О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
7 сентября 1998 г.
N 30-14/27215
(ФГ(Р) 98-42)
В связи с многочисленными запросами налогоплательщиков и
налоговых органов Государственная налоговая инспекция по г. Москве
сообщает следующее.
1. О новых формах к Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95
г. N 34.
В соответствии с пунктом 8.2 инструкции Госналогслужбы России от
16.06.95 г. N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных
юридических лиц" новые формы и разъяснения по их заполнению издаются
Госналогслужбой России до 1 января года, с которого они начинают
применяться. При этом ни формы, утвержденные Инструкцией
Госналогслужбы России N 34, ни их новые образцы не являются
нормативными актами, поскольку не устанавливают новых правовых норм, а
являются способами представления в налоговые органы сведений,
необходимых для контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов,
т. е. носят "технический", а не нормативный характер. В этой связи в
отличие от самой Инструкции Госналогслужбы России N 34 формы к ней
никогда не регистрировались в Минюсте России и официально не
публиковались.
Обращаем внимание, что письма Госналогслужбы России от 29.12.95
г. N ВЗ-6-06/672 и от 31.12.97 г. N ВГ-6-06/928, вводящие новые формы,
не отменяли действие предыдущих документов, а лишь говорили о начале
применения одних форм вместо других. Таким образом, хотя новые формы к
Инструкции Госналогслужбы России N 34 начинают применяться с момента
доведения их до налоговых органов и налогоплательщиков, одновременно
возможно применение старых форм. Документы, заполненные
налогоплательщиками на бланках образца 1996 г., должны приниматься в
1998 г. налоговыми инспекциями для рассмотрения по существу.
Вместе с тем в целях обеспечения эффективного взаимодействия
налоговых органов и налогоплательщиков следует в максимально сжатые
сроки переходить на использование новых форм, приняв все возможные
меры по доведению их до налогоплательщиков.
2. О возможности неудержания у источника выплаты налога с
активных доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль.
С выходом письма Госналогслужбы России от 31.12.97 г.
N ВГ-6-06/928 предварительное освобождение от налогообложения доходов
иностранных юридических лиц путем направления Уведомлений об
источниках доходов в Российской Федерации не допускается.
Вместе с тем в отношении иностранных юридических лиц,
осуществляющих деятельность в Российской Федерации через свои
отделения, состоящих на учете в налоговом органе с присвоением
идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), обязанности
производить удержание налогов у источника выплаты по активным доходам
не устанавливалось. Такие иностранные лица в соответствии с письмом
Госналогслужбы России, Минфина России и Банка России соответственно от
16.06.95 г. N ВГ-4-12/25, от 5.06.95 г. N 47 и от 16.06.95 г. N 174
обязаны начиная с 1 января 1996 г. указывать свой ИНН при оформлении
любых расчетно-платежных документов. Проставление ИНН в
расчетно-платежных документах, (например, в инвойсах (счетах-фактурах)
указывает на то, что иностранная компания является самостоятельным
плательщиком налогов в Российской Федерации и таким образом служит в
этих случаях основанием для неудержания налогов у источника выплаты.
Любые пассивные доходы, выплачиваемые иностранному юридическому
лицу вне зависимости от наличия ИНН в расчетно-платежных документах,
облагаются налогом на доходы у источника выплаты в соответствии со
статьей 10 Закона РФ от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" в редакции последующих изменений и
дополнений.
3. О возможности предварительного освобождения от налогообложения
у источника выплаты пассивных и активных доходов иностранных
юридических лиц в связи с действием межправительственных соглашений об
избежании двойного налогообложения.
В пункте 6.4 Инструкции Госналогслужбы России N 34 установлено,
что если доходы, получаемые иностранным юридическим лицом от
источников в Российской Федерации, имеют регулярный и однотипный
характер и эти доходы в соответствии с международным соглашением об
избежании двойного налогообложения не подлежат обложению налогом в
Российской Федерации, то иностранное юридическое лицо, имеющее
фактическое право на получение таких доходов, может подать заявление в
местный налоговый орган о неудержании налога у источника.
Такими доходами, о которых можно заранее сказать, что они не
должны подлежать налогообложению у источника выплаты, и,
следовательно, по которым можно подать заявление на предварительное
освобождение от удержания налога у источника выплаты, могут быть в
основном только "пассивные" доходы, т. е. доходы, вид которых,
источник выплаты, а зачастую и приблизительная сумма дохода заранее
известны, и их получение не связано с активной коммерческой
деятельностью нерезидента в России. При получении подобных пассивных
доходов возможно предварительное освобождение иностранного лица от
удержания налогов у источников выплаты в Российской Федерации. К
пассивным доходам, имеющим однотипный и регулярный характер,
относятся, например, периодически (неоднократно) выплачиваемые
проценты по кредитным соглашениям и депозитным вкладам,
корреспондентским или текущим счетам, дивиденды по акциям, платежи за
использование авторских прав (роялти) или по лизинговым контрактам.
Что касается активных доходов, т. е. доходов, связанных с
осуществлением иностранным юридическим лицом самостоятельно или через
третьих лиц какой-либо деятельности в Российской Федерации, то сделать
предварительный вывод о том, приведет ли конкретная деятельность
иностранного лица к возникновению налоговых обязательств в России, т.
е. к образованию постоянного представительства, или о том, что доходы
от такой деятельности подпадают под освобождение в соответствии с
конкретным соглашением, можно лишь в ограниченных случаях.
В связи с вышеизложенным предварительное освобождение иностранной
компании, не имеющей российского ИНН, от налогообложения по доходам в
связи с деятельностью в Российской Федерации (активным доходам) может
быть предоставлено в случае, если такая деятельность прямо указана в
конкретном соглашении об избежании двойного налогообложения как не
приводящая к образованию постоянного представительства (например,
строительная площадка, существующая менее одного месяца) или как не
подлежащая налогообложению в Российской Федерации деятельность
(например, международные перевозки). В таких случаях иностранное
юридическое лицо должно направить в налоговый орган заявление на
предварительное освобождение по старой форме 1013DT (1996),
приведенной в письме Госналогслужбы России от 29.12.95 г.
N ВЗ-6-06/672.
Любые другие активные доходы, выплачиваемые иностранному
юридическому лицу, не имеющему российского ИНН, облагаются налогом на
доходы у источника выплаты в соответствии со статьей 10 Закона РФ от
27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в
редакции последующих изменений и дополнений. Если в соответствии с
международным соглашением об избежании двойного налогообложения такие
доходы могут быть освобождены от налога (например, на основании статьи
"Другие доходы"), то после удержания налога у источника иностранное
юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение дохода,
представляет в налоговые органы заявление на возврат по форме 1011DT
(1997), приведенной в письме Госналогслужбы России от 31.12.97 г.
N ВГ-6-06/928.
Основание: письмо ГНС РФ от 26.06.98 г. N 06-1-14/745.
Заместитель начальника инспекции
- государственный советник
налоговой службы III ранга А. Глинкин
7 сентября 1998 г.
N 30-14/27215 |