НДС (1638*20%).
46 - 41 - 1500 Списана балансовая (покупная) стоимость реализованных
ГСМ.
46 - 67 - 35 Начислен НГСМ и подлежит уплате в Федеральный дорожный
фонд ((1638-1500)*25%).
1.6. При приобретении у лица, не являющегося плательщиком НГСМ и
НДС (субъекта малого предпринимательства, перешедшего на упрощенную
систему бухгалтерского учета) и реализации другому юридическому лицу в
розницу.
Оплачены ГСМ 1500
......................................................................
Оприходованы ГСМ 1500
НДС и НГСМ не выделяются
Реализуются ГСМ
продажная цена с НДС и без НГСМ 1914
НДС 69([1914-1500]*16,67%/100%)
разница между продажной и покупной ценой за вычетом НДС (исчисленного
от указанной разницы) 345(1914-1500-69)
НГСМ к уплате в Федеральный дорожный фонд 86 (345*25%/100%)
НГСМ всего в составе цены 86 (86+0)
Итого к уплате покупателем 2000 (1914+86)
В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом.
Дт Кт Сумма
76 - 51 - 1500 Оплачены ГСМ.
......................................................................
41 - 76 - 1500 Оприходованы ГСМ.
......................................................................
51 - 46 - 2000 Получены средства в оплату отгруженных ГСМ, продажная
цена без налогов - 1845
46 - 68 - 69 Начислен НДС ((1845-1500)*20%).
46 - 41 - 1500 Списана балансовая (покупная) стоимость реализованных
ГСМ.
46 - 67 - 86 Начислен НГСМ и подлежит уплате в Федеральный дорожный
фонд ((1845-1500)*25%).
Примечание. Расчетные ставки НДС и НГСМ соответственно 13,79% и
17,24% к цене реализации ГСМ с налогами (2000) в настоящем примере
применяться не могут.
II. Расчет налога плательщиком налога на реализацию
горюче-смазочных материалов, не являющемся плательщиком НДС
(индивидуальным предпринимателем).
2.1. При приобретении по безналичному расчету у обычной
организации, являющейся плательщиком НГСМ и НДС.
Приобретение ГСМ - 1500, в том числе:
Стоимость ГСМ - 1034;
НДС - 207:
НГСМ - 259.
Продажная цена ГСМ с налогами - 2000, в том числе:
Продажная цена ГСМ без налогов - 1641;
НДС - 0;
(НГСМ: начисленный к уплате - 100, плюс выставленный покупателю к
возмещению - 259)
НГСМ - 359.
2.2. При приобретении за наличный расчету обычной организации,
являющейся плательщиком НГСМ и НДС, либо за наличный или безналичный
расчет у лица, являющегося плательщиком НГСМ и не являющегося
плательщиком НДС (предпринимателя).
Приобретение ГСМ - 1500, в том числе:
Стоимость ГСМ - 1236;
НГСМ - 264.
Продажная цена ГСМ с налогами - 2000, в том числе:
Продажная цена ГСМ без налогов - 1636;
НДС - 0;
(НГСМ: начисленный к уплате - 100, плюс выставленный покупателю к
возмещению - 264)
НГСМ - 364.
2.3. При приобретении у лица, не являющегося плательщиком НГСМ и
НДС (субъекта малого предпринимательства, перешедшего на упрощенную
систему бухгалтерского учета).
Приобретение ГСМ - 1500, в том числе:
Стоимость ГСМ - 1500;
НДС - 0;
НГСМ - 0.
Продажная цена ГСМ с налогами - 2000, в том числе:
Продажная цена ГСМ без налогов - 1900;
НДС - 0;
(НГСМ: начисленный к уплате - 100, плюс выставленный покупателю к
возмещению - 0)
НГСМ - 100.
III. Пример сквозного расчета НГСМ по цепочке перепродавцов.
3.1. Предприятие - импортер (или производитель) реализует ГСМ.
Цена реализации без налогов 900
НДС 180 (900*20%/100%)
НГСМ 225(900*25%/100%)
Итого 1305
3.2. Предприниматель перепродает ГСМ, приобретенный у импортера
(производителя).
Цена приобретения без налогов 900
НДС 180
НГСМ 225
Итого 1305
......................................................................
Цена реализации без налогов 1236
НДС - 0
НГСМ 264([1236-1080]*25%/100%=39 - причитается к уплате в Федеральный
дорожный фонд и 225 - выставляется к возмещению покупателем и подлежит
исключению из выручки от реализации) Итого к уплате покупателем
1500(1236+264)
3.3. Организация, являющаяся плательщиком НДС и НГСМ приобретает
у предпринимателя и продает ГСМ оптом.
Цена приобретения без налогов 1236
НДС 0 (отсутствует и не выделен)
НГСМ 264
Итого 1500
Цена реализации без налогов 1410
НДС 282(1410*20%/100%)
НГСМ 308 ([1410-1236]*25%/100%=44 - причитается к уплате в Федеральный
дорожный фонд и 264 - выставляется к возмещению покупателем и подлежит
исключению из выручки от реализации) Итого к уплате покупателем
2000(1410+282+308)
3.4. Организация приобретает ГСМ у организации, являющейся
плательщиком НДС и НГСМ, и реализует ГСМ в розницу.
Цена приобретения 1692(1410+282) НДС включен в цену приобретения.
НГСМ 308
Итого 2000
Реализуются ГСМ
продажная цена с НДС и без НГСМ 1816
НДС 21([1816-1692]*16,67%/100%)
разница между продажной и покупной ценой, за вычетом НДС (исчисленного
от указанной разницы) 103 (1816-1692-21)
НГСМ к уплате в Федеральный дорожный фонд 26 (103*25%/100%)
НГСМ всего, в составе цены 334 (25+308 возмещаемых покупателем)
Итого к уплате покупателем 2150(1816+334)
Примечание. Поскольку при приобретении ГСМ выделенные суммы НДС и
НГСМ не соответствуют суммам, рассчитанным по ставкам 13,79% и 17,24%
соответственно, при начислении налогов применять указанные расчетные
ставки налогов к продажной цене с налогами нельзя.Страницы: 1 2 |