О ПРИМЕНЕНИИ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
ОТ 20 НОЯБРЯ 1999 Г. N 197-ФЗ
ПИСЬМО
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ
2 марта 2000 г.
N КА-16-27/1630
(ФР 00-12)
С 1 января 2000 года вступил в действие Федеральный закон от 20
ноября 1999 г. N 197-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской
Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000
год", определивший для всех плательщиков страховых взносов тарифы
страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, базу для
начисления и уплаты страховых взносов для отдельных категорий
плательщиков, включая работающих граждан из числа инвалидов.
Наряду с Федеральным законом от 20 ноября 1999 г. N 197-ФЗ
действует Федеральный закон от 2 января 2000 г. N 38-ФЗ, внесший
изменения и дополнения в Порядок уплаты страховых взносов
работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации,
утвержденный Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от
27 декабря 1991 г. N 2122-1.
В 200 году вопросы начисления и уплаты страховых взносов кроме
названных нормативных правовых актов регулируются также Указом
Президента Российской Федерации от 29 января 2000 г. N 116 "О
дополнительных мерах по нормализации расчетов с Пенсионным фондом
Российской Федерации" (до принятия федерального закона о бюджете
Пенсионного фонда Российской Федерации на 2000 год) и Перечнем выплат,
на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд
Российской Федерации (Постановление Правительства Российской Федерации
от 7 мая 1997 г. N 546).
Федеральным законом от 20 ноября 1999 г. N 197-ФЗ для всех
категорий плательщиков размеры тарифов страховых взносов в ПФР на 2000
год оставлены без изменений. также не претерпела изменений база
(совокупность выплат в пользу работников) для начисления и уплаты
страховых взносов.
При этом законодатель уточнил необходимость начисления и уплаты
страховых взносов с выплат работникам и физическим лицам (не состоящим
в трудовых отношениях с работодателем) при заключении с ними договоров
гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение
работ и оказание услуг.
Из смысла данного Закона следует, что на вознаграждения,
выплачиваемые работникам и иным физическим лицам по вышеназванным
договорам, страховые взносы в ПФР начисляются и уплачиваются всеми
плательщиками страховых взносов. Исключением являются только
индивидуальные предприниматели, если они по указанным договорам
являются исполнителями работ (услуг). Предприниматели относятся к
обособленной категории плательщиков страховых взносов и осуществляют
расчеты с ПФР с дохода от предпринимательской деятельности за вычетом
расходов, связанных с его извлечением, либо с доходов, определяемых из
стоимости патента, либо по ставкам и в порядке, установленном
Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для
определенных видов деятельности".
Пунктом "в" статьи 1 Федерального закона от 20 ноября 1999 г.
N 197-ФЗ родовым, семейным общинам коренных малочисленных народов
Севера, занимающимся традиционными отраслями хозяйствования, и
крестьянским (фермерским) хозяйствам установлена новая база для
исчисления страховых взносов, а именно выплаты, начисленные в пользу
членов общин и хозяйств. Впредь до внесения изменений в Постановление
Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 г. N 1020 "О
порядке уплаты крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, родовыми,
семейными общинами малочисленных народов Севера, занимающихся
традиционными отраслями хозяйствования, страховых взносов в Пенсионный
фонд Российской Федерации" датой уплаты указанными плательщиками
страховых взносов следует считать 1 апреля следующего года.
Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 23
декабря 1999 года N 18-П "По делу о проверке конституционности
отдельных положений статей 1, 2, 4 и 6 Федерального закона от 4 января
1999 года "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в
фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" и статьи 1
Федерального закона от 30 марта 1999 года "О внесении изменений и
дополнений в Федеральный закон "О тарифах страховых взносов в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, государственный фонд занятости населения
Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования
на 1998 год" в связи с жалобами граждан, общественных организаций
инвалидов и запросами судов" положения пунктов "б" и "в" статьи 1
Федерального закона от 4 января 1999 г. N 1-ФЗ и абзацев 3 и 6 пункта
1 статьи 1 Федерального закона от 30 марта 1999 г. N 59-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в Федеральный закон "О тарифах страховых
взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, государственный фонд занятости
населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского
страхования на 1998 год" признаны не соответствующими Конституции
Российской Федерации в отношении правового регулирования страховых
взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации для индивидуальных
предпринимателей, занимающихся частной практикой нотариусов, глав
крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокатов.
Также подлежат пересмотру в установленном порядке положения
Федерального закона от 20 ноября 1999 г. N 197-ФЗ как воспроизводящая
нормы Федерального закона от 4 января 1999 г. N 1-ФЗ.
Вместе с тем согласно пункту 4 резолютивной части впредь до
установления законодателем нового правового регулирования
индивидуальные предприниматели, занимающиеся частной практикой
нотариусы, главы крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокаты
уплачивают в Пенсионный фонд Российской Федерации страховые взносы за
1999 и 2000 годы в установленном Федеральными законами от 4 января
1999 г. N 1-ФЗ и от 20 ноября 1999 г. N 197-ФЗ в размере 20,6 процента
от заработка (дохода). После введения нового правового регулирования
излишне уплаченные страховые взносы подлежат зачету в счет будущих
платежей.
Таким образом, расчеты по страховым взносам в ПФР до принятия
нового законодательного акта осуществляются перечисленными категориями
плательщиков исходя из тарифа 20,6 процента.
Федеральным законом от 20 ноября 1999 г. N 197-ФЗ предусмотрено
освобождение от уплаты страховых взносов некоторых категорий
плательщиков страховых взносов.
Однако Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации
признан не соответствующим Конституции Российской Федерации пункт "б"
статьи 6 Федерального закона от 4 января 1999 г. N 1-ФЗ в той части, в
какой он не освобождает от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд
Российской Федерации общественные организации инвалидов, не входящие в
состав общероссийских общественных организаций инвалидов.
В соответствии с частью третьей статьи 79 Федерального
конституционного закона от 27 июля 1994 г. N 1-ФКЗ "О Конституционном
Суде Российской Федерации" утрата актом или его отдельными
положениями, признанными неконституционными, юридической силы
означает, как определено в Постановлении, что с момента начала
действия решения Конституционного Суда Российской Федерации данный акт
или его положения не должны применяться.
На основании изложенного с 23 декабря 1999 года от уплаты
страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации освобождаются
общественные организации инвалидов, отвечающие требованиям статьи 33
Федерального закона от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите
инвалидов в Российской Федерации".
Пункты 1 и 2 раздела II письма Пенсионного фонда Российской
Федерации от 16 февраля 1999 г. N ЕВ-16-27/1388 в части освобождения
от уплаты страховых взносов только общероссийских общественных
организаций инвалидов, их региональных и территориальных организаций
не применять.
В соответствии с пунктом "а" статьи 6 Федерального закона от 20
ноября 1999 г. N 197-ФЗ от уплаты страховых взносов в размере 28%
освобождаются все юридические лица, независимо от форм собственности,
подчиненности и организационно-правовых форм, в части выплат,
начисленных в пользу работников, являющихся инвалидами I, II и III
групп и получающих пенсии по инвалидности в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Эта норма осталась неизменной
по сравнению с Федеральным законом от 4 января 1999 г. N 1-ФЗ,
действовавшим в 1999 году. Следует иметь в виду, что Постановление
Конституционного Суда Российской Федерации от 23 декабря 1999 г.
N 18-П о проверке конституционности отдельных положений статей
указанного Закона не содержит каких-либо указаний в части пункта "а"
статьи 6 Закона, так как он не был предметом рассмотрения
Конституционным Судом Российской Федерации.
Также не являлся предметом рассмотрения в Конституционном Суде
Российской Федерации вопрос о хозяйственных обществах общественных
организаций инвалидов, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов общественных организаций инвалидов, и об организациях,
единственным собственником имущества которых являются эти общественные
организации.
Следовательно, на основании пункта "б" статьи 6 Федерального
закона от 20 ноября 1999 г. N 197-ФЗ от уплаты страховых взносов в ПФР
в 2000 году могут быть освобождены хозяйственные общества, уставный
капитал которых полностью состоит из вкладов только общероссийских
общественных организаций (в том числе созданных как союзы), их
региональных и местных организаций, а также организации, собственником
имущества которых являются только общероссийские общественные
организации, их региональные и местные организации. Хозяйственные
общества и учреждения других общественных организаций инвалидов права
на льготу не имеют, как не предусмотренные пунктом "б" статьи 6
Закона.
Признан не соответствующим Конституции Российской Федерации пункт
"в" статьи 6 Федерального закона от 4 января 1999 г. N 1-ФЗ в той
части, в которой он не освобождает от уплаты страховых взносов
работающих инвалидов I, II и III групп, получающих пенсии по старости.
Определено также, что постановление Конституционного Суда
Российской Федерации от 23 декабря 1999 г. N 18-П является основанием
для отмены в установленном порядке отдельных положений нормативных
актов, носящих дискриминационный характер в отношении иных категорий
работающих инвалидов I, II и III, получающих пенсии по инвалидности
или по старости, поскольку в этих актах не предусматривается их
освобождение от уплаты страховых взносов в ПФР. Такие акты в указанной
части не подлежат применению судами и другими правоприменительными
органами.
Таким образом, с 23 декабря 1999 года от уплаты страховых взносов
в ПФР освобождаются поименованные в пункте "в" статьи 6 Федеральных
законов от 4 января 1999 г. N 1-ФЗ и от 20 ноября 1999 г. N 197-ФЗ
категории граждан и одновременно поименованные в пункте "д" статьи 1
Федерального закона от 4 января 1999 г. N 1-ФЗ и в пункте "е" статьи 1
Федерального закона от 20 ноября 1999 г. N 197-ФЗ граждане (физические
лица), работающие по трудовым договорам, а также получающие
вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом
которых является выполнение работ и оказание услуг, являющиеся
инвалидами I, II и III групп, получающие пенсии как по инвалидности,
так и по старости.
С учетом изложенного раздел III письма ПФР от 16 февраля 1999 г.
N ЕВ-16-27/1388 применяется в части, не противоречащей настоящему
письму.
Первый заместитель Председателя
Правления Пенсионного фонда
Российской Федерации
А.В.Куртин |