РЕКОМЕНДУЕМЫЕ ФОРМУЛЫ РАСЧЕТА СУММЫ ЕДИНОГО НАЛОГА,
А ТАКЖЕ ПЕРЕЧЕНЬ РЕКОМЕНДУЕМЫХ ИХ СОСТАВЛЯЮЩИХ
ПИСЬМО
ПРАВИТЕЛЬСТВО РФ
7 сентября 1998 г.
N 4435п-П5
(ФГ 98-41)
В соответствии с пунктом 4 статьи 5 Федерального закона "О
едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности"
направляются рекомендуемые формулы расчета суммы единого налога, а
также перечень рекомендуемых их составляющих.
Указанные материалы разработаны Минэкономики России совместно с
Минфином России, Госналогслужбой России и ГКРП России с учетом
предложений органов государственной власти субъектов Российской
Федерации.
Заместитель Председателя
Правительства Российской Федерации
В. ХРИСТЕНКО
Рекомендуемые формулы расчета суммы единого налога,
а также перечень рекомендуемых их составляющих
Расчет суммы единого налога на вмененный доход производится в
соответствии с Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход
для определенных видов деятельности" (далее - Закон) и основывается на
определении значения базовой доходности определенного вида
деятельности, физических показателей и повышающих (понижающих)
коэффициентов, отражающих степень влияния различных факторов на
результат предпринимательской деятельности.
При выборе физических показателей, характеризующих определенные
виды деятельности, следует исходить из того, что валовой доход
организации (предпринимателя) и прогнозируемый на его основе вмененный
доход должны зависеть от выбранного физического показателя и от
количества его единиц. Выбор этих физических показателей может быть
осуществлен либо исходя из экспертной оценки результатов
предпринимательской деятельности, либо на основании анализа
статистических данных. При этом на протяжении всего налогового периода
должен быть обеспечен эффективный контроль за количеством единиц
выбранного физического показателя.
Рекомендуемые формулы расчета суммы единого налога на вмененный
доход
М = C x N x D x E x F x J
V = M x 0,2,
где М - сумма вмененного дохода;
V - сумма единого налога на вмененный доход;
С - базовая доходность на единицу физического показателя;
N - количество единиц физического показателя;
D, F, J, E - повышающие (понижающие) коэффициенты;
0,2 - ставка единого налога на вмененный доход (20%).
При определении суммы единого налога для организаций
(предпринимателей) рекомендуется использовать следующие повышающие
(понижающие) коэффициенты:
D - учитывающий особенности подвидов деятельности (таблица 1);
Е - учитывающий особенности ведения предпринимательской
деятельности в различных группах регионов (таблица 2);
F - учитывающий особенности ведения предпринимательской
деятельности в зависимости от типа населенного пункта (таблица 3);
J - учитывающий особенности ведения предпринимательской
деятельности в зависимости от дислокации предприятия (таблица 4).
Для исчисления суммы единого налога на вмененный доход могут быть
использованы следующие методы расчета.
Метод А - основан на обработке существующей статистической
информации о результатах хозяйственной деятельности организаций
(предпринимателей), осуществляющих определенные Законом виды
деятельности.
Метод Б - основан на обработке информации налоговых органов о
фактически поступивших суммах налоговых платежей от организаций
(предпринимателей), осуществляющих определенные Законом виды
деятельности, и данных статистического учета.
Метод В - основан на использовании рекомендуемых показателей
базовой доходности единицы физического параметра и повышающих
(понижающих) коэффициентов в соответствии с таблицей 1.
При необходимости и в зависимости от имеющейся информации может
применяться сочетание указанных методов.
Метод А
1. По данным государственных органов статистики определяется
величина прибыли (убытков) от реализации, полученной организациями
(предприятиями), осуществляющими определенные Законом виды
деятельности. (Если в соответствии с Законом единый налог на вмененный
доход применяется только к субъектам малого предпринимательства,
следует исключить из расчета результаты хозяйственной деятельности
крупных и средних предприятий.)
2. Полученный результат следует скорректировать с учетом сумм
налога на добавленную стоимость (НДС) с коэффициентом досчета 1,12.
3. Далее полученный результат следует скорректировать с учетом
объемов нерегистрируемого товарооборота для каждой сферы деятельности.
(Так, например, по данным Госкомстата России, нерегистрируемый оборот
в сфере розничной торговли составляет около 50%.)
4. Величина базовой доходности на единицу физического показателя
определяется путем деления полученного результата на количество единиц
выбранного физического показателя.
Пример исчисления базовой доходности для субъектов
малого предпринимательства, осуществляющих деятельность
в сфере розничной торговли
Для примера расчета использованы данные Госкомстата России по
зарегистрированным предприятиям за 1996 г., сформированные на основе
формы N 2 бухгалтерской отчетности, и по объемам торговых площадей и
численности работающих на малых предприятиях на 1 ноября 1994 г.
Исходные данные:
1. По полному кругу организаций
___________________________________________________________
Количество организаций | единиц | 98032
_________________________________|__________________|______
Количество убыточных организаций| единиц | 42644
_________________________________|__________________|______
Количество прибыльных | единиц | 55388
организаций | |
_________________________________|__________________|______
Прибыль (убыток) от реализации | млрд руб. | 15
_________________________________|__________________|______
Убыток, полученный убыточными | млрд руб. | 5682
организациями от реализации | |
_________________________________|__________________|______
2. По крупным и средним организациям
___________________________________________________________
Количество организаций | единиц | 16812
__________________________________|_________________|______
Количество убыточных организаций | единиц | 7457
__________________________________|_________________|______
Количество прибыльных организаций| единиц | 9355
__________________________________|_________________|______
Прибыль (убыток) от реализации | млрд руб. | -373
__________________________________|_________________|______
Убыток, полученный убыточными | млрд руб. | 3238
организациями от реализации | |
__________________________________|_________________|______
3. По малым предприятиям
___________________________________________________________
Торговая площадь | тыс. кв.м | 7816
___________________|___________________|___________________
Численность | человек | 687000
занятых | |
___________________|___________________|___________________
1. Определение объема прибыли, полученной малыми предприятиями от
реализации.
Показатель "прибыль (убыток) от реализации" выбран, поскольку
представляется более достоверным в отличие от занижаемого
предприятиями в большей степени показателя "прибыль (убыток) отчетного
периода".
1.1. Величина прибыли от реализации, полученной прибыльными
малыми предприятиями, складывается из прибыли от реализации полного
круга организаций, убытков, полученных крупными и средними
организациями, и убытков, полученных убыточными малыми предприятиями.
Убыток от реализации малых предприятий определяется как разница
между убытком от реализации, полученным убыточными организациями
полного круга, и убытком от реализации, полученным убыточными крупными
и средними организациями:
5682 - 3238 = 2444 млрд руб.
Величина прибыли от реализации, полученной прибыльными малыми
предприятиями (15 + 373 + 2444) x 1,12 (поправка на НДС) = 3171,8 млрд
руб.
1.2. Прибыль от реализации на одно прибыльное малое предприятие.
Количество прибыльных малых организаций определяется как разница
между количеством прибыльных организаций полного круга и количеством
прибыльных крупных и средних организаций:
55388 - 9355 = 46033 единицы.
Прибыль от реализации на одно прибыльное малое предприятие
составит:
3171,8 млрд руб./46033 = 68,9 млн руб. в год, или 5,74 млн руб.
в месяц (в ценах 1996 г.).
По оценке Госкомстата России, нерегистрируемый оборот в сфере
розничной торговли в 1996 г. составлял около 50%, в связи с чем
прибыль от реализации должна быть увеличена в 2 раза, что составит
11,5 млн руб. в месяц на одно прибыльное малое предприятие в среднем
по Российской Федерации.
1.3. Определение базовой доходности 1 кв. м торговой площади.
По переписи малых предприятий, проведенной Госкомстатом России
(включает малые предприятия, не представляющие сведения в налоговые и
статистические органы), на конец 1994 г. было зарегистрировано 419
тыс. малых предприятий в сфере общественного питания и торговли, при
этом 40% от общей численности составляли предприятия розничной
торговли (около 168 тыс. предприятий). Занимаемая ими торговая площадь
составила 7816 тыс. кв.м.
Торговая площадь, занимаемая одним малым предприятием в сфере
розничной торговли, в 1995 г. в среднем составила:
7816 тыс. кв. м : 168 тыс. = 46,5 кв. м
Таким образом, базовая доходность на 1 кв. м за один месяц
составила:
11,5 млн руб. : 46,5 кв. м = 0,24 млн руб. на 1 кв. м (в ценах
1996 г).
Для определения базовой доходности в ценах 1998 г. необходимо
полученный результат скорректировать на инфляционную составляющую (в
период с 1996 по 1998 г. она составит приблизительно 24%), тогда
базовая доходность на 1 кв. м составит 0,3 тыс. руб. в месяц.
Аналогичным образом можно рассчитать базовую доходность на одного
работающего.
Источники информации
(отчетные данные Госкомстата России за 1996 г.)
Группировка полного круга организаций, получивших прибыль и
убыток (том 1).
Уровень рентабельности (убыточности) активов полного круга
организаций (том 3).
Уровень рентабельности (убыточности) реализованной продукции
полного круга организаций (том 2, часть 1).
Бухгалтерская отчетность полного круга организаций (том 4).
Группировка крупных и средних организаций, получивших прибыль и
убыток (том 1).
Уровень рентабельности (убыточности) реализованной продукции
крупных и средних организаций (том 2, части 1, 2).
Бухгалтерская отчетность крупных и средних организаций (том 3).
Метод Б
1. Для расчета величины базовой доходности используются данные
Госналогслужбы России о поступивших налоговых платежах от организаций
(предпринимателей), осуществляющих определенные Законом виды
деятельности.
2. Указанные данные корректируются с учетом нерегистрируемого
оборота и оценок уклонения от налогообложения. Указанные оценки могут
быть сделаны путем сравнительного анализа сумм поступивших налоговых
платежей по однотипным организациям (предпринимателям), действующим
приблизительно в равных условиях.
3. Полученная величина должна быть уменьшена на сумму фактически
уплаченных налогов, освобождение от которых не предусмотрено Законом,
и увеличена в 5 раз.
4. Величина базовой доходности определяется делением полученного
показателя на численность занятых в данной сфере деятельности либо на
количество единиц другого физического показателя.
Метод В
Предлагается принять рекомендуемые физические показатели, базовую
доходность и предельные значения повышающих (понижающих)
коэффициентов, определенные экспертным путем, с учетом данных,
представленных органами государственной власти субъектов Российской
Федерации, указанные в таблице 1.
Таблица 1
Рекомендуемые физические показатели, базовая
доходность и корректирующие коэффициенты
___________________________________________________________________________________________________________
Укрупненные | Физические | Базовая | Корректирующий| Корректирующие коэффициенты по месту
сектора | показатели, |доходность | коэффициент | деятельности
деятельности | характеризующие | единицы | подвидов |_______________________________________
| данный вид | физического| деятельности | Региональный| Тип | Дислокация
| деятельности | показателя,| | | населенного| предприятия
| | рублей на | | | пункта | внутри
| | единицу в | | | дислокации | населенного
| | год | | | предприятия| пункта
____________________|_________________|____________|_______________|_____________|____________|____________
А | В | С | D | Е | F | J
____________________|_________________|____________|_______________|_____________|____________|____________
Оказание | Количество | 18000 | 0,1-6 | 0,5-3 | 0,2-1 | 1-2
предпринимателями | работающих | | | | |
ремонтно - | (человек) | | | | |
строительных услуг | | | | | |
(строительство | | | | | |
завершенных зданий | | | | | |
и сооружений или | | | | | |
их частей, | | | | | |
оборудование | | | | | |
зданий, подготовка | | | | | |
строительного | | | | | |
участка и иные | | | | | |
услуги по ремонту | | | | | |
и строительству | | | | | |
зданий и | | | | | |
сооружений или их | | | | | |
частей, | | | | | |
благоустройство | | | | | |
территорий) | | | | | |
____________________|_________________|____________|_______________|_____________|____________|____________
Оказание бытовых | Оборудованные | 18000 | 1-2 | 0,5-3 | 0,2-1 | 1-2
услуг физическим | рабочие места | | | | |
лицам (ремонт | (единиц) | | | | |
обуви, изделий из | | | | | |
кожи, меха, пошив | | | | | |
и ремонт одежды, | | | | | |
ремонт часов и | | | | | |
ювелирных изделий, | | | | | |
ремонт бытовой | | | | | |
техники и | | | | | |
предметов личного | | | | | |
пользования, | | | | | |
ремонт и | | | | | |
изготовление | | | | | |
металлических | | | | | |
изделий, ремонт | | | | | |
машин, | | | | | |
оборудования и | | | | | |
приборов, | | | | | |
оргтехники и | | | | | |
периферийного | | | | | |
оборудования, | | | | | |
сервисное | | | | | |
обслуживание | | | | | |
автотранспортных | | | | | |
средств и иные | | | | | |
бытовые услуги | | | | | |
населению, в том | | | | | |
числе фото- и | | | | | |
киноуслуги, | | | | | |
прокат, за | | | | | |
исключением | | | | | |
проката | | | | | |
кинофильмов) | | | | | |
____________________|_________________|____________|_______________|_____________|____________|____________
Оказание | Оборудованные | 60000 | 1-2 | 0,5-3 | 0,2-1 | 1-2
физическим лицам | рабочие места | | | | |
парикмахерских | (единиц) | | | | |
услуг | | | | | |
(деятельность | | | | | |
парикмахерских, | | | | | |
салонов), | | | | | |
медицинских, | | | | | |
косметологических | | | | | |
услуг (в том числе | | | | | |
в косметических | | | | | |
салонах), | | | | | |
ветеринарных и | | | | | |
зооуслуг | | | | | |
____________________|_________________|____________|_______________|_____________|____________|____________
Оказание | Общая площадь | 600 | 1-2 | 0,5-3 | 0,2-1 | 1-2
предпринимателями | (кв. м) | | | | |
услуг по | | | | | |
краткосрочному | | | | | |
проживанию | | | | | |
____________________|_________________|____________|_______________|_____________|____________|____________
Оказание | Число | 60000 | 1-2 | 0,5-3 | 0,2-1 | 1-2
предпринимателями | работающих | | | | |
консультаций, а | (человек) | | | | |
также | | | | | |
бухгалтерских, | | | | | |
аудиторских и | | | | | |
юридических услуг, | | | | | |
обучение, | | | | | |
репетиторство, | | | | | |
преподавание и | | | | | |
иная деятельность | | | | | |
в области | | | | | |
образования | | | | | |
____________________|_________________|____________|_______________|_____________|____________|____________
Общественное | Общая площадь, | 6000 | 0,5-2 | 0,5-3 | 0,2-1 | 1-2
питание | используемая в | | | | |
(деятельность | хозяйственной | | | | |
ресторанов, кафе, | деятельности | | | | |
баров, столовых, | (кв. м) | | | | |
нестационарных и | | | | | |
других точек | | | | | |
общественного | | | | | |
питания с | | | | | |
численностью | | | | | |
работающих до 50 | | | | | |
человек) | | | | | |
____________________|_________________|____________|_______________|_____________|____________|____________
Розничная | Общая площадь, | 36000 | 1-2 | 0,5-3 | 0,2-1 | 1-2
торговля, | используемая в | | | | |
осуществляемая | хозяйственной | | | | |
через магазины с | деятельности | | | | |
численностью | (кв. м) | | | | |
работающих до 30 | | | | | |
человек, палатки, | | | | | |
рынки, лотки, | | | | | |
ларьки, торговые | | | | | |
павильоны и другие | | | | | |
места организации | | | | | |
торговли, в том | | | | | |
числе не имеющие | | | | | |
стационарной | | | | | |
торговой площади | | | | | |
____________________|_________________|____________|_______________|_____________|____________|____________
Розничная выездная | Количество | 36000 | 1-2 | 0,5-3 | 0,2-1 | 1-2
(нестационарная) | раздаточных | | | | |
торговля горюче - | пистолетов, | | | | |
смазочными | используемых в | | | | |
материалами | хозяйственной | | | | |
| деятельности | | | | |
| (штук) | | | | |
____________________|_________________|____________|_______________|_____________|____________|____________
Оказание | Грузоподъемность| 6000 | 1-2 | 0,5-3 | 0,2-1 | 1-2
транспортных услуг | транспортного | | | | |
предпринимателями | средства (тонн) | | | | |
и субъектами | | | | | |
малого | | | | | |
предпринимательства| | | | | |
с численностью | | | | | |
работающих до 100 | | | | | |
человек | | | | | |
____________________|_________________|____________|_______________|_____________|____________|____________
Оказание услуг по | Общая площадь, | 180 | 1-2 | 0,5-3 | 0,2-1 | 1-2
предоставлению | используемая в | | | | |
автомобильных | хозяйственной | | | | |
стоянок и гаражей | деятельности | | | | |
| (кв. м) | | | | |
____________________|_________________|____________|_______________|_____________|____________|____________
Таблица 2
Рекомендуемые корректирующие коэффициенты,
учитывающие особенности ведения предпринимательской
деятельности в различных группах регионов
___________________________________________________________
Типы | Состав групп | Корректирующие
регионов | | коэффициенты
по | |
величине | |
доходов | |
на душу | |
населения| |
__________|________________________________|_______________
1. | г. Москва, Ямало-Ненецкий | 2-3
| автономный округ |
__________|________________________________|_______________
2. | Тюменская область, Республика | 1,2-1,9
| Саха (Якутия), Камчатская |
| область, Магаданская область, |
| Мурманская область, |
| Сахалинская область, Ханты - |
| Мансийский автономный округ, |
| Корякский автономный округ |
__________|________________________________|_______________
3. | Республика Карелия, г. Санкт - | 1-1,2
| Петербург, Чукотский |
| автономный округ, Хабаровский |
| край, Амурская область, |
| Таймырский автономный округ, |
| Республика Хакасия, |
| Красноярский край, Иркутская |
| область, Свердловская область, |
| Кемеровская область, Томская |
| область, Приморский край, |
| Эвенкийский автономный округ |
__________|________________________________|_______________
4. | Республика Коми, Вологодская | 0,9-1
| область, Новгородская область, |
| Ярославская область, Самарская |
| область, Калужская область, |
| Ненецкий автономный округ, |
| Новосибирская область, |
| Республика Татарстан, |
| Республика Башкортостан, |
| Ивановская область, Удмуртская |
| Республика, Челябинская |
| область, Орловская область, |
| Курская область, Волгоградская |
| область, Коми-Пермяцкий |
| автономный округ, Московская |
| область, Нижегородская |
| область, Воронежская область, |
| Чувашская Республика, |
| Смоленская область, |
| Белгородская область, Липецкая |
| область |
__________|________________________________|_______________
5. | Архангельская область, | 0,8-0,9
| Псковская область, Брянская |
| область, Владимирская область, |
| Костромская область, Рязанская |
| область, Тверская область, |
| Тульская область, Кировская |
| область, Астраханская область, |
| Краснодарский край, |
| Ставропольский край, |
| Ростовская область, |
| Оренбургская область, Пермская |
| область, Республика Алтай, |
| Алтайский край, Омская |
| область, Республика Бурятия, |
| Еврейская автономная область, |
| Калининградская область, |
| Ленинградская область, |
| Курганская область, Читинская |
| область |
__________|________________________________|_______________
6. | Республика Марий Эл, | 0,5-0,8
| Республика Мордовия, |
| Тамбовская область, Республика |
| Калмыкия, Пензенская область, |
| Саратовская область, |
| Ульяновская область, |
| Республика Адыгея, Республика |
| Дагестан, Республика |
| Ингушетия, Кабардино- |
| Балкарская Республика, |
| Карачаево-Черкесская |
| Республика, Республика |
| Северная Осетия-Алания, |
| Республика Тыва, Усть-Ордынский|
| Бурятский автономный округ, |
| Агинский Бурятский автономный |
| округ, Чеченская Республика |
__________|________________________________|_______________
Таблица 3
Рекомендуемые корректирующие коэффициенты, учитывающие
особенности ведения предпринимательской деятельности
в зависимости от типа населенного пункта
___________________________________________________________
Тип населенного пункта | Корректирующие коэффициенты
_____________________________|_____________________________
Столичные регионы | 0,9-1
_____________________________|_____________________________
Города с населением свыше 1 | 0,8-1
млн человек |
_____________________________|_____________________________
Города с населением от 300 | 0,7-0,9
тыс. человек до 1 млн |
человек |
_____________________________|_____________________________
Населенные пункты, имеющие | 0,5-0,7
статус города |
_____________________________|_____________________________
Поселки городского типа | 0,3-0,5
_____________________________|_____________________________
Прочие населенные пункты | 0,2-0,5
_____________________________|_____________________________
Таблица 4
Рекомендуемые корректирующие коэффициенты, учитывающие
особенности ведения предпринимательской деятельности
в зависимости от дислокации предприятия
___________________________________________________________
Градация дислокации | Корректирующие коэффициенты
____________________________|______________________________
Центр населенного пункта, | 1,5-2
базовые магистрали, |
территории вокзалов, |
аэропортов |
____________________________|______________________________
"Среднее кольцо" | 1,2-1,6
населенного пункта |
____________________________|______________________________
Окраинные районы | 1-1,4
____________________________|______________________________
Пригородные районы | 1-1,4
____________________________|______________________________
Промышленные районы | 1-1,5
____________________________|______________________________
Спальные районы | 1,1-1,4
____________________________|______________________________ |