| | | руб. | вес, | руб. | вес, | руб. | вес, | руб. | вес, | | |
| | | | % | | % | | % | | % | | |
|-----|-------------|------|------|------|------|------|------|------|------|-------------|-------------|
| | | | | | | | | | | | |
|-----|-------------|------|------|------|------|------|------|------|------|-------------|-------------|
| | | | | | | | | | | | |
---------------------------------------------------------------------------------------------------------
Причинами изменения среднегодовой стоимости основных фондов могут
быть: введение основных фондов, безвозмездная их передача, ликвидация
отдельных объектов, уточнение состава и оценки основных фондов,
реализация излишнего оборудования.
Для расчета коэффициентов, характеризующих использование основных
фондов, применяются следующие расчеты:
коэффициент износа основных фондов Киз:
Киз = износ основных фондов : первоначальная стоимость основных
фондов.
Коэффициент годности основных фондов Кг:
Кг = 100 - Киз.
Коэффициент обновления Коб:
Коб = поступило основных фондов : остаток основных фондов на
конец года.
Коэффициент выбытия Кв:
Кв = выбыло основных фондов : остаток основных фондов на начало
года.
Проанализировав состояние и использование основных фондов,
полученные результаты целесообразно обобщить в форме N 3.3.2.
Форма N 3.3.2
--------------------------------------------------------------------------------
| N | Показатели | Прошедный | Отчетный | Отклонения |
| п/п | | год | год |------------|
| | | | | +/- | % |
|-----|-----------------------------------|-----------|-----------|-----|------|
| 1 | Среднегодовая стоимость основных | | | | |
| | фондов | | | | |
|-----|-----------------------------------|-----------|-----------|-----|------|
| 2 | Доход от оказания услуг по | | | | |
| | установленному тарифу, млн. руб. | | | | |
|-----|-----------------------------------|-----------|-----------|-----|------|
| 3 | Прибыль, млн. руб. | | | | |
|-----|-----------------------------------|-----------|-----------|-----|------|
| 4 | Коэффициент износа | | | | |
|-----|-----------------------------------|-----------|-----------|-----|------|
| 5 | Коэффициент годности | | | | |
|-----|-----------------------------------|-----------|-----------|-----|------|
| 6 | Коэффициент обновления | | | | |
|-----|-----------------------------------|-----------|-----------|-----|------|
| 7 | Коэффициент выбытия | | | | |
|-----|-----------------------------------|-----------|-----------|-----|------|
| 8 | Фондоотдача (стр. 2 : стр. 1) | | | | |
|-----|-----------------------------------|-----------|-----------|-----|------|
| 9 | Фондорентабельность | | | | |
| | (стр. 3 : стр. 1) | | | | |
--------------------------------------------------------------------------------
Выявленные в результате анализа показатели дают возможность
определить, за счет каких факторов произошло увеличение объема отпуска
услуг: за счет улучшения использования основных фондов и роста
фондоотдачи или вследствие увеличения их среднегодовой стоимости.
Однако при анализе использования основных фондов следует иметь в виду,
что в организациях, осуществляющих регулируемую деятельность,
показатели фондоотдачи в некоторых случаях могут снижаться вследствие
необходимых капитальных вложений на строительство новых сооружений,
необходимых для улучшения качества продукции, услуг, охраны окружающей
среды, на развитие инженерных систем.
Вместе с тем необходимо установить, насколько полно использованы
возможности повышения фондоотдачи за счет устранения имеющихся
диспропорций в пропускной способности отдельных сооружений, улучшения
режима работы основных фондов и других факторов.
В отдельных организациях планируют специфические для деятельности
показатели, характеризующие использование основных фондов.
Например, в плане организации санитарной уборки города
устанавливаются такие показатели, как коэффициент использования машин,
число дней работы машин на линии, число ездок с грузом и др.
Расчет этих показателей имеет свои особенности. Например, машино
- дни в работе определяются как разность числа машино - дней в
хозяйстве и числа машино - дней в простое в текущем и капитальном
ремонте, техническом обслуживании, числа праздничных и выходных дней в
планируемом периоде.
Коэффициент использования парка определяется частным от деления
числа машино - дней в работе на число машино - дней в хозяйстве.
Число ездок с грузом за период определяется произведением числа
ездок с грузом за один день на число машино - дней в наряде.
При анализе использования основных фондов необходимо проверить
наличие неустановленного оборудования, находящегося на складах
организаций, установить его стоимость, время приобретения и передачи в
эксплуатацию со склада, сохранность и соблюдение условий хранения. По
важнейшим видам оборудования следует охарактеризовать технико -
эксплуатационные показатели и понесенные потери в производстве
продукции, оказании услуг в связи с несвоевременным вводом
производственного оборудования в эксплуатацию.
На техническое состояние основных фондов организации прямое
влияние оказывает осуществление своевременного технического
обслуживания, ремонтов основных фондов, отдельных узлов, агрегатов
оборудования. В основе организации ремонта оборудования лежит система
планово - предупредительного ремонта, предусматривающая периодичность
проведения всех видов обслуживания и ремонтов.
При осуществлении анализа показателей, характеризующих проведение
ремонтов, необходимо обратить внимание прежде всего на своевременность
(в соответствии с графиком) проведения ремонтов, на длительность
ремонтного периода (сверхнормативный простой в ожидании ремонта),
выяснить причины срыва ремонтных графиков (отсутствие средств
финансирования). При возможности определить потери организации,
возникшие вследствие несвоевременности проводимых ремонтных работ
(количество аварий, затраты на их ликвидацию, недополученная
продукция). Результатом такого анализа должны быть рекомендации по
ликвидации причин несвоевременного ремонта оборудования (приобретение
запасного оборудования, замена выбывающего оборудования более
производительным и т.п.).
При анализе технического состояния предприятия необходимо выявить
влияние степени обеспечения предприятий материалами, топливом,
электроэнергией, запасными частями. Необходимо выяснить, имелись ли в
отчетном периоде перебои в работе предприятия или отдельных агрегатов,
сооружений вследствие задержки в поступлении материалов, топлива.
3.4. Анализ эффективности управления
Анализ эффективности управления предусматривает разработку
мероприятий, направленных на выявление и сокращение непроизводительных
затрат, обусловленных недостатками организации управления
производством.
При проведении настоящего анализа исследованию подлежат:
- Организационная структура управления.
- Положения о структурных подразделениях.
- Должностные инструкции руководителей, специалистов и служащих.
При анализе определяется структура производственных
подразделений, виды осуществляемой ими деятельности, обособленность и
взаимозависимость подразделений (разграничение производственных
подразделений на основные и вспомогательные, порядок использования
результатов деятельности вспомогательных подразделений в основном
производстве).
Выявляется перечень услуг, не свойственных структурным
подразделениям, количество занятых при этом работников и анализируются
возможности исключения этих услуг из функций подразделений.
Анализ эффективности управления рекомендуется проводить
одновременно с анализом состояния трудовых ресурсов и использования
рабочего времени.
В ходе анализа могут быть даны рекомендации по организационной
структуре организации (укрупнение с другими предприятиями или
разукрупнение), укрупнению отдельных подразделений предприятий в целях
сокращения цехового аппарата управления, а также по сокращению
аппарата управления в целом.
Конечным итогом анализа эффективности управления является
разработка мероприятий по повышению уровня управления, расчет
эффективности производственно - хозяйственной деятельности от
предлагаемых мероприятий: снижение себестоимости услуг, ликвидация
непроизводительных потерь, улучшение качества обслуживания
потребителей жилищно - коммунальных услуг.
3.5. Анализ состояния трудовых ресурсов, использования рабочего
времени и затрат на заработную плату
Деятельность организации во многом обусловливается состоянием
трудовых ресурсов и использованием рабочего времени.
При анализе исследуются обеспеченность организации рабочей силой,
степень использования рабочего времени, уровень квалификации
персонала, состояние трудовой дисциплины и текучесть кадров, рост
производительности труда и некоторые другие, связанные с
использованием рабочей силы показатели, влияющие на объем и качество
оказываемых услуг.
Анализ трудовых ресурсов должен быть направлен на анализ
численного состава персонала, занятого как в основном производстве,
так и во вспомогательном производстве по каждому виду регулируемой
деятельности.
Объектами анализа являются:
- рациональность численности и структуры персонала,
- соотношение численности аппарата управления и персонала
основной деятельности,
- возможный недостаток или излишек кадров,
- уровень профессиональной подготовки кадров,
- текучесть кадров
- другие показатели.
Целесообразно проанализировать численность занятого в организации
персонала по квалификационному составу, стажу работы и т.д.
Анализ следует проводить в разрезе каждого вида основной
деятельности с последующим обобщением в случае многоотраслевого
предприятия.
Результаты анализа рекомендуется приводить по форме N 3.5.1.
Форма N 3.5.1
АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ
----------------------------------------------------------------------------------------------
| Показатель | Период, | Регулируемый | В процентах | Отклонение от |
| | предшествующий | период | | предшествующей|
| | регулируемому | | | периода |
| |---------------------|---------------|---------------|---------------|
| | по | фактически | | к | к | к | к |
| | плану | | | плану | факту | плану | факту |
|----------------------|-------|-------------|---------------|-------|-------|-------|-------|
| 1. Объем | | | | | | | |
| производства, руб. | | | | | | | |
|----------------------|-------|-------------|---------------|-------|-------|-------|-------|
| 2. Численность | | | | | | | |
| персонала - всего | | | | | | | |
|----------------------|-------|-------------|---------------|-------|-------|-------|-------|
| 2.1. в т.ч. Аппарат | | | | | | | |
| управления | | | | | | | |
|----------------------|-------|-------------|---------------|-------|-------|-------|-------|
| из них: | | | | | | | |
| руководители, | | | | | | | |
| специалисты, | | | | | | | |
| служащие, | | | | | | | |
| рабочие | | | | | | | |
|----------------------|-------|-------------|---------------|-------|-------|-------|-------|
| 2.2. Основное | | | | | | | |
| производство, всего | | | | | | | |
|----------------------|-------|-------------|---------------|-------|-------|-------|-------|
| из них: | | | | | | | |
| руководители, | | | | | | | |
| специалисты, | | | | | | | |
| служащие, | | | | | | | |
| рабочие | | | | | | | |
|----------------------|-------|-------------|---------------|-------|-------|-------|-------|
| 2.3. Вспомогательное | | | | | | | |
| производство - всего | | | | | | | |
|----------------------|-------|-------------|---------------|-------|-------|-------|-------|
| из них: | | | | | | | |
| руководители, | | | | | | | |
| специалисты, | | | | | | | |
| служащие, | | | | | | | |
| рабочие | | | | | | | |
|----------------------|-------|-------------|---------------|-------|-------|-------|-------|
| 3. Выработка на | | | | | | | |
| одного рабочего | | | | | | | |
| основного | | | | | | | |
| производства | | | | | | | |
|----------------------|-------|-------------|---------------|-------|-------|-------|-------|
| 4. Выработка на | | | | | | | |
| одного работающего | | | | | | | |
----------------------------------------------------------------------------------------------
При анализе заработной платы, во-первых, устанавливается порядок
ее организации, а именно: действие тарифного соглашения, коллективного
договора, основа установления тарифных ставок и окладов, принятая
система материального стимулирования.
Далее производится анализ динамики фонда заработной платы и
среднемесячной заработной платы в разрезе категорий персонала по форме
N 3.5.2.
Форма N 3.5.2
АНАЛИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
----------------------------------------------------------------------------
| Фонд оплаты труда | Период |
| |---------------------------------|
| | предшествующий | регулируемый |
| | регулируемому | период |
| |-----------------|---------------|
| | тыс. руб. | % | тыс. руб. | % |
|----------------------------------------|-------------|---|-----------|---|
| 1. Всего: | | | | |
|----------------------------------------|-------------|---|-----------|---|
| 2. Руководителей, специалистов, | | | | |
| служащих | | | | |
| в т.ч. аппарата управления, | | | | |
| занятых в основном производстве,| | | | |
|----------------------------------------|-------------|---|-----------|---|
| занятых во вспомогательном | | | | |
| производстве | | | | |
|----------------------------------------|-------------|---|-----------|---|
| 3. Рабочих всего: | | | | |
|----------------------------------------|-------------|---|-----------|---|
| в т.ч. аппарата управления | | | | |
| занятых в основном | | | | |
| производстве | | | | |
|----------------------------------------|-------------|---|-----------|---|
| занятых во вспомогательном | | | | |
| производстве | | | | |
|----------------------------------------|-------------|---|-----------|---|
| 4. Среднемесячная заработная плата | | | | |
| на 1 работника | | | | |
|----------------------------------------|-------------|---|-----------|---|
| 5. Среднемесячная заработная плата | | | | |
| на 1 руководителя, специалиста, | | | | |
| служащего | | | | |
|----------------------------------------|-------------|---|-----------|---|
| 6. Среднемесячная заработная плата | | | | |
| на 1 рабочего | | | | |
----------------------------------------------------------------------------
4. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО - ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
4.1. Анализ финансового состояния по данным баланса
Анализ проводится на основании данных формы N 1 "Бухгалтерский
баланс".
Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее
время составляется в оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную
оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Эта
оценка является учетной и не отражает реальной суммы денежных средств,
которую можно выручить за имущество. Текущая цена активов определяется
рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной.
Для проведения анализа форма N 1 преобразуется в сравнительный
аналитический баланс путем агрегирования некоторых однородных по
составу элементов балансовых статей.
Аналитический баланс сводит воедино и систематизирует расчеты при
ознакомлении с балансом. Схемой аналитического баланса охвачено много
важных показателей, характеризующих статистику и динамику финансового
состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как
горизонтального, так и вертикального анализа.
Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд
важнейших характеристик финансового состояния организации.
К ним относятся:
1. Общая стоимость имущества организации, равная итогу баланса -
за вычетом убытков (строка 310 - строка 320).
2. Стоимость иммобилизованных (т.е. внеоборотных) средств
(активов) или недвижимого имущества, равная итогу раздела I актива
баланса (строка 190).
3. Стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу раздела
II актива баланса (строка 290).
4. Стоимость материальных оборотных средств, равная сумме строк
210 и 218.
5. Величина собственных средств организации, равная итогу раздела
IV пассива баланса (строка 490).
6. Величина заемных средств, равная сумме итогов разделов V и VI.
7. Величина собственных средств в обороте, равная разнице итогов
разделов IV и I баланса.
СХЕМА ПОСТРОЕНИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО БАЛАНСА
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Наименование | Абсолютная | Относительная| Изменения |
| статей | величина | величина на |---------------------------------------------------------------------------|
| | на начало | конец года | на | на | в абсолютных | в | в проц. к | в проц. к |
| | года | | начало | конец | величинах | структуре | величине | изменению |
| | | | года | года | | | на начало | итога |
| | | | | | | | года | баланса |
|---------------|------------|--------------|----------|--------|--------------|-----------|------------|---------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 = | 7 = | 8 = 6 / | 9 |
| | | | | | 3 - 2 | 5 - 4 | / 2 x | |
| | | | | | | | x 100 | |
|---------------|------------|--------------|----------|--------|--------------|-----------|------------|---------------|
| Актив А | | | | | | | | |
|---------------|------------|--------------|----------|--------|--------------|-----------|------------|---------------|
| | | | | | | | | Дельта |
| Аn | | | | | | | | Б1 |
|---------------|------------|--------------|----------|--------|--------------|-----------|------------|---------------|
| Баланс Б | Б1 | Б2 | 100 | 100 | Дельта | 0 | Дельта | 100 |
| | | | | | Б = | | Б / | |
| | | | | | = Б2 - | | / Б1 x | |
| | | | | | - Б1 | | x 100 | |
|---------------|------------|--------------|----------|--------|--------------|-----------|------------|---------------|
| Пассив | П1 | П2 | П1 / | П2 / | П2 - | Дельта | Дельта | Дельта |
| П | | | /Б1 x | /Б2 x | - П1 = | П / Б x | Пi / | Пi / |
| П1 | | | x 100 | x 100 | = Дель- | x 100 | /П1 x | /Дельта |
| Пm | | | | | та П | | x 100 | Б x 100 |
|---------------|------------|--------------|----------|--------|--------------|-----------|------------|---------------|
| Баланс | Б1 | Б2 | 100 | 100 | Дельта | 0 | Дельта | 100 |
| | | | | | Б = | | Б / | |
| | | | | | = Б2 - | | /Б1 x | |
| | | | | | - Б1 | | x 100 | |
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Анализируя сравнительный баланс, необходимо обратить внимание на
изменение удельного веса величины собственного оборотного капитала в
стоимости имущества, на соотношения темпов роста собственного и
заемного капитала, а также на соотношение темпов роста дебиторской и
кредиторской задолженности. Для обеспечения финансовой устойчивости у
организации должна увеличиваться в динамике доля собственного
оборотного капитала, темп роста собственного капитала должен быть выше
темпа роста заемного капитала, а темпы роста дебиторской и
кредиторской задолженности должны уравновешивать друг друга.
Следующей аналитической процедурой является вертикальный анализ:
иное представление финансового отчета в виде относительных
показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой
статьи баланса в его общем итоге. Обязательным элементом анализа
являются динамические ряды величин, посредством которых можно
отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и
их источник покрытия.
Таким образом, выделяются две основные черты вертикального
анализа:
- переход к относительным показателям позволяет проводить
сравнительный анализ предприятий с учетом отраслевой специфики и др.
характеристик;
- относительные показатели сглаживают негативное влияние
инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные
показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их
сопоставление в динамике.
Горизонтальный анализ баланса заключается в построении одной или
нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые
показатели дополнятся относительными темпами роста (снижения). Степень
агрегирования показателей определяется визуально. Берутся базисные
темпы роста за ряд лет (смежных периодов), что позволяет анализировать
изменение отдельных балансовых статей, а также и прогнозировать их
значения.
Горизонтальный и вертикальный анализы взаимно дополняют один
другой. Поэтому строятся аналитические таблицы, характеризующие как
структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее
показателей.
Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов
организации позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых для
осуществления текущей финансово - хозяйственной деятельности.
Уменьшение (в абсолютном выражении) валюты баланса за отчетный
период свидетельствует о сокращении организацией хозяйственного
оборота, являющейся следствием ее неплатежеспособности. Установление
факта сворачивания хозяйственной деятельности требует проведения
тщательного анализа его причин.
Анализируя увеличение валюты баланса за отчетный период,
необходимо учитывать влияние переоценки основных фондов, когда
увеличение их стоимости не связано с развитием производственной
деятельности. Наиболее сложно учитывается влияние инфляционных
процессов, однако без этого затруднительно сделать определенный вывод
о том, является ли увеличение валюты баланса следствием только лишь
удорожания готовой продукции под воздействием инфляции стоимости
сырья, материалов, либо оно показывает и на расширение финансово -
хозяйственной деятельности.
Исследование структуры пассивов баланса позволяет установить одну
из возможных причин финансовой неустойчивости (устойчивости)
организации. Увеличение доли собственных средств за счет любого из
источников способствует усилению финансовой устойчивости организации.
При этом наличие нераспределенной прибыли рассматривается как источник
пополнения оборотных средств и снижения уровня краткосрочной
кредиторской задолженности.
Исследование изменения структуры активов организации позволяет
получить информацию об увеличении доли оборотных средств в имуществе.
Это может свидетельствовать:
- о формировании более мобильной структуры активов,
способствующей ускорению оборачиваемости средств организации;
- об отвлечении части текущих активов на кредитование
потребителей услуг организации, дочерних предприятий и прочих
дебиторов, что свидетельствует о фактической иммобилизации этой части
оборотных средств из производственного процесса;
- о сворачивании производственной базы;
- об искажении реальной оценки основных фондов вследствие
существующего порядка их бухгалтерского учета и т.д.
Для того, чтобы сделать точные выводы о причинах изменения данной
пропорции в структуре активов, необходимо провести более детальный
анализ разделов и отдельных статей актива баланса, в частности,
оценить состояние производственного потенциала организации,
эффективность использования основных средств и нематериальных активов,
скорость оборота текущих активов и др.
Кроме того, детальный анализ состава и движения активов можно
провести, используя данные приложения к балансу (форма N 5).
При анализе первого раздела актива баланса следует обратить
внимание на тенденции изменения такого его элемента, как незавершенное
строительство (строка 130), поскольку эта статья не участвует в
производственном обороте и, следовательно, при определенных условиях
увеличение ее доли может негативно отразиться на результатах финансово
- хозяйственной деятельности.
Учитывая, что удельный вес основных средств (строки 120 - 122)
может изменяться и вследствие воздействия внешних факторов (например,
порядок их учета, при котором происходит запаздывающая коррекция
стоимости основных фондов в условиях инфляции, в то время как цены на
сырье, материалы, готовую продукцию могут расти достаточно высокими
темпами), необходимо обратить внимание на изменение абсолютных
показателей за отчетный период.
Рост (абсолютный и относительный) оборотных активов
свидетельствует не только о расширении производства или действия
фактора инфляции, но и о замедлении их оборота. Это объективно
вызывает потребность в увеличении их массы.
При изучении структуры запасов основное внимание следует уделить
выявлению тенденций изменения таких элементов текущих активов, как
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (строка 211), затраты в
незавершенном производстве (строка 214), готовая продукция и товары
для перепродажи (строка 215), товары отгруженные (строка 216).
Увеличение удельного веса производственных запасов
свидетельствует:
- о наращивании производственного потенциала организации;
- о стремлении за счет вложений в производственные запасы
защитить денежные активы организации от обесценивания под воздействием
инфляции;
- о нерациональности выбранной хозяйственной стратегии,
вследствие которой значительная часть текущих активов иммобилизована в
запасах, чья ликвидность может быть невысокой.
Хотя тенденция к росту запасов может привести на некотором
отрезке времени к увеличению значения коэффициента текущей
ликвидности, необходимо проанализировать, не происходит ли это
увеличение за счет необоснованного отвлечения активов из
производственного оборота, что в конечном итоге приводит к появлению
просроченной кредиторской задолженности и ухудшению финансового
состояния.
ПОКАЗАТЕЛИ РЫНОЧНОЙ УСТОЙЧИВОСТИ
---------------------------------------------------------------------------------
| Наименование | Способ расчета | Нормальное | Пояснения |
| показателя | | ограничение | |
|----------------|--------------------------|-------------|---------------------|
| Коэффициент | стр. 590 + стр. 690 | U <= 1 | Указывает, сколько |
| соотношения | U1 = ------------------- | | заемных средств |
| заемных и | стр. 490 | | организация |
| собственных | | | привлекла на 1 руб. |
| средств | | | вложенных в активы |
| | | | собственных средств |
|----------------|--------------------------|-------------|---------------------|
| Коэффициент | стр. 490 + стр. 190 | U2 >= 0,6 - | Показывает, какая |
| обеспеченности | U2 = ------------------- | - 0,8 | часть оборотных |
| собственными | стр. 290 | | активов |
| источниками | | | финансируется за |
| финансирования | | | счет собственных |
| | | | источников |
|----------------|--------------------------|-------------|---------------------|
| Коэффициент | стр. 490 | U3 >= 0,5 | Показывает удельный |
| финансовой | U3 = -------- | | вес собственных |
| независимости | стр. 699 | | средств в общей |
| | | | сумме источников |
| | | | финансирования |
|----------------|--------------------------|-------------|---------------------|
| Коэффициент | стр. 490 | U4 >= 1 | Показывает, какая |
| финансирования | U4 = ------------------- | | часть деятельности |
| | стр. 590 + стр. 690 | | финансируется за |
| | | | счет собственных |
| | | | средств, а какая - |
| | | | за счет заемных |
|----------------|--------------------------|-------------|---------------------|
| Коэффициент | стр. 490 + стр. 590 | оптимальное | Показывает, какая |
| финансовой | U5 = ------------------- | 0,8 - 0,9 | часть актива |
| устойчивости | стр. 399 - стр. 390 | тревожное | финансируется за |
| | | 0,75 | счет устойчивых |
| | | | источников |
---------------------------------------------------------------------------------
4.2. Оценка показателей рентабельности
Анализ показателей рентабельности проводится на основании данных,
указанных в приложении к бухгалтерскому балансу "Форма N 2 "Отчет о
прибылях и убытках".
Чтобы оценить результаты деятельности организации в целом и
проанализировать ее сильные и слабые стороны, необходимо синтезировать
показатели, причем таким образом, чтобы выявить причинно -
следственные связи, влияющие на финансовое положение и его компоненты.
Одним из синтетических показателей экономической деятельности
организации в целом является рентабельность активов (показатель R4).
Это самый общий показатель, отвечающий на вопрос, сколько прибыли
организация получает в расчете на рубль своего имущества.
Рентабельность активов может повышаться при неизменной рентабельности
продаж и росте объема реализации, опережающем увеличении стоимости
активов, то есть ускорении оборачиваемости активов. И, наоборот, при
неизменной ресурсоотдаче рентабельность активов может расти за счет
роста рентабельности продаж.
ПОКАЗАТЕЛИ, ХАРАКТЕРИЗУЮЩИЕ РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ
-----------------------------------------------------------------------------
| Наименование | Способ расчета | Пояснения |
| показателя | | |
|---------------------|---------------------------------|-------------------|
| Рентабельность | Пр (стр. 050) | Указывает, |
| продаж | R1 = ------------- х 100% | сколько прибыли |
| | В (стр. 010) | приходится на |
| | | единицу |
| | | реализованной |
| | | продукции |
|---------------------|---------------------------------|-------------------|
| Общая | Пб (стр. 140) | |
| рентабельность | R2 = ------------- х 100% | |
| | В (стр. 010) | |
|---------------------|---------------------------------|-------------------|
| Экономическая | Пб (стр. 140) | Показывает |
| рентабельность | R4 = ------------------- х 100% | эффективность |
| | стр. 399 - стр. 390 | использования |
| | | всего имущества |
| | | организации |
|---------------------|---------------------------------|-------------------|
| Фондорентабельность | Пб (стр. 140) | Показывает |
| | R5 = ------------- х 100% | эффективность |
| | стр. 190 | использования |
| | | основных средств |
| | | и прочих |
| | | внеоборотных |
| | | активов |
-----------------------------------------------------------------------------
4.3. Анализ потоков денежных средств
В результате анализа денежных потоков следует выявить причины
недостатка (избытка) денежных средств, определить источники их
поступлений и направления использования.
При анализе потоки денежных средств группируются по трем видам
деятельности: основная, инвестиционная и финансовая.
Потоки денежных средств по основной деятельности
Основная деятельность - поступление и использование денежных
средств, обеспечивающих выполнение основных производственно -
коммерческих функций.
Поступление
- Денежная выручка от реализации продукции в текущем периоде.
- Погашение дебиторской задолженности.
- Поступления от продажи бартера.
- Авансы, полученные от покупателей.
- Денежная выручка, полученная в результате целевого
финансирования.
Использование
- Платежи по счетам поставщиков и подрядчиков.
- Выплата заработной платы.
- Платежи в бюджет и отчисления во внебюджетные фонды.
- Уплата процентов за кредит.
Финансовая деятельность включает поступление денежных средств в
результате получения кредитов, а также использование, связанное с
погашением задолженности по ранее полученным кредитам.
Поступление
- Краткосрочные кредиты и займы.
- Долгосрочные кредиты и займы.
Использование
- Возврат краткосрочных кредитов и займов.
- Возврат долгосрочных кредитов и займов.
- Погашение векселей.
Обобщенная информация о движении денежных средств приведена в
таблице.
----------------------------------------------------------------------
| Показатели | Сумма, |
| | тыс. руб. |
|--------------------------------------------------------|-----------|
| Начисленный износ | |
|--------------------------------------------------------|-----------|
| Выбытие объектов долгосрочных активов | |
|--------------------------------------------------------|-----------|
| Изменение объема незавершенного производства | |
|--------------------------------------------------------|-----------|
| Изменение объема годовой продукции | |
|--------------------------------------------------------|-----------|
| Изменение расходов будущих периодов | |
|--------------------------------------------------------|-----------|
| Изменение авансов выданных | |
|--------------------------------------------------------|-----------|
| Изменение дебиторской задолженности | |
|--------------------------------------------------------|-----------|
| Изменение задолженности поставщикам | |
|--------------------------------------------------------|-----------|
| Изменение по авансам полученным | |
|--------------------------------------------------------|-----------|
| Уплата процентов за пользование кредитом | |
|--------------------------------------------------------|-----------|
| Краткосрочные финансовые вложения | |
|--------------------------------------------------------|-----------|
| Использование фонда потребления | |
|--------------------------------------------------------|-----------|
| Изменение производственных запасов (+ МПБ + НДС) | |
|--------------------------------------------------------|-----------|
| Изменение кредиторской задолженности | |
|--------------------------------------------------------|-----------|
| Долгосрочные финансовые вложения | |
|--------------------------------------------------------|-----------|
| Изменение задолженности по кредитам и займам | |
|--------------------------------------------------------|-----------|
| Прибыль за вычетом налогов и обязательных платежей | |
|--------------------------------------------------------|-----------|
| Использование прибыли | |
|--------------------------------------------------------|-----------|
| Денежные средства на начало года | |
|--------------------------------------------------------|-----------|
| Денежные средства на конец года | |
|--------------------------------------------------------|-----------|
| Изменение в состоянии денежных средств | |
----------------------------------------------------------------------
Анализ движения денежных средств дает возможность оценить:
а) в каком объеме и из каких источников были получены поступившие
денежные средства, каковы направления их использования;
б) в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим
обязательствам;
в) чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и
наличия денежных средств и т.д.
При анализе потоков денежных средств целесообразно также оценить
структуру оплаты выручки.
СТРУКТУРА ОПЛАТЫ ВЫРУЧКИ
------------------------------------------------------------------------------------
| Выручка, | Оплаченная | Доля, | В т.ч. | Доля, | В т.ч. | Доля, |
| всего, руб. | выручка, руб. | % | денежными | % | продукцией, | % |
| | | | средствами | | работами, | |
| | | | | | услугами | |
|-------------|---------------|-------|------------|-------|---------------|-------|
| | | | | | | |
|-------------|---------------|-------|------------|-------|---------------|-------|
| | | | | | | |
------------------------------------------------------------------------------------
При анализе движения денежных средств следует также определить
длительность периода их оборота (поквартально).
----------------------------------------------------------------------
| Средний остаток денежных х Длительность |
| средств периода |
| Период оборота = --------------------------------------------. |
| Оборот за период |
----------------------------------------------------------------------
В случае одновременного привлечения и инвестирования денежных
средств следует оценить их текущую стоимость за исследуемый период.
-------------------------------------------------------------------------
| | Сумма | Срок | % начислено | % уплачено |
|-----------------------------|-------|------|-------------|------------|
| Привлеченные средства | | | | |
|-----------------------------|-------|------|-------------|------------|
| Размещенные средства | | | | |
-------------------------------------------------------------------------
4.4. Анализ дебиторской задолженности
Для целей анализа следует привлечь сведения аналитического учета:
данные журналов - ордеров или заменяющих их ведомостей учета расчетов
с покупателями и заказчиками, с поставщиками по авансам, выданным
подотчетным лицам, с прочими дебиторами. Информацию о состоянии
расчетов с покупателями и заказчиками можно представить в виде
таблицы.
СВЕДЕНИЯ О СОСТОЯНИИ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
----------------------------------------------------------------------------------------------
| Покупатель | Дата | Задолженность | Отгружено | Оплачено | Задолженность |
| (заказчик) | образования | на начало |--------------|--------------| на конец |
| | задолженности | периода | дата | сумма | дата | сумма | периода |
|------------|----------------|----------------|--------------|--------------|---------------|
| | | | | | |
|------------|----------------|----------------|--------------|--------------|---------------|
| | | | | | |
----------------------------------------------------------------------------------------------
Для обобщения результатов анализа составляют сводную таблицу, в
которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам
образования.
АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
--------------------------------------------------------------------------------
| | Всего | В том числе по срокам образования |
| | на |----------------------------------------------|
| | конец | до 1 | от 1 до | от 3 до | от 6 мес. | более |
| | года | мес. | 3 мес. | 6 мес. | до года | года |
|-----------------------|-------|------|---------|---------|-----------|-------|
| Дебиторская | | | | | | |
| задолженность за | | | | | | |
| товары, работы и | | | | | | |
| услуги | | | | | | |
|-----------------------|-------|------|---------|---------|-----------|-------|
| Прочие дебиторы, | | | | | | |
| включая: | | | | | | |
| переплату по | | | | | | |
| отчислениям от | | | | | | |
| прибыли и другим | | | | | | |
| платежам; | | | | | | |
| задолженность за | | | | | | |
| подотчетными лицами; | | | | | | |
| прочие виды | | | | | | |
| задолженности: | | | | | | |
| в том числе по | | | | | | |
| расчетам с | | | | | | |
| поставщиками | | | | | | |
|-----------------------|-------|------|---------|---------|-----------|-------|
| Всего дебиторская | | | | | | |
| задолженность | | | | | | |
|-----------------------|-------|------|---------|---------|-----------|-------|
| Доля, % | | | | | | |
--------------------------------------------------------------------------------
Показатели, приведенные в таблице, сравниваются с показателями
предшествующего года.
АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО СРОКАМ ВОЗНИКНОВЕНИЯ
----------------------------------------------------------------------------------
| Руб. | Год | 1 мес. | 1 - 3 | 3 - 6 | 6 - 12 | 1 - 2 | 2 - 3 | Доля, % |
| | | | мес. | мес. | мес. | года | года | |
|-------|------------|--------|-------|-------|--------|-------|-------|---------|
| | | | | | | | | |
|-------|------------|--------|-------|-------|--------|-------|-------|---------|
| | | | | | | | | |
|-------|------------|--------|-------|-------|--------|-------|-------|---------|
| | отклонения | | | | | | | |
----------------------------------------------------------------------------------
Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используется
следующая группа показателей.
1. Оборачиваемость дебиторской задолженности
Оборачиваемость дебиторской задолженности =
----------------------------------------------------------------------
| Выручка от реализации (полученная на условиях последующей |
| оплаты) |
| = ------------------------------------------------------------ |
| Средняя дебиторская задолженность |
| |
| Дебиторская задолженность Дебиторская |
| на начало периода + задолженность на |
| Средняя конец периода |
| дебиторская = ---------------------------------------------. |
| задолженность 2 |
----------------------------------------------------------------------
Если в течение года величина выручки от реализации значительно
изменялась по месяцам, то применяют уточненный способ расчета средней
величины дебиторской задолженности, основанный на ежемесячных данных.
Тогда
----------------------------------------------------------------------
| средняя дебиторская ОДЗ1/2 + ОДЗ2 + ... ОДЗn/2 |
| задолженность = --------------------------, |
| n - 1 |
----------------------------------------------------------------------
где ОДЗn - величина дебиторской задолженности на конец n-го
месяца.
2. Период погашения дебиторской задолженности
----------------------------------------------------------------------
| 360 |
| Период погашения дебиторской = ------------------------------. |
| задолженности Оборачиваемость дебиторской |
| задолженности |
----------------------------------------------------------------------
Следует иметь в виду, что чем больше период погашения
задолженности, тем выше риск ее непогашения.
3. Доля просроченной дебиторской задолженности в активах
----------------------------------------------------------------------
| Просроченная дебиторская |
| Доля просроченной задолженность |
| дебиторской = ----------------------------------- х 100. |
| задолженности в Дебиторская задолженность |
| общем объеме |
----------------------------------------------------------------------
Этот показатель характеризует "качество" дебиторской
задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении
ликвидности.
Расчет показателей оборачиваемости дебиторской задолженности
приведен в таблице.
АНАЛИЗ ОБОРАЧИВАЕМОСТИ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
--------------------------------------------------------------------------
| Показатели | Предыдущий | Отчетный | Изменения |
| | год | год | |
|------------------------------------|------------|----------|-----------|
| Оборачиваемость дебиторской | | | |
| задолженности, количество раз | | | |
|------------------------------------|------------|----------|-----------|
| Период погашения дебиторской | | | |
| задолженности, дни | | | |
|------------------------------------|------------|----------|-----------|
| Доля дебиторской задолженности | | | |
| покупателей и заказчиков в общем | | | |
| объеме текущих активов, % | | | |
|------------------------------------|------------|----------|-----------|
| Доля просроченной дебиторской | | | |
| задолженности в общем объеме | | | |
| задолженности, % <*> | | | |
--------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
<*> Данные о просроченной дебиторской задолженности взяты из
справки бухгалтерии о состоянии активов.
Необходимо также провести анализ работы, ведущейся предприятием
по ликвидации дебиторской задолженности.
5. АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ ФАКТИЧЕСКОЙ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ
СЕБЕСТОИМОСТИ И ПРИБЫЛИ
5.1. Нормативно - правовая база
При аудите фактической производственной себестоимости необходимо
в первую очередь руководствоваться:
Положением о составе затрат по производству и реализации услуг и
о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ
от 05.08.92 N 552 с изменениями и дополнениями, внесенными
Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 661 и от 20.11.95 N 1133
с учетом письма Госналогслужбы РФ от 14.02.96 N НП-4-02/9н "О
дополнении к Особенностям состава затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг) предприятиями и организациями жилищно -
коммунального хозяйства".
Отраслевыми нормативными документами, устанавливающими состав
затрат, включаемых в себестоимость, для предприятий, оказывающих
жилищно - коммунальные услуги, являются:
- Методика расчета экономически обоснованных ставок и тарифов на
услуги жилищно - коммунального хозяйства, утвержденная Приказом
Комитета Российской Федерации по муниципальному хозяйству от 09.11.93
N 56 (в дальнейшем - Методика).
- Методические рекомендации по формированию цен на жилищно -
коммунальные услуги в службах заказчика, утвержденные Приказом
Департамента жилищно - коммунального хозяйства Минстроя России от
07.10.97 N 7 (в дальнейшем - Методические рекомендации).
5.2. Проверка фактических затрат
Согласно указанным отраслевым документам все фактические затраты
по оказанию отдельных видов жилищно - коммунальных услуг должны
собираться в отчетные калькуляции по установленным формам. Формы
калькуляций по видам деятельности приведены в приложении к настоящей
Методике.
Отчетные калькуляции позволяют рассчитать и оценить как полную
себестоимость оказываемого предприятием вида услуг, так и
себестоимость единицы материального носителя услуги. Для анализа
себестоимости необходимо сопоставление исходных данных калькуляции, на
основании которых был рассчитан тариф, и фактических данных. Эти
данные должны подтверждаться документами официальной отчетности.
Анализируются факторы, влияющие на отклонение уровня затрат от
запланированного уровня. При этом выявляется влияние таких объективных
факторов, как:
- климатические и градостроительные характеристики муниципального
образования;
- особенности технологического процесса;
- состав и состояние основных фондов;
- виды и технологические схемы доставки материального носителя
услуги.
Выявляется влияние также и субъективных факторов:
- отнесение затрат на себестоимость, исходя из фактических, а не
нормативных затрат без необходимого обоснования;
- включение в тарифы непроизводительных затрат, а также затрат,
не связанных с предоставлением данного вида услуг;
- использование нормативов, не соответствующих организационно -
экономическим условиям деятельности предприятий (завышенных нормативов
численности, потребления услуг и т.п.).
При оценке затрат необходимо обращать внимание как на их
превышение над расчетным уровнем, так и на занижение, которое, как
правило, сопровождается значительно большим завышением норматива
потребления услуг данного вида для обеспечения суммарного дохода
предприятия.
В связи с этим необходимо анализировать:
- нормативы потребления коммунальных услуг;
- установленные тарифы на коммунальные услуги;
- уровень платежей граждан от установленного тарифа.
Анализ фактической себестоимости должен в обязательном порядке
подтверждаться аудиторской проверкой фактически произведенных затрат
по каждому регулируемому виду деятельности.
В этих целях рекомендуется следующий порядок:
1. Установление перечня затрат и правомерность их отнесения на
себестоимость.
2. Проверка соответствия списания затрат фактически произведенным
расходам, а для нормируемых работ - соответствие нормам.
Аудит фактических затрат должен проводиться не столько в целях
установления правильности оформления списываемых на себестоимость
затрат, сколько в целях установления достоверности отнесения их на
себестоимость по следующим принципам:
- производственная направленность затрат,
т.е. прямая обусловленность производственной деятельностью
предприятия, подлежащей регулированию;
- технологическое соответствие,
т.е. обусловленность технологией и организацией производства;
- номенклатурное соответствие,
т.е. правомерность списания только тех затрат, которые разрешено
списывать в себестоимость;
- количественное соответствие,
т.е. обусловленность списываемых затрат производственными
нормами, установленными регулирующими органами, отраслевыми
нормативными материалами или самим предприятием;
- действительность произведения затрат,
т.е. правомерность списания только действительно произведенных
затрат, что устанавливается выборочной проверкой отдельных
производственных участков, по которым произошло списание фактических
затрат.
Анализ фактически произведенных затрат рекомендуется проводить по
формам N 5.1 и N 5.2.
Форма N 5.1
АНАЛИЗ ЗАТРАТ, ПРОИЗВЕДЕННЫХ В ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ
ПО СОДЕРЖАНИЮ И РЕМОНТУ ЖИЛИЩНОГО ФОНДА
-----------------------------------------------------------------------------
| N | Статьи затрат | Планируемые | Фактические |
| | | затраты | затраты |
| | |-----------------|------------------|
| | | сумма | удельный| сумма | удельный |
| | | | вес | | вес |
|---|----------------------------------|-------|---------|-------|----------|
| 1 | Содержание младшего | | | | |
| | обслуживающего персонала | | | | |
|---|----------------------------------|-------|---------|-------|----------|
| 2 | Расходы по эксплуатации | | | | |
| | домохозяйства | | | | |
|---|----------------------------------|-------|---------|-------|----------|
| 3 | Амортизация зданий, сооружений, | | | | |
| | машин, оборудования, инвентаря | | | | |
|---|----------------------------------|-------|---------|-------|----------|
| 4 | Капитальный ремонт зданий, | | | | |
| | сооружений, машин, оборудования, | | | | |
| | инвентаря | | | | |
|---|----------------------------------|-------|---------|-------|----------|
| 5 | Текущий ремонт жил. фонда | | | | |
|---|----------------------------------|-------|---------|-------|----------|
| 6 | Капитальный ремонт жил. фонда | | | | |
|---|----------------------------------|-------|---------|-------|----------|
| 7 | Содержание аппарата управления | | | | |
|---|----------------------------------|-------|---------|-------|----------|
| 8 | Прочие | | | | |
|---|----------------------------------|-------|---------|-------|----------|
| 9 | Итого себестоимость | | | | |
-----------------------------------------------------------------------------
Форма N 5.2
АНАЛИЗ ЗАТРАТ ПО ВИДАМ КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ,
ПРОИЗВЕДЕННЫХ В ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ
------------------------------------------------------------------------------
| N | Статьи затрат | Планируемые | Фактические |
| | | затраты | затраты |
| | |-----------------|------------------|
| | | сумма | удельный| сумма | удельный |
| | | | вес | | вес |
|----|----------------------------------|-------|---------|-------|----------|
| 1 | Материалы | | | | |
|----|----------------------------------|-------|---------|-------|----------|
| 2 | Топливо | | | | |
|----|----------------------------------|-------|---------|-------|----------|
| 3 | Электроэнергия | | | | |
|----|----------------------------------|-------|---------|-------|----------|
| 4 | Затраты на оплату труда | | | | |
|----|----------------------------------|-------|---------|-------|----------|
| 5 | Отчисления на социальные нужды | | | | |
|----|----------------------------------|-------|---------|-------|----------|
| 6 | Амортизация | | | | |
|----|----------------------------------|-------|---------|-------|----------|
| 7 | Резерв на ремонт основных | | | | |
| | фондов или расходы на ремонт и | | | | |
| | техобслуживание основных фондов | | | | |
|----|----------------------------------|-------|---------|-------|----------|
| 8 | Проведение аварийно - | | | | |
| | восстановительных работ | | | | |
|----|----------------------------------|-------|---------|-------|----------|
| 9 | Покупная продукция | | | | |
|----|----------------------------------|-------|---------|-------|----------|
| 10 | Прочие расходы | | | | |
|----|----------------------------------|-------|---------|-------|----------|
| 11 | Цеховые расходы | | | | |
|----|----------------------------------|-------|---------|-------|----------|
| 12 | Общеэксплуатационные расходы | | | | |
|----|----------------------------------|-------|---------|-------|----------|
| 13 | Итого себестоимость | | | | |
------------------------------------------------------------------------------
При исследовании фактически произведенных затрат специальному
анализу следует подвергнуть затраты либо прямо выражающие потери
предприятия, либо связанные с производственными потерями.
При выявлении потерь специальному выделению подлежат чрезвычайные
потери, т.е. потери, превышающие допустимые производственными нормами,
и непредвиденные потери.
Анализ потерь рекомендуется проводить по форме N 5.3.
Форма N 5.3
------------------------------------------------------------------------------------
| Наименование | Сумма фактических | Уд. вес | Уд. вес от | Причины |
| статьи затрат | затрат (потери) | от общих | общих затрат | потерь |
| | | затрат по | по виду | |
| | | статье | деятельности | |
|---------------|---------------------|--------------|-----------------|-----------|
| | | | | |
|---------------|---------------------|--------------|-----------------|-----------|
| | | | | |
------------------------------------------------------------------------------------
5.3. Проверка фактической прибыли
При экспертизе фактической прибыли необходимо установить:
- правильность оценки объема реализуемых услуг по регулируемой
деятельности по фактическим ценам;
- правильность формирования финансового результата от выручки по
регулируемой деятельности;
- финансовые отношения предприятия с бюджетом с выделением сумм
средств, подлежащих финансированию, фактически полученных из бюджета и
недофинансированных;
- направления использования денежных средств, израсходованных из
прибыли;
- фактически сложившийся уровень рентабельности по каждому
регулируемому виду деятельности;
- фактически сложившийся общий уровень рентабельности
организации.
При определении уровня рентабельности необходимо учитывать, что
его величина является аналитическим показателем, следовательно, в его
расчет необходимо принимать сопоставимые и взаимосвязанные показатели,
т.е. фактически реализованные услуги и фактически произведенные
затраты.
При определении, в частности, финансового результата от
фактически оказанных объемов услуг в случае превышения предельного
уровня рентабельности, следует подвергнуть дополнительному анализу
причины непроизведенных фактически затрат в соответствии с
запланированным их объемом по себестоимости. Результаты анализа могут
привести к основной причине, характерной для предприятий ЖКХ, -
неплатежи по оказанным услугам, а следовательно, невозможность
сформировать себестоимость в необходимом полном объеме,
соответствующем запланированным показателям, являющимся основой для
формирования экономически обоснованных тарифов на услуги.
В этих условиях для оценки реального уровня финансового состояния
организаций необходимо определять показатель рентабельности исходя из
фактически оплаченных услуг и фактически произведенных затрат, или
фактически отпущенных услуг и фактически сложившейся себестоимости,
скорректированной на непроизведенные затраты в связи с
недофинансированием.
Анализ использования денежных средств, израсходованных из
прибыли, следует проводить по направлениям фактического использования.
В этих целях рекомендуется форма N 5.4.
Форма N 5.4
НАПРАВЛЕНИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ,
ИЗРАСХОДОВАННЫХ ИЗ ПРИБЫЛИ
--------------------------------------------------------------------------
| N | Направления использования | Сумма | % от общей |
| | | средств | суммы прибыли |
|----|-----------------------------------------|---------|---------------|
| 1 | Развитие технической и технологической | | |
| | оснащенности | | |
|----|-----------------------------------------|---------|---------------|
| 2 | Социальное развитие | | |
|----|-----------------------------------------|---------|---------------|
| 3 | Уплата налогов | | |
|----|-----------------------------------------|---------|---------------|
| 4 | Обязательные платежи, связанные с | | |
| | производственной деятельностью | | |
|----|-----------------------------------------|---------|---------------|
| 5 | Резервные и другие фонды | | |
|----|-----------------------------------------|---------|---------------|
| 6 | Покрытие убытков прошлых лет | | |
|----|-----------------------------------------|---------|---------------|
| 7 | Прочее | | |
|----|-----------------------------------------|---------|---------------|
| 8 | Всего | | |
|----|-----------------------------------------|---------|---------------|
| 9 | Общая себестоимость по регулируемой | | |
| | деятельности | | |
|----|-----------------------------------------|---------|---------------|
| 10 | Уровень рентабельности | | |
--------------------------------------------------------------------------
6. ЭКСПЕРТИЗА ЭКОНОМИЧЕСКОГО ОБОСНОВАНИЯ ПОТРЕБНОСТИ
В ФИНАНСОВЫХ СРЕДСТВАХ ПО РЕГУЛИРУЕМОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
НА ПЕРИОД РЕГУЛИРОВАНИЯ
6.1. Проверка расчетов производственной программы
Показатели объемов оказываемых услуг являются содержанием
производственной программы организаций, так как она является ведущим
разделом в планировании, служит основой для расчета потребности
организации в трудовых и материальных ресурсах, в капитальных затратах
для дальнейшего развития производства.
Планируемый объем производственной деятельности организаций
жилищно - коммунального хозяйства - производственная программа -
рассчитывается и учитывается в стоимостном выражении (в млн. руб.) и
натуральных измерителях.
Показатели, определяющие содержание производственной программы по
организациям жилищно - коммунального хозяйства, приведены в формах
N 3.1.2 - 3.1.7 раздела 3.1 настоящей Методики.
При проверке расчетов производственной программы следует
руководствоваться рекомендациями раздела 3.1 "Анализ объемов оказания
услуг", а также выводами, сделанными на основании проведенного анализа
производственно - хозяйственной деятельности. По указанным выводам
следует провести корректировку планируемых показателей
производственной программы.
Значения показателей производственной программы приводятся по
форме N 6.1.1.
Форма N 6.1.1
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| N | Показатели | Единица | Отчет за | Планируемый | Скорректированная | Величина | Обоснование |
| | | измерения | предыдущий | период | величина показателя | корректировки | корректировки |
| | | | период | | по результатам | | |
| | | |---------------| | аудита | | |
| | | | план | факт | | | | |
|---|------------|-----------|---------------|-------------|---------------------| --------------|-----------------|
| | | | | | | | |
|---|------------|-----------|---------------|-------------|---------------------| --------------|-----------------|
| | | | | | | | |
---------------------------------------------------------------------------------- ---------------------------------
Следует также проанализировать общие показатели производственной
программы в натуральном выражении с анализом уровня потребления
жилищно - коммунальных услуг по видам деятельности, устанавливаемым
органами местного самоуправления.
6.2. Проверка расчета планируемой себестоимости
Планирование себестоимости по регулируемым видам деятельности
осуществляется на основании составления плановых калькуляций по
формам, соответствующим отчетным калькуляциям N 6-ж, в, к, т, т(цо),
т(гв), э, с, приведенным в приложении к Методике.
За основу определения статей затрат и номенклатуры затрат
используются те же нормативные документы, которые использовались для
аудита фактически произведенных затрат (см. раздел 3.3).
При проверке планируемых затрат также рекомендуется использовать
порядок и принципы, изложенные в разделе 3.3 настоящей Методики.
Дополнительно следует уделить особое внимание проверке
экономической обоснованности планируемых затрат.
В ходе проведения данной проверки подлежат исследованию и анализу
следующие нормы и нормативы в соответствии со статьями затрат:
а) сырье, основные и вспомогательные материалы, запасные части
для ремонта устройств, оборудования, сооружений - действующие нормы,
соблюдение норм и цены на сырье и материалы;
При анализе цен целесообразно сопоставить принимаемые в расчет
цены с рыночными;
б) топливо на технологические цели при производстве электрической
и тепловой энергии - нормы удельных расходов топлива при производстве
тепловой энергии, соблюдении цен и тарифов на покупку;
в) топливо всех видов на иные технологические цели (отопление,
обслуживание производства и т.п.) - действующие нормы и цены в
сравнении с рыночными;
г) покупная энергия всех видов:
- электрическая энергия, приобретенная на оптовом рынке и (или)
от других производителей для дальнейшего распределения и продажи
потребителям, а также на технологические цели - утвержденные в
установленном порядке мощность и тарифы на электрическую энергию;
- тепловая энергия от сторонних производителей тепла -
объемы потребления и тарифы;
- электрическая и тепловая энергия, приобретенная на
хозяйственные (производственные) нужды -
нормативные (расчетные) объемы потребления и тарифы;
д) вода - действующие нормы и цены, прогнозируемые на период
регулирования.
----------------------------------------------------------------------
Примечание. В части анализа материальных затрат особое внимание
уделить расходам.
- ценам на покупную продукцию (в соответствии со средними
сложившимися) поставщиков по основной номенклатуре;
- ресурсосбережению (наличие счетчиков);
е) работы и услуги производственного характера - цены и тарифы
на работы и услуги, исходя из необходимости проведения регламентных
(ремонтных и других) работ, привлечение подрядных организаций на
конкурсной основе;
ж) затраты на оплату труда персонала, занятого в регулируемой
(основной) деятельности - условия отраслевых тарифных соглашений,
нормативы трудовых затрат, расчеты экономических субъектов, условия
коллективных договоров, или установленный согласно действующему (для
конкретного экономического субъекта) порядок регулирования
соответствующих затрат;
з) из числа прочих затрат:
- целевые средства
экономических субъектов, формируемые другими экономическими
субъектами, в том числе средства на проведение научно -
исследовательских и опытно - конструкторских работ, на формирование
внебюджетных фондов для финансирования работ по научно - техническому
развитию, инвестиционные и страховые средства - размер от
себестоимости продукции (работ, услуг), установленный в
соответствующих договорах или в порядке, утвержденном Правительством
Российской Федерации;
- плата за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих
веществ в окружающую природную среду -
действующие экологические нормативы;
- отчисления в ремонтный фонд (в случае его формирования)
- нормы и программы проведения ремонтных работ, нормы
расходования материальных и трудовых ресурсов;
- плата за услуги других экономических субъектов
- размер платы, установленный условиями заключенных договоров,
исходя из необходимости действия соответствующих договоров.
Планируемые затраты на регулируемый период группируются по
элементам и основным статьям затрат и в целях анализа сравниваются с
фактическими, сложившимися и обоснованными в период, предшествующий
регулируемому. Также производится корректировка показателей по
результатам аудита. Общая сравнительная информация представляется в
формах N 6.2.1 и N 6.2.2.
Форма N 6.2.1
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| N | Статьи затрат по | Период, | Регулируемый | По результатам аудита |
| п/п | содержанию и | предшествующий | период |--------------------------------------------------------------|
| | ремонту жилищного | регулируемому | | скорректированная | удельный | величина | обоснование |
| | фонда |------------------|------------------| еличина | вес | корректировки | корректировки|
| | | сумма | удельный | сумма | удельный | | | | |
| | | | вес | | вес | | | | |
|-----|-------------------|-------|----------|-------|----------|-------------------|----------|----------------|--------------|
| 1 | Содержание | | | | | | | | |
| | младшего | | | | | | | | |
| | обслуживающего | | | | | | | | |
| | персонала | | | | | | | | |
|-----|-------------------|-------|----------|-------|----------|-------------------|----------|----------------|--------------|
| 2 | Расходы по | | | | | | | | |
| | эксплуатации | | | | | | | | |
| | домохозяйства | | | | | | | | |
|-----|-------------------|-------|----------|-------|----------|-------------------|----------|----------------|--------------|
| 3 | Амортизация | | | | | | | | |
| | зданий, | | | | | | | | |
| | сооружений, | | | | | | | | |
| | машин, | | | | | | | | |
| | оборудования, | | | | | | | | |
| | инвентаря | | | | | | | | |
|-----|-------------------|-------|----------|-------|----------|-------------------|----------|----------------|--------------|
| 4 | Капремонт зданий, | | | | | | | | |
| | сооружений, | | | | | | | | |
| | машин, | | | | | | | | |
| | оборудования, | | | | | | | | |
| | инвентаря | | | | | | | | |
|-----|-------------------|-------|----------|-------|----------|-------------------|----------|----------------|--------------|
| 5 | Текущий ремонт | | | | | | | | |
| | жил. фонда | | | | | | | | |
|-----|-------------------|-------|----------|-------|----------|-------------------|----------|----------------|--------------|
| 6 | Капремонт жил. | | | | | | | | |
| | фонда | | | | | | | | |
|-----|-------------------|-------|----------|-------|----------|-------------------|----------|----------------|--------------|
| 7 | Содержание | | | | | | | | |
| | аппарата | | | | | | | | |
| | управления | | | | | | | | |
|-----|-------------------|-------|----------|-------|----------|-------------------|----------|----------------|--------------|
| 8 | Прочие | | | | | | | | |
|-----|-------------------|-------|----------|-------|----------|-------------------|----------|----------------|--------------|
| 9 | Итого | | | | | | | | |
| | себестоимость | | | | | | | | |
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Форма N 6.2.2
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| N | Статьи затрат по | Период, | Регулируемый | По результатам аудита |
| п/п | содержанию и | предшествующий | период |--------------------------------------------------------------|
|