О РАЗМЕРЕ ПЕНИ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ УПЛАТУ НАЛОГОВ ФИЗИЧЕСКИМИ
ЛИЦАМИ И ПОДОХОДНОГО НАЛОГА ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
1 октября 1998 г.
N ВК-6-08/678
(ВН 98-11-12)
(в редакции Письма Госналогслужбы России от 30.10.98 г. N СШ-6-08/781)
1. В соответствии с частью шестой статьи 24 Федерального закона
от 26.03.98 г. N 42-ФЗ "О федеральном бюджете на 1998 год" в редакции
Федерального закона от 23.07.98 г. N 120-ФЗ за несвоевременную уплату
налогов и сборов устанавливается ежедневная ставка пени в размере
одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, действующей на момент вступления в силу Федерального закона
N 42-ФЗ.
По состоянию на 1 апреля 1998 г. на момент вступления в силу
Федерального закона N 42-ФЗ действовала ставка рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации в размере 30% годовых.
В связи с чем за несвоевременную уплату физическими лицами
подоходного налога, налога на имущество и налога с имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения, е 1 апреля 1998 г.
ежедневная ставка пени устанавливается в размере 0,1% за каждый день
просрочки платежа.
Например, физическому лицу по налоговой декларации за 9197 год
дополнительно исчислено 3500 рублей подоходного налога со сроком
уплаты не позднее 15 июля 1998 г. Платеж фактически произведен
1 октября 1998 г. За 78 дней просрочки платежа налоговым органом
начисляется пени в сумме 273 рубля из следующего расчета:
3500 рублей х 0,001 х 78 дней.
Согласно подпункту "в" пункта 1 статьи 13 Закона Российской
Федерации от 27.12.91 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации" за несвоевременную уплату налогоплательщиками
вышеназванных налогов за период до 1 апреля 1998 г. пени взыскивается
в размере 0,3% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки
платежа.
2. В соответствии со статьей 22 Закона Российской Федерации от
07.12.91 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" в редакции
Федерального закона от 31.12.97 г. N 159-ФЗ взыскание пени за
несвоевременное перечисление подоходного налога, удержанного
предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами,
зарегистрированными в качестве предпринимателей, производится за
период с 4 января по 31 марта 1998 г. в размере одной трехсотой
действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации за каждый день просрочки платежа.
При изменении ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации размер пени определяется исходя из новой ставки
рефинансирования со следующего дня за ее изменением. Исчисление пени
по ставке рефинансирования Банка России производится по формуле
SP = (SR/300) х (1/100),
где SP - ставка пени,
SR - действующая ставка рефинансирования, выраженная в процентах.
Округление при вычислении производится с точностью до тысячных долей
согласно пункту 78 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 г.
N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц"" в редакции Изменений и дополнений N 6, вступивших в
силу в части, касающейся пени, с 4 января 1998 г.
В соответствии с частью шестой статьи 24 Федерального закона от
26.03.98 г. N 42-ФЗ "О федеральном бюджете на 1998 год" в редакции
Федерального закона от 23.07.98 г. N 120-ФЗ с 1 апреля 1998 г.
ежедневная ставка пени за несвоевременное перечисление подоходного
налога, удержанного предприятиями, учреждениями, организациями и
физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей,
устанавливается в размере 0,1% за каждый день просрочки платежа.
Независимо от даты проведения проверок налоговыми органами при
начислении пени предприятиям, учреждениям, организациям и
предпринимателям без образования юридического лица (выступающим в
качестве работодателей) за несвоевременную уплату подоходного налога,
допущенную за период до 04.01.98 г., расчет производится по ставке
0,5% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа.
Например, по акту документальной проверки организации решением
налогового органа от 10.09.98 г. подлежит взысканию пени за
несвоевременное перечисление удержанного подоходного налога в сумме
5000 руб. (с учетом деноминации) за период с 07.12.97 г.
по 06.01.98 г. и в сумме 2000 руб. за период с 07.05.98 г. по
25.05.98 г.
Сумма подлежащей взысканию пени рассчитывается следующим образом:
за период с 07.12.97 г. по 03.01.98 г. включительно
5000 руб. х 0,005 х 28 дней = 700 рублей;
за период с 04.01.98 г. по 06.01.98 г. включительно
5000 руб. х 0,001 х 3 дня = 15 рублей
(ставка рефинансирования в данный период составляла 28%);
за период с 07.05.98 г. по 25.05.98 г.
2000 руб. х 0,001 х 19 дней = 38 рублей.
Положения Постановления Правительства Российской Федерации от
09.06.98 г. N 576 "О начислении пеней и порядке пересчета
задолженности юридических лиц по уплате пеней" и соответственно писем
Госналогслужбы России от 17.06.98 г. N КУ-6-09/355, от 07.07.98 г.
N КУ-6-09/414, от 10.08.98 г. N ВК-6-09/537 на порядок начисления пени
при проведении проверок своевременности перечисления платежей по
подоходному налогу с физических лиц, удержанному с выплаченных им
доходов предприятиями, учреждениями, организациями и физическими
лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без
образования юридического лица, не распространяются.
Заместитель Руководителя
Государственной
налоговой службы РФ -
Государственный советник
налоговой службы I ранга
В.Г. КОРАБЛЕВ
Дополнение и Письму Госналогслужбы России от 01.10.98 г. N ВК-6-08/678
Письмо Госналогслужбы России от 19. 10.98 г. N ВК-6-08/743
(в редакции Письма Госналогслужбы России от 30.10.98 г. N СШ-6-08/781)
В связи с поступающими запросами по применению Письма
Госналогслужбы России от 01.10.98 г. N ВК-6-08/678 "О размере пени за
несвоевременную уплату налогов физическими лицами и подоходного налога
юридическими лицами" Госналогслужба России разъясняет.
1. Порядок начисления пени за несвоевременную уплату налогов
физическими лицами, изложенный в пункте 1 названного Письма
Госналогслужбы России, распространяется на платежи по подоходному
налогу, уплачиваемому физическими лицами, зарегистрированными в
качестве предпринимателей, нотариусами, занимающимися частной
практикой, а также другими физическими лицами, которым начисление
налога по их доходам производится налоговыми органами.
2. При начислении физическим лицам-налогоплательщикам пени после
1 апреля 1998 года по ставке в размере 0,3% за каждый день просрочки
указанные суммы пени должны быть пересчитаны исходя из ставки пени,
равной 0,1%. В случае образования переплаты по пени она засчитывается
в уплату налога.
Заместитель Руководителя
Государственной
налоговой службы РФ -
Государственный советник
налоговой службы I ранга
В.Г. КОРАБЛЕВ |