О ПРИМЕНЕНИИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА
ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
19 января 2001 г.
N ВБ-6-26/48
(Д)
Во исполнение пункта 5.1 Протокола решения коллегии Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от 23.08.2000 N 10-1 "О
работе налоговых органов по применению законодательства о едином
налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности и мерах
по ее совершенствованию" Министерство Российской Федерации по налогам
и сборам направляет для использования в работе Обзор ответов по
наиболее часто встречающимся в переписке вопросам по указанному
налогу, подготовленный Межрегиональной инспекцией МНС России по
контролю за налогообложением малого бизнеса и сферы услуг.
Государственный советник
налоговой службы I ранга
В.И. Берестовой
19 января 2001 г.
N ВБ-6-26/48
Приложение
к письму МНС РФ
от 19 января 2001 года
N ВБ-6-26/48
Обзор ответов на вопросы по налогообложению организаций
единым налогом на вмененный доход
1. Вопрос:
1. Аптеки реализуют в розницу продукцию собственного производства
(очковую оптику), а также готовую продукцию, поступающую в данную
организацию.
2. Аптеки помимо продажи готовых лекарственных средств населению
осуществляют их реализацию также больницам, поликлиникам и другим
подобным организациям по безналичному расчету.
Какие из указанных видов деятельности следует привлекать к
налогообложению единым налогом на вмененный доход?
Ответ:
1. Статьей 3 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином
налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее
- Федеральный закон) определены виды предпринимательской деятельности,
подлежащие переводу на уплату единого налога, к которым относится, в
том числе, и розничная торговля, осуществляемая через магазины,
палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места
организации торговли.
Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической
деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (утвержденному
Постановлением Госстандарта России от 06.08.93 N 17) изготовление
очковой оптики следует относить к услугам по индивидуальному
приготовлению и ремонту изделий очковой оптики.
Данный вид деятельности не нашел отражения в вышеуказанной статье
Федерального закона, в связи с чем к нему применяется
общеустановленный порядок налогообложения.
В случае продажи очковой оптики, не изготовленной указанной
организацией, а поступившей в виде готового товара для дальнейшей
реализации в розницу, организации обязаны обеспечить раздельный учет
доходов и расходов и уплачивать единый налог по этому виду
деятельности.
2. В соответствии со статьей 492 Гражданского кодекса Российской
Федерации по договору купли-продажи продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу,
обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
По договору поставки (статья 506 Гражданского кодекса Российской
Федерации) продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность,
обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или
закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с
личным, семейным, домашним или иным подобным пользованием.
В связи с этим деятельность аптек по реализации готовых форм
медицинских препаратов следует рассматривать как розничную торговлю,
подлежащую налогообложению, согласно Федеральному закону,
исключительно на основе свидетельства об уплате единого налога на
вмененный доход, если данные медицинские препараты реализуются для
личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
При отнесении реализации медицинских товаров юридическим лицам
(поликлиникам, больницам и иным медицинским организациям) к розничной
или оптовой торговле для целей применения законодательства о едином
налоге на вмененный доход следует руководствоваться нормами
Гражданского кодекса Российской Федерации, а также разъяснениями,
данными в пункте 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации от 22.10.97 N 18.
Исходя из которых, реализацию аптеками лекарственных средств
юридическим лицам (поликлиникам, больницам и иным медицинским
организациям) следует рассматривать как розничную торговлю,
подпадающую под действие Федерального закона, если данный товар
приобретается указанными организациями для целей, не связанных с
осуществлением ими предпринимательской деятельности. При этом не имеет
значения форма расчета за указанный товар.
2. Вопрос: Должны ли плательщики единого налога на вмененный
доход уплачивать платежи за пользование природными ресурсами, в том
числе плату за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных
веществ, размещение отходов?
Ответ: В соответствии с подпунктом "и" пункта 1 статьи 19 Закона
Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации" к федеральным налогам относятся
платежи за пользование природными ресурсами.
Согласно статье 1 Федерального закона со дня введения единого
налога на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации с
плательщиков единого налога на вмененный доход не взимаются платежи в
государственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные
статьями 19 - 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации", за исключением девяти видов платежей,
перечисленных в названной статье. Плата за пользование природными
ресурсами не включена в перечень девяти видов платежей, взимание
которых сохраняется с введением единого налога на вмененный доход.
В соответствии с Федеральным законом от 15.08.96 N 115-ФЗ "О
бюджетной классификации Российской Федерации" в состав платежей за
пользование природными ресурсами (код 1050000) включается плата за
нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ,
размещение отходов.
Следовательно, после введения единого налога на вмененный доход
нормативным правовым актом законодательного (представительного) органа
государственной власти субъекта Российской Федерации не имеется
законных оснований для взимания с плательщиков единого налога платежей
за пользование природными ресурсами, в том числе и платы за
нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ,
размещение отходов.
3. Вопрос: Должны ли переводиться на уплату единого налога на
вмененный доход организации, одним из видов деятельности которых
является ремонт бытовой техники и оказание услуг по предоставлению
автостоянок, если объем выручки по данным видам деятельности не
превышает 5%?
Ответ: В соответствии с пунктом 4 статьи 4 Федерального закона
налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на основе
свидетельства иную предпринимательскую деятельность, обязаны вести
раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе
свидетельства и в процессе иной деятельности. Деятельность на основе
свидетельства подлежит налогообложению исключительно в соответствии с
федеральным законодательством о едином налоге на вмененный доход.
Согласно подпунктам 2 и 11 пункта 1 статьи 3 Федерального закона
услуги, связанные с ремонтом бытовой техники, и услуги автостоянки
включены в перечень услуг, облагаемых единым налогом на вмененный
доход.
Исходя из вышеизложенного, независимо от размера выручки,
полученной от оказания данных услуг, организации обязаны уплачивать
единый налог на вмененный доход по указанным видам деятельности.
4. Вопрос: Включается ли в торговую площадь магазина, взятую за
физический показатель при определении базовой доходности в розничной
торговле, площадь демонстрационного зала и складских помещений?
Ответ: Согласно ГОСТ Р 51303-99 "Торговля", введенному в действие
Госстандартом России с 01.01.2000, торговая площадь магазина - часть
площади магазина, включающая площади торгового зала (специально
оборудованной основной части торгового помещения магазина,
предназначенной для демонстрации товаров и обслуживания покупателей) и
площадь помещения для оказания услуг.
Не включаются в торговую площадь магазина площадь складских и
офисных помещений, площадь торгового зала, или их часть (в случае если
указанные площади или их часть не используются для осуществления
торговли), коридоров, санитарных комнат и комнат отдыха, площадь,
сданная в аренду (субаренду).
Исходя из вышесказанного, в расчет суммы единого налога не
включается площадь складских помещений, не используемых для торговли.
Площадь же демонстрационных залов при исчислении единого налога должна
учитываться.
5. Вопрос: Организация приобретает товар у продавца, имеющего
лицензию на осуществление предпринимательской деятельности в сфере
розничной торговли.
К какому виду торговли (оптовая или розничная) следует относить
данный вид предпринимательской деятельности?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона к уплате
единого налога привлекаются организации, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли.
При определении понятий розничной и оптовой торговли для целей
применения законодательства о едином налоге на вмененный доход следует
руководствоваться нормами гражданского законодательства Российской
Федерации, а также изданными в соответствии с ними иными правовыми
актами.
Исходя из содержания статей 492 и 506 Гражданского кодекса
Российской Федерации следует, что основным критерием, позволяющим
отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель
использования приобретаемого покупателем товара.
Учитывая изложенное, а также разъяснения пункта 5 Постановления
Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.97
N 18, в случае приобретения товаров для целей обеспечения своей
деятельности (не для целей их дальнейшей реализации) у продавца,
осуществляющего продажу в розницу, данный вид предпринимательской
деятельности следует рассматривать как розничную торговлю и,
соответственно, подпадающий под действие Федерального закона.
6. Вопрос: Подпадает ли деятельность организаций-комиссионеров в
части реализации товаров через розничную торговлю по договору комиссии
под действие Федерального закона?
Ответ: Статья 3 Федерального закона определяет перечень
плательщиков единого налога и сферы предпринимательской деятельности,
переводимые на уплату единого налога на вмененный доход.
Согласно положениям данной статьи на уплату единого налога
переводятся юридические лица, осуществляющие предпринимательскую
деятельность в сфере розничной торговли.
При отнесении деятельности, осуществляемой организацией, к
розничной торговле необходимо руководствоваться статьей 492
Гражданского кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой
под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность по
продаже товаров в розницу, в ходе которой продавец передает покупателю
товар для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не
связанного с предпринимательской деятельностью.
По договору комиссии в соответствии со статьей 990 Гражданского
кодекса Российской Федерации одна сторона (комиссионер) обязуется по
поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну
или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом
ответственность по сделкам по продаже товаров несет комиссионер и
права по ним переходят к комиссионеру.
В связи с изложенным организации-комиссионеры, фактически
осуществляющие продажу товаров в розницу, переводятся на уплату
единого налога на вмененный доход в порядке, установленном для
налогоплательщиков, занимающихся розничной торговлей.
При этом объектом налогообложения является вознаграждение,
полученное комиссионером по договору комиссии.
7. Вопрос: Организация производит и самостоятельно реализует
продукцию собственного производства через свое структурное
подразделение (магазин). Наряду с реализацией продукции собственного
производства в магазине осуществляется реализация покупных товаров.
Будет ли в этом случае организация являться плательщиком единого
налога на вмененный доход для определенных видов деятельности по
реализации продукции собственного производства?
Ответ: В соответствии со статьей 3 Федерального закона
плательщиками единого налога на вмененный доход являются юридические
лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в определенных данной статьей сферах,
в том числе и в сфере розничной торговли, осуществляемой через
магазины, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие
места организации торговли.
Деятельность в сфере производства готовой продукции является
самостоятельным видом предпринимательской деятельности. При этом
реализация продукции собственного производства через розничную сеть
является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской
деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере
производства готовой продукции.
Таким образом, субъекты предпринимательской деятельности,
реализующие наряду с приобретенными товарами продукцию собственного
производства, извлекают доходы от двух разных видов деятельности,
результаты от занятия которыми в соответствии с действующим
законодательством подлежат раздельному учету и налогообложению.
Юридические лица будут являться плательщиками единого налога на
вмененный доход только в части доходов от реализации приобретенных со
стороны товаров. Доходы, извлекаемые юридическими лицами от реализации
продукции собственного производства, не подпадают под действие
Федерального закона и подлежат налогообложению в общеустановленном
порядке.
8. Вопрос: Организация осуществляет вид деятельности,
переведенный на уплату единого налога на вмененный доход. Однако
данная деятельность является не систематической, а носит временный
характер.
Будет ли в указанном случае организация являться плательщиком
единого налога на вмененный доход?
Ответ: Федеральный закон определяет порядок установления и
введения в действие указанного единого налога.
Согласно статье 1 Федерального закона единый налог на вмененный
доход для определенных видов деятельности устанавливается и вводится в
действие нормативными правовыми актами законодательных
(представительных) органов государственной власти субъектов Российской
Федерации и обязателен к уплате на территориях соответствующих
субъектов Российской Федерации.
Указанные нормативные правовые акты определяют конкретные виды
деятельности, результаты от занятия которыми будут облагаться единым
налогом.
Исходя из содержания статьи 3 Федерального закона, плательщиками
единого налога являются организации и (или) индивидуальные
предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в
зависимости от ее вида.
Таким образом, после принятия законодательными
(представительными) органами государственной власти субъектов
Российской Федерации нормативного правового акта о введении на своей
территории единого налога на вмененный доход переход на уплату
указанного налога организациями, осуществляющими виды деятельности,
определенные этим нормативным правовым актом, является обязательным
независимо от того, носит ли такая деятельность постоянный или разовый
характер.
9. Вопрос: Должны ли были плательщики единого налога на вмененный
доход уплатить страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации
в размере 1 процента от выплат в пользу физических лиц в 2000 году?
Ответ: В соответствии со статьей 1 Федерального закона с
плательщиков единого налога на вмененный доход не взимаются, в
частности, платежи в государственные внебюджетные фонды. Согласно
статье 3 Федерального закона плательщиками единого налога на вмененный
доход являются юридические лица и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных данной
статьей сферах. При этом в случае осуществления плательщиками единого
налога на вмененный доход видов деятельности, не подпадающих под
действие Федерального закона, исчисление и уплата налогов и платежей в
государственные внебюджетные фонды по этим видам деятельности
производятся в общеустановленном порядке.
Физические лица, работающие по трудовым договорам, получающие
вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом
которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по
авторским договорам, не являются плательщиками единого налога на
вмененный доход и должны уплатить страховые взносы в Пенсионный фонд
Российской Федерации в соответствии с пунктом "е" статьи 1
Федерального закона от 20.11.99 N 197-ФЗ, устанавливающим тарифы
страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на 2000 год.
В этих случаях организации, являясь плательщиками единого налога
на вмененный доход, выполняют функции налогового агента и поэтому
обязаны были исчислить, удержать и перечислить страховые взносы в 2000
году в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 1 процента
выплат, начисленных в пользу указанных физических лиц по всем
основаниям, независимо от источников финансирования.
10. Вопрос: Уплачивается ли налог на имущество предприятий по
магазину, переведенному на уплату единого налога на вмененный доход, с
не используемой им части занимаемой площади в виде изолированного
(опечатанного) помещения, если нормативным правовым актом
законодательного (представительного) органа государственной власти
субъекта Российской Федерации для магазинов, осуществляющих розничную
торговлю, физическим показателем, применяемым для установления базовой
доходности и исчисления вмененного дохода, установлена общая площадь,
используемая в хозяйственной деятельности?
Ответ: Положениями Федерального закона определено, что
организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход
на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, не
являются плательщиками налога на имущество, используемого по видам
деятельности, осуществляемым на основании свидетельства об уплате
единого налога на вмененный доход,
Магазин, переведенный на уплату единого налога на вмененный доход
и использующий для расчета суммы вмененного дохода физический
показатель "общая площадь, используемая в хозяйственной деятельности",
неиспользуемую часть занимаемой площади в виде изолированного
помещения, подлежащего опечатыванию, исключает.
Исходя из этого, со стоимости временно неиспользуемой площади
вышеуказанный магазин должен исчислить и уплатить налог на имущество
предприятий в общеустановленном порядке.
11. Вопрос: В Уставе организации указан вид деятельности, при
осуществлении которого согласно статье 3 Федерального закона у
организации возникает обязанность по уплате единого налога на
вмененный доход. Фактически этот вид деятельности организацией не
осуществлялся. Должна ли в этом случае организация уплачивать единый
налог на вмененный доход?
Ответ: Согласно статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации
обязанность по уплате налога или сбора возлагается на
налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения
установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств,
предусматривающих уплату данного налога или сбора.
В соответствии со статьей 3 Федерального закона плательщиками
единого налога на вмененный доход являются юридические лица и
физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, осуществляющие предпринимательскую
деятельность в сферах, определенных вышеназванной статьей.
Таким образом, обязанность по уплате единого налога на вмененный
доход возникает у налогоплательщика в случае фактического
осуществления им предпринимательской деятельности в сферах,
определенных статьей 3 Федерального закона.
У налогоплательщика, не осуществляющего виды предпринимательской
деятельности, закрепленные в Уставе организации и переведенные на
уплату единого налога на вмененный доход, в соответствии со статьей 3
Федерального закона, не возникает обязанности по уплате единого налога
на вмененный доход.
Обзор ответов на вопросы по налогообложению индивидуальных
предпринимателей единым налогом на вмененный доход
1. Вопрос: Индивидуальный предприниматель в соответствии с
имеющимся свидетельством о государственной регистрации вправе
осуществлять несколько видов деятельности. Фактически он осуществляет
один вид деятельности, результаты от занятия которыми подлежат
налогообложению в общеустановленном порядке. Наряду с этим
предприниматель намеревается получить доходы от разовых сделок по
другим видам деятельности. Должен ли он уплачивать единый налог на
вмененный доход с доходов, полученных от разовых сделок,
осуществляемых помимо основной деятельности, в сферах деятельности, на
которые распространяется действие данного налога?
Ответ: В соответствии со статьей 3 Федерального закона
плательщиками единого налога на вмененный доход являются юридические
лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою
деятельность в поименованных в данной статье сферах.
Объектом налогообложения при применении единого налога является
вмененный доход на очередной календарный месяц (статья 4 Федерального
закона), который определяется расчетным путем исходя из совокупности
факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода.
При этом вмененный доход является объектом налогообложения только
для тех субъектов предпринимательской деятельности, которые фактически
приступили к осуществлению своей деятельности в сферах, определенных
статьей 3 Федерального закона.
Таким образом, с момента появления у субъектов
предпринимательской деятельности источника доходов от видов
деятельности, подпадающих под действие Федерального закона, они
являются плательщиками единого налога на вмененный доход в части
результатов от осуществления такой деятельности.
2. Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет
одновременно два вида деятельности: в сфере розничной торговли и в
сфере производства готовой продукции. Продукцию собственного
производства он реализует через принадлежащую ему розничную торговую
структуру. Является ли индивидуальный предприниматель плательщиком
единого налога на вмененный доход по доходам, полученным от реализации
продукции собственного производства?
Ответ: В соответствии со статьей 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации по договору розничной купли-продажи продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для
личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Данный вид предпринимательской деятельности связан с
предоставлением услуг и работами по продаже (перепродаже без
видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров, приобретенных
продавцом для дальнейшей реализации в целях осуществления своей
деятельности либо полученных иным, не запрещенным действующим
законодательством способом.
К товарам, реализуемым через розничную торговую сеть, относится
также и продукция собственного производства.
Однако следует иметь в виду, что деятельность в сфере
производства готовой продукции является самостоятельным видом
предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов
от реализации готовой продукции, как через розничную, так и через
оптовую торговую сеть.
При этом реализация продукции собственного производства через
розничную сеть является одним из способов извлечения субъектами
предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности
в сфере производства готовой продукции.
Учитывая данное обстоятельство, субъекты предпринимательской
деятельности, осуществляющие свою деятельность в сфере розничной
торговли и реализующие наряду с приобретенными товарами продукцию
собственного производства, по сути, извлекают доходы от двух разных
видов деятельности, результаты от занятия которыми, в соответствии с
действующим законодательством подлежат раздельному учету и
налогообложению.
Таким образом, индивидуальные предприниматели, осуществляющие
свою деятельность в сфере розничной торговли, являются плательщиками
единого налога на вмененный доход только в части доходов от реализации
приобретенных товаров. Доходы, извлекаемые предпринимателями от
реализации продукции собственного производства, не подпадают под
действие Федерального закона и подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета доходов и
расходов.
3. Вопрос: Индивидуальный предприниматель является плательщиком
единого налога на вмененный доход. По объективным причинам он временно
приостановил осуществление своей деятельности, о чем своевременно
уведомил налоговый орган. Сохраняется ли в данном случае у
индивидуального предпринимателя обязанность по уплате единого налога
на вмененный доход?
Ответ В соответствии со статьей 3 Федерального закона
плательщиками единого налога на вмененный доход являются юридические
лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою
деятельность в поименованных в данной статье сферах.
Объектом налогообложения при применении единого налога является
вмененный доход на очередной календарный месяц (статья 4 Закона),
который определяется расчетным путем исходя из совокупности факторов,
непосредственно влияющих на получение такого дохода.
При этом следует иметь в виду, что обязанность по уплате
конкретного налога или сбора согласно положениям статьи 44 Налогового
кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика и
плательщика сбора только с момента возникновения установленных
законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих
уплату данного налога или сбора, и прекращается по основаниям,
предусмотренным пунктом 3 данной статьи Кодекса.
Обстоятельствами, с которыми законодательство о едином налоге на
вмененный доход связывает возникновение (прекращение) у
налогоплательщиков обязанности по уплате данного налога, являются вид
осуществляемой ими деятельности, а также наличие источника доходов.
При отсутствии указанных обстоятельств у налогоплательщиков не
возникает обязанность по уплате данного налога.
Учитывая изложенное, индивидуальные предприниматели, временно
либо окончательно прекратившие осуществление своей деятельности в
сферах, подпадающих под действие Федерального закона, утрачивают
обязанность по уплате предусмотренного данным Законом налога.
4. Вопрос: Обязан ли индивидуальный предприниматель,
осуществляющий свою деятельность в сферах, подпадающих под действие
законодательства о едином налоге на вмененный доход, декларировать
фактические результаты такой деятельности?
Ответ: В соответствии со статьей 1 Федерального закона с
плательщиков единого налога на вмененный доходе взимаются платежи в
государственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные
статьями 19-21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации", за исключением некоторых налогов и
сборов, поименованных в данной статье Закона.
Исходя из этого, индивидуальные предприниматели, осуществляющие
свою деятельность в сферах, определенных статьей 3 вышеуказанного
Федерального закона, и уплачивающие единый налог на вмененный доход,
освобождаются от уплаты подоходного налога на доходы, получаемые ими
от занятия данными видами деятельности.
Учитывая изложенное, доходы от видов деятельности, переведенных
на уплату единого налога, не подлежат включению в состав доходов,
декларируемых в соответствии с главой 23 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации.
Иные доходы, получаемые в течение календарного года
индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого
налога, подлежат налогообложению и декларированию в общеустановленном
порядке.
5. Вопрос: В чем состоит отличие оптовой торговли от розничной в
целях применения положений законодательства о едином налоге на
вмененный доход? Относится ли к розничной торговле реализация
канцелярских и хозяйственных товаров организациям и предпринимателям
через подотчетных физических лиц?
Ответ: Согласно Государственному стандарту Российской Федерации
Р51303-99 "Торговля. Термины и определения", введенному в действие на
территории Российской Федерации с 01.01.2000, розничной торговлей
является торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного,
семейного, домашнего использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью. Оптовая торговля - это торговля
товарами с последующей их перепродажей или профессиональным
использованием.
Исходя из смысла приведенных выше определений видно, что
единственным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от
оптовой, является цель дальнейшего использования приобретенного
покупателем товара.
Вместе с тем следует учитывать, что ряд товаров, реализуемых
через розничную торговую сеть, из числа выставленных на обозрение и
классифицированных в подразделе 52 Общероссийского классификатора
видов экономической деятельности, предназначается не только для
личного потребления или домашнего использования населением, но и для
хозяйственных нужд субъектов предпринимательской деятельности в целях
обеспечения их функционирования (канцелярские и хозяйственные товары и
т.п.).
Таким образом, к розничной торговле могут быть отнесены работы и
услуги по продаже юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям
товаров, предназначенных для целей, не связанных с осуществлением ими
предпринимательской деятельности.
6. Вопрос: Являются ли плательщиками единого налога на вмененный
доход индивидуальные предприниматели, извлекающие доходы от реализации
товаров через комиссионную торговую сеть по заключенным ими в качестве
комитентов договорам комиссии?
Ответ: В соответствии со статьей 3 Федерального закона
плательщиками единого налога на вмененный доход являются юридические
лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою
предпринимательскую деятельность в определенных данной статьей сферах,
в том числе и в сфере розничной торговли, осуществляемой через
магазины, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие
места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной
торговой площади.
Государственным стандартом Российской федерации Р51303-99
"Торговля. Термины и определения" установлено, что розничной торговлей
является торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного,
семейного, домашнего использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
К комиссионной торговле относится розничная торговля,
предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для
реализации третьими лицами - комитентами, по договорам комиссии.
Согласно пункту 1 статьи 990 Гражданского кодекса Российской
Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по
поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну
или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает
права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был
назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные
отношения по исполнению сделки.
Таким образом, предпринимательская деятельность, связанная с
извлечением доходов комитентами по договорам комиссии, не относится к
деятельности в сфере розничной торговли и, следовательно, не подпадает
под действие Федерального закона о едином налоге на вмененный доход.
Доходы, извлекаемые предпринимателями от осуществления данного
вида деятельности, подлежат налогообложению в общеустановленном
порядке.
7. Вопрос: Будет ли индивидуальный предприниматель являться
плательщиком единого налога на вмененный доход при осуществлении такой
деятельности, как реализация принадлежащего ему на праве собственности
программного продукта через сеть "Интернет"?
Ответ: В соответствии со статьей 3 Федерального закона
плательщиками единого налога являются юридические лица и
индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность в
сферах, поименованных в данной статье Закона, в том числе и в сфере
розничной торговли, осуществляемой через магазины, палатки, рынки,
лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли
(включая и места нестационарной торговли).
Как видно из упомянутой выше нормы, законодатель связывает
возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате единого
налога не только с видом осуществляемой ими деятельности, но и с
некоторыми другими условиями, указанными в данной статье Закона. В
частности, по сфере розничной торговли таким условием является
осуществление деятельности в торговых структурах, указанных в
подпункте 7 пункта 1 упомянутой статьи Закона (стационарная и
нестационарная торговая сеть).
В соответствии с Государственным стандартом Российской Федерации
Р51303-99 "Торговля. Термины и определения" к стационарной торговой
сети относится торговая сеть, расположенная в специально оборудованных
и предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях.
К нестационарной торговой сети относится торговая сеть,
функционирующая на принципах разносной и развозной торговли, в том
числе палатки, автолавки, автоцистерны, и т.п.
Поскольку всемирная компьютерная сеть "Интернет" является единой
информационной системой и не подпадает под установленное действующими
нормативными актами Российской Федерации понятие торговых структур,
налогоплательщики, извлекающие доходы от реализации продукта
интеллектуальной деятельности посредством сети "Интернет", не подлежат
переводу на уплату единого налога на вмененный доход. Налогообложение
результатов такой деятельности в настоящее время осуществляется в
общеустановленном порядке.
8. Вопрос: Индивидуальный предприниматель на основании
заключенного с другим предпринимателем гражданско-правового договора
осуществляет деятельность, подпадающую под действие законодательства о
едином налоге на вмененный доход. За выполненную работу ему
выплачивается работодателем вознаграждение. Является ли он в этом
случае самостоятельным плательщиком единого налога на вмененный доход?
Ответ: В соответствии с Федеральным законом плательщиками единого
налога на вмененный доход являются юридические лица и индивидуальные
предприниматели, осуществляющие свою деятельность в сферах,
поименованных в статье 3 Федерального закона.
Согласно положениям статьи 44 Налогового кодекса Российской
Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора
возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента
возникновения установленных законодательством о налогах и сборах
обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Обстоятельствами, с которыми законодательство о едином налоге на
вмененный доход связывает возникновение у налогоплательщика
обязанности по уплате данного налога, являются вид осуществляемой
предпринимательской деятельности, а также наличие источника доходов по
такой деятельности.
Учитывая изложенное, с момента вступления в силу на территории
соответствующего субъекта Российской Федерации законодательного акта о
едином налоге на вмененный доход под его действие подпадают все
субъекты предпринимательства, фактически осуществляющие свою
деятельность в сферах, определенных данным законодательным актом, вне
зависимости от способа осуществления такой деятельности -
самостоятельно либо на основании заключенных с другими субъектами
предпринимательской деятельности гражданско-правовых договоров. |