ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
11 сентября 1998 г.
N ШС-6-02/607
(ФР 98-35)
Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет
для применения в практической работе письмо Правительства Российской
Федерации от 7 сентября 1998 года N 4435п-П5 о формулах расчета суммы
единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Статс-секретарь Государственной
налоговой службы РФ С.Н. Шульгин
11 сентября 1998 г.
N ШС-6-02/607
Письмо
Правительства
Российской Федерации
от 7 сентября 1998 года
N 4435п-П5
В соответствии с пунктом 4 статьи 5 Федерального закона "О едином
налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности"
направляются рекомендуемые формулы расчета суммы единого налога, а
также перечень рекомендуемых их составляющих.
Указанные материалы разработаны Министерством экономики России
совместно с Минфином России. Госналогслужбой России и ГКРП России с
учетом предложений органов государственной власти субъектов Российской
Федерации.
Заместитель Председателя
Правительства Российской Федерации В. Христенко
7 сентября 1998 г.
N 4435п-П5
Рекомендуемые формулы расчета суммы единого налога,
а также перечень рекомендуемых их составляющих
Расчет суммы единого налога на вмененный доход производится в
соответствии с Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход
для определенных видов деятельности" (далее - Закон) и основывается на
определении значения базовой доходности определенного вида
деятельности, физических показателей и повышающих (понижающих)
коэффициентов, отражающих степень влияния различных факторов на
результат предпринимательской деятельности.
При выборе физических показателей, характеризующих определенные
виды деятельности, следует исходить из того, что валовый доход
организации (предпринимателя) и прогнозируемый на его основе вмененный
доход, должен зависеть от выбранного фактического показателя и от
количества его единиц. Выбор этих физических показателей может быть
осуществлен либо исходя из экспертной оценки результатов
предпринимательской деятельности, либо на основании анализа
статистических данных. При этом на протяжении всего налогового периода
должен быть обеспечен эффективный контроль за количеством единиц
выбранного физического показателя.
Рекомендуемые формулы расчета суммы единого налога
на вмененный доход
M = C X N X D X F X J
V = M X 0,2
M - сумма вмененного дохода;
V - сумма единого налога на вмененный доход
C - базовая доходность на единицу физического показателя
N - количество единиц физического показателя;
D, F, J, E - повышающие (понижающие) коэффициенты;
0,2 - ставка единого налога на вмененный доход (20 процентов(.
При определении суммы единого налога для организаций
(предпринимателей) рекомендуется использовать следующие повышающие
(понижающие) коэффициенты:
D - учитывающий особенности подвидов деятельности (таблица 1);
E - учитывающий особенности ведения предпринимательской
деятельности в различных группах регионов (таблица 2);
F - учитывающий особенности ведения предпринимательской
деятельности в зависимости от типа населенного пункта (таблица 3);
J - учитывающий особенности ведения предпринимательской
деятельности в зависимости от дислокации предприятия (таблица 4).
Исходные данные:
1. По полному кругу организаций
----------------------------------------------------------------------
Количество организация единиц 98032
----------------------------------------------------------------------
Количество убыточных организаций единиц 42644
----------------------------------------------------------------------
Количество прибыльных организаций единиц 55388
----------------------------------------------------------------------
Прибыль (убыток) от реализации млрд. рублей 15
----------------------------------------------------------------------
Убыток, полученный убыточными организациями
от реализации млрд. рублей 5682
----------------------------------------------------------------------
2. По крупным и средним предприятиям
----------------------------------------------------------------------
Количество организация единиц 16812
----------------------------------------------------------------------
Количество убыточных организаций единиц 7457
----------------------------------------------------------------------
Количество прибыльных организаций единиц 9355
----------------------------------------------------------------------
Прибыль (убыток) от реализации млрд. рублей -373
----------------------------------------------------------------------
Убыток, полученный убыточными организациями
от реализации млрд. рублей 3238
----------------------------------------------------------------------
3. По малым предприятиям
----------------------------------------------------------------------
Торговая площадь тысяч кв. метров 7816
----------------------------------------------------------------------
Численность занятых человек 687000
----------------------------------------------------------------------
1. Определение объема прибыли, полученной малыми предприятиями от
реализации.
Показатель "убыток" от реализации" выбран, поскольку
представляется более достоверным, в отличие от занижаемого
предприятиями в большей степени показателя "прибыль (убыток" отчетного
периода".
1.1. Величина прибыли от реализации, полученной прибыльными
малыми предприятиями, складывается из прибыли от реализации полного
круга организаций, убытков, полученных крупными и средними
организациями, и убытков, полученных убыточными малыми предприятиями.
Для исчисления суммы единого налога на вмененный доход могут быть
использованы следующие методы расчета.
Метод А - основан на обработке существующей статистической
информации о результатах хозяйственной деятельности организаций
(предпринимателей), осуществляющих определенные Законом виды
деятельности.
Метод Б - основан на обработке информации налоговых органов о
фактически поступивших суммах налоговых платежей от организаций
(предпринимателей), осуществляющих определенные Законом виды
деятельности, а также статистического учета.
Метод В - основан на использовании рекомендуемых показателей
базовой доходности единицы физического параметра и повышающих
(понижающих) коэффициентов в соответствии с таблицей 1.
При необходимости может применяться сочетание указанных методов.
Метод А
1. По данным государственных органов статистики определяется
величина прибыли (убытков) от реализации, полученной организациями
(предприятиями), осуществляющими определенные Законом виды
деятельности. (Если, в соответствии с Законом, единый налог на
вмененный доход применяется только к субъектом малого
предпринимательства, следует исключить из расчета результаты
хозяйственной деятельности крупных и средних предприятий).
2. Полученный результат следует скорректировать с учетом суммы
налога на добавленную стоимость (НДС) с коэффициентом досчета - 1,12.
3. Далее полученный результат следует скорректировать с учетом
объемов нерегистрируемого товарооборота для каждой сферы
деятельности. (Так, например, по данным Госкомстата России,
нерегистрируемый оборот в сфере розничной торговли составляет около 50
процентов).
4. Величина базовой доходности на единицу физического показателя
определяется путем деления полученного результата на количество единиц
выбранного физического показателя.
Пример исчисления базовой доходности для субъектов малого
предпринимательства, осуществляющих деятельность в сфере
розничной торговли
Для примера расчета использованы данные Госкомстата России по
зарегистрированным предприятиям за 1996 год, сформированные на основе
формы N 2 бухгалтерской отчетности, и по объемам торговых площадей и
численности работающих на малых предприятиях на 1 ноября 1994 года.
Убыток от реализации малых предприятий определяется как разница
между убытком от реализации, полученном убыточными организациями
полного круга, и убытком от реализации, полученным убыточными крупными
и средними организациями:
5682 - 3238 = 2444 миллиарда рублей.
Величина прибыли от реализации, полученной прибыльными малыми
предприятиями (15 + 373 + 2444) Х 1,12 (поправка на НДС) = 3171,8
миллиарда рублей.
1.2. Прибыль от реализации на одно малое предприятие.
Количество прибыльных малых организаций определяется как разница
между количеством прибыльных организаций полного круга и количеством
прибыльных и средних организаций:
55388 - 9355 = 46033 единиц.
Прибыль от реализации на одно малое предприятие составит:
3137,8 миллиарда рублей/ 46033 = 68,9 млн.рублей в год или 5,74
млн. рублей в месяц (в ценах 1996 года).
По оценке Госкомстата России не регистрируемый оборот в сфере
розничной торговли в 1996 году составили около 50 процентов, в связи с
чем прибыль от реализации должна быть увеличена в 2 раза, что составит
11,5 млн. рублей в месяц на одно прибыльное малое предприятие в
среднем по Российской Федерации.
1.3. Определение базовой доходности 1 кв. м торговой площади.
По переписи малых предприятий, проведенной Госкомстатом России
(включает малые предприятия, не представляющие сведения в налоговые и
статистические органы), на конец 1994 года было зарегистрировано 419
тысяч малых предприятий в сфере общественного питания и торговли, при
этом 40 процентов от общей численности составляли предприятия
розничной торговли (около 168 тысяч предприятий). Занимаемая ими
торговая площадь составила 7816 тысяч кв. метров.
Торговая площадь, занимаемая одним малым предприятием в сфере
розничной торговли, в 1995 году в среднем составила:
7815 тысяч кв. м/ 168 тысяч = 46,5 кв. метров
Таким образом, базовая доходность на 1 кв. метр за один месяц
составила:
11,5 млн. рублей/46,5 кв. м = 0,24 млн. рублей на кв. метр (в
ценах 1996 года).
Для определения базовой доходности в ценах 1998 года необходимо
полученный результат скорректировать на инфляционную составляющую (в
период с 1996 по 1998 годы она составит приблизительно 24 процента),
тогда базовая доходность на 1 квадратный метр составит 0,3 тысячи
рублей в месяц.
Аналогичным образом можно рассчитать базовую доходность на одного
работающего.
Источники информации (отчетные данные
Госкомстата России за 1996 год)
Группировка полного круга организаций, получивших прибыль и
убыток (том 1).
Уровень рентабельности (убыточности) активов полного круга
организаций (том 3).
Уровень рентабельности (убыточности) реализованной продукции
крупных и средних организаций (том 2, части 1, 2).
Бухгалтерская отчетность крупных и средних организаций (том 3).
Метод Б.
1. Для расчета величины базовой доходности используются данные
Госналогслужбы России о поступивших налоговых платежах от организаций
(предпринимателей), осуществляющих определенные Законом виды
деятельности.
2. Указанные данные корректируются с учетом нерегистрируемого
оборота и оценок уклонения от налогообложения. Указанные оценки могут
быть сделаны путем сравнительного анализа сумм поступивших налоговых
платежей по однотипным организациям (предпринимателям), действующим в
приблизительно равных условиях.
3. Полученная величина должна быть уменьшена на сумму фактически
уплаченных налогов, освобождение от которых не предусмотрено Законом,
и увеличена в 5 раз.
4. Величина базовой доходности определяется делением полученного
показателя на численность занятых в данной сфере деятельности, либо на
количество единиц другого физического показателя.
метод В.
Предлагается принять рекомендуемые физические показатели, базовую
доходность и предельные значения повышающих (понижающих)
коэффициентов, определенные экспертным путем, с учетом данных,
представленных органами государственной власти субъектов Российской
Федерации, указанные в таблице 1.
Таблица 1
Рекомендуемые базовые показатели, базовая доходность
и корректирующие коэффициенты
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Укрупненные сектора деятельность | Физические | Базовая | Корректирующий| Корректирующие коэффициенты |
| | показатели, | доходность | коэффициент | по месту деятельности |
| | характеризующие | единицы | подвидов | -------------------------------------------------|
| | данный вид | физического | деятельности | Региональный | Тип населенного | Дислокация |
| | деятельность | показателя, | | | пункта дислокации | предприятия |
| | | рублей на | | | предприятия | внутри |
| | | единицу в год | | | | населенного |
| | | | | | | пункта |
|-------------------------------------|-----------------|---------------|---------------|---------------|--------------------|-------------|
| A | B | C | D | E | F | J |
|-------------------------------------|-----------------|---------------|---------------|---------------|--------------------|-------------|
| Оказание предпринимателями | Количество | 18000 | 0,1 - 6 | 0,5 - 3 | 0,2 - 1 | 1 - 2 |
| ремонтно-строительных услуг) | работающих | | | | | |
| строительство завершенных зданий | (человек) | | | | | |
| и сооружений или их частей, | | | | | | |
| подготовка строительного участка и | | | | | | |
| иные услуги по ремонту и | | | | | | |
строительству зданий и сооружений | | | | | | |
| или их частей, благоустройство | | | | | | |
| территории | | | | | | |
|-------------------------------------|-----------------|---------------|---------------|---------------|--------------------|-------------|
| Оказание бытовых услуг физическим | Оборудованные | 18000 | 1 - 2 | 0,5 - 3 | 0,2 - 1 | 1 - 2 |
| лицам (ремонт обуви, изделий из | рабочие места | | | | | |
| кожи, меха, пошив и ремонт одежды, | (человек) | | | | | |
| ремонт часов и ювелирный изделий, | | | | | | |
| ремонт бытовой техники и предметов | | | | | | |
| личного пользования, ремонт и | | | | | | |
| изготовление металлических изделий, | | | | | | |
| ремонт машин, оборудования и | | | | | | |
| приборов, оргтехники и периферийного| | | | | | |
| оборудования, сервисное | | | | | | |
| обслуживание автотранспортных | | | | | | |
| средств и иные бытовые услуги | | | | | | |
| населению, в том числе фото- и | | | | | | |
| киноуслуги, прокат, за исключением | | | | | | |
| проката кинофильмов( | | | | | | |
|-------------------------------------|-----------------|---------------|---------------|---------------|--------------------|-------------|
| Оказание физическим лицам | Оборудованные | 60000 | 1 - 2 | 0,5 - 3 | 0,2 - 1 | 1 - 2 |
| парикмахерских услуг (деятельность | рабочие места | | | | | |
| парикмахерских салонов) медицинских,| (человек) | | | | | |
| косметологических услуг (в том числе| | | | | | |
| в косметических салонах), | | | | | | |
| ветеринарных и зоологических услуг | | | | | | |
|-------------------------------------|-----------------|---------------|---------------|---------------|--------------------|-------------|
| Оказание предпринимателями услуг | Общая площадь | 600 | 1 - 2 | 0,5 - 3 | 0,2 - 1 | 1 - 2 |
| по краткосрочному проживанию | (квадр. метров) | | | | | |
|-------------------------------------|-----------------|---------------|---------------|---------------|--------------------|-------------|
| Оказание предпринимателями | Число | 60000 | 0,5 - 2 | 0,5 - 3 | 0,2 - 1 | 1 - 2 |
| консультаций, а также бухгалтерских,| работающих | | | | | |
| аудиторских и юридических услуг, | (человек) | | | | | |
| обучение, репетиторство, | | | | | | |
| преподавание и иная деятельность | | | | | | |
| в области образования | | | | | | |
|-------------------------------------|-----------------|---------------|---------------|---------------|--------------------|-------------|
| Общественное питание (деятельность | Общая площадь, | 6000 | 1 - 2 | 0,5 - 3 | 0,2 - 1 | 1 - 2 |
| ресторанов, кафе, баров, столовых, | используемая в | | | | | |
| нестационарных и других точек | хозяйственной | | | | | |
| общественного питания с численностью| деятельности | | | | | |
| работающих до 50 человек | (квадр. метров) | | | | | |
|-------------------------------------|-----------------|---------------|---------------|---------------|--------------------|-------------|
| Розничная торговля, осуществляемая | Общая площадь, | 36000 | 1 - 2 | 0,5 - 3 | 0,2 - 1 | 1 - 2 |
| через магазины с численность | используемая в | | | | | |
| работающих до 30 человек, палатки, | хозяйственной | | | | | |
| рынки, лотки, ларьки, торговые | деятельности | | | | | |
| павильоны и другие места организации| (квадр. метров) | | | | | |
| торговли, в том числе не имеющие | | | | | | |
| стационарной торговой площади | | | | | | |
|-------------------------------------|-----------------|---------------|---------------|---------------|--------------------|-------------|
| Розничная выездная (нестационарная) | Количество | 36000 | 1 - 2 | 0,5 - 3 | 0,2 - 1 | 1 - 2 |
| торговля горюче-смазочными | раздаточных | | | | | |
| материалами | пистолетов, | | | | | |
| | используемых в | | | | | |
| | хозяйственной | | | | | |
| | деятельности | | | | | |
| | (штук) | | | | | |
|-------------------------------------|-----------------|---------------|---------------|---------------|--------------------|-------------|
| Оказание транспортных услуг | Грузоподъемность| 6000 | 1 - 2 | 0,5 - 3 | 0,2 - 1 | 1 - 2 |
| предпринимателями и субъектами | транспортного | | | | | |
| малого предпринимательства с | средства (тонн) | | | | | |
| численностью работающих до 100 | | | | | | |
| человек | | | | | | |
|-------------------------------------|-----------------|---------------|---------------|---------------|--------------------|-------------|
| Оказание услуг по предоставлению | Общая площадь, | 180 | 1 - 2 | 0,5 - 3 | 0,2 - 1 | 1 - 2 |
| автомобильных стоянок и гаражей | используемая в | | | | | |
| | хозяйственной | | | | | |
| | деятельности | | | | | |
| | (квадр. метров) | | | | | |
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Таблица 2
Рекомендуемые корректирующие коэффициенты, учитывающие
особенности ведения предпринимательской деятельности
в различных группах регионов
----------------------------------------------------------------------------------
| Типы регионов | Состав групп | Корректирующие |
| по величине | | коэффициенты |
| доходов на | | |
| душу населения | | |
|----------------|----------------------------------------------|----------------|
| 1. | г. Москва, Ямало-Ненецкий автономный округ | 2 - 3 |
|----------------|----------------------------------------------|----------------|
| 2. | Тюменская область, Республика Саха | |
| | (Якутия), Камчатская область, Магаданская | |
| | область, Мурманская область, Сахалинская | |
| | область, Ханты-Мансийский автономный округ, | |
| | Корякский автономный округ | 1,2 - 1,9 |
|----------------|----------------------------------------------|----------------|
| 3. | Республика Карелия, г. Санкт-Петербург, | |
| | Чукотский автономный округ, Хабаровский край,| |
| | Амурская область, Таймырский автономный | |
| | округ, Республика Хакасия, Красноярский край,| |
| | Иркутская область, Свердловская область, | |
| | Кемеровская область, Томская область, | |
| | Приморский край, Эвенкийский автономный | |
| | округ | 1 - 1,2 |
|----------------|----------------------------------------------|----------------|
| 4. | Республика Коми, Вологодская область, | |
| | Новгородская область, Ярославская область, | |
| | Сарарская область, Калужская область, | |
| | Ненецкий автономный округ, Республика | |
| | Татарстан, Республика Башкортостан, | |
| | Иавновская область, Удмуртская Республика, | |
| | Челябинская область, Орловская область, | |
| | Курская область, Волгоградская область, | |
| | Коми-Пермяцкий автономный округ, Московская | |
| | область, Нижегородская область, | |
| | Воронежская область, Чувашская Республика, | |
| | Смоленская область, Белгородская область, | |
| | Липецкая область | 0,9 - 1 |
|----------------|----------------------------------------------|----------------|
| 5. | Архангельская область, Псковская область, | |
| | Брянская область, Владимирская область, | |
| | Костромская область, Рязанская область, | |
| | Тверская область, Тульская область, | |
| | Кировская область, Астраханская область, | |
| | Краснодарский край, Ставропольский край, | |
| | Ростовская область, Оренбургская область, | |
| | Пермская область, Республика Алтай, | |
| | Омская область, Республика Бурятия, | |
| | Еврейская автономная область, | |
| | Калининградская область, Ленинградская | |
| | область, Курганская область, | |
| | Читинская область | 0,8 - 0,9 |
|----------------|----------------------------------------------|----------------|
| 5. | Республика Мирий-Эл, Республика Мордовия, | |
| | Тамбовская область, Пензенская область, | |
| | Саратовская область, Ульяновская область, | |
| | Республика Адыгея, Республика Дагестан, | |
| | Республика Ингушетия, Кабардино-Балкарская | |
| | Республика, Карачаево-Черкесская Республика, | |
| | Республика Северная Осетия-Алания, Республика| |
| | Тыва, Усть-Ордынский Бурятский автономный | |
| | округ, Агинский Бурятский автономный округ, | |
| | Чеченская Республика | 0,5 - 0,8 |
----------------------------------------------------------------------------------
Таблица 3
Рекомендуемые корректирующие коэффициенты, учитывающие
особенности ведения предпринимательской деятельности
в зависимости от типа населенного пункта
----------------------------------------------------------------------
Тип населенного пункта корректирующие коэффициенты
----------------------------------------------------------------------
столичные регионы 0,9 - 1
----------------------------------------------------------------------
города с населением свыше 1 миллиона человек 0,8 - 1
----------------------------------------------------------------------
города с населением от 300 тысяч человек до
1 миллиона человек 0,7 - 0,9
----------------------------------------------------------------------
населенные пункты, имеющие статус города 0,5 - 0,7
----------------------------------------------------------------------
поселки городского типа 0,3 - 0,5
----------------------------------------------------------------------
прочие населенные пункты 0,2 - 0,5
----------------------------------------------------------------------
Таблица 4
Рекомендуемые корректирующие коэффициенты, учитывающие
особенности ведения предпринимательской деятельности
в зависимости от дислокации предприятия
----------------------------------------------------------------------
Градация дислокации корректирующие коэффициенты
----------------------------------------------------------------------
Центр населенного пункта, базовые магистрали,
территории вокзалов, аэропортов 1,5 - 2
----------------------------------------------------------------------
"среднее кольцо" населенного пункта 1,2 - 1,6
----------------------------------------------------------------------
окраинные районы 1 - 1,4
----------------------------------------------------------------------
пригородные районы 1 - 1,4
----------------------------------------------------------------------
промышленные районы 1 - 1,5
----------------------------------------------------------------------
спальные районы 1,1 - 1,4
---------------------------------------------------------------------- |