О НАЛОГЕ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
20 ноября 1998 г.
N 30-08/34763
(ФГ(Р) 99-1)
Государственная налоговая инспекция по г. Москве в связи с
поступающими запросами сообщает следующее.
1. В соответствии со статьей 4 Федерального закона Российской
Федерации от 31.07.98 г. N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" общее
количество объектов налогообложения каждого вида объектов игорного
бизнеса подлежит обязательной регистрации в органах Государственной
налоговой службы Российской Федерации по месту нахождения указанных
объектов до момента их установки с обязательной выдачей свидетельства
о регистрации, т.е. объекты налогообложения подлежат регистрации по
месту их фактического нахождения.
В случае если у юридического лица, зарегистрированного в одной
инспекции, имеются объекты игорного бизнеса, расположенные на
территории других инспекций, то они подлежат регистрации по месту
нахождения каждого объекта игорного бизнеса (точки) в данной налоговой
инспекции.
В случае сдачи игорного оборудования в аренду плательщиком налога
на игорный бизнес является арендатор. Арендодатель с полученных
доходов уплачивает налоги и другие платежи в соответствии с
действующим законодательством.
При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с подпунктом
"ц" пункта 1 статьи 21 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N
2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с
последующими изменениями и дополнениями) по устанавливаемому
представительными органами власти местному налогу - "сбору за открытие
игорного бизнеса" - плательщиками являются юридические и физические
лица - собственники игорного оборудования.
Постановление президиума Высшего арбитражного Суда Российской
Федерации по данному вопросу было доведено письмом Государственной
налоговой инспекции по г. Москве от 25.09.97 г. N 13-10/23548.
2. В соответствии со статьями 2 и 5 Федерального закона
Российской Федерации от 31.07.98 г. N 142-ФЗ "О налоге на игорный
бизнес" под игровым столом (в целях применения указанного Закона)
понимается специально оборудованное место в игорном заведении,
предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в
которых игорное заведение через своих представителей участвует как
сторона или как организатор и (или) наблюдатель.
При этом минимальный размер ставок налога в год составляет:
за каждый игровой стол, предназначенный для проведения азартных
игр, в которых игорное заведение участвует как сторона, - 1200
минимальных размеров оплаты труда;
за каждый игровой стол, предназначенный для проведения азартных
игр, в которых игорное заведение участвует как организатор и (или)
наблюдатель, - 100 минимальных размеров оплаты труда;
за каждый игровой автомат - 45 минимальных размеров оплаты труда.
Исходя из этого азартные игры, разыгрываемые в игорном заведении,
подразделяются на следующие категории:
- игры с представителями игорного заведения (крупье), в процессе
которых участвующий в игре посетитель (игрок) играет против игорного
заведения. Соответственно в случае выигрыша посетителя сумму выигрыша
ему выплачивает игорное заведение из денежных средств заведения. А в
случае проигрыша посетителя (игрока) сумма его проигрыша поступает в
доход игорного заведения. В таком случае игорное заведение будет
выступать как сторона (например, игра в рулетку, карточные игры типа
"Блэк Джек", покер, игры в кости типа "крепс");
- круговые игры, в процессе которых участвующие в игре посетители
игорного заведения играют между собой, а представитель игорного
заведения (крупье) только обслуживает игровой стол. Соответственно
суммы выигрышей и проигрышей посетителей (игроков) распределяются
между ними по итогам каждой сдачи. Игорное заведение получает от этих
игр лишь определенный процент от суммы каждого выигрыша. В таком
случае игорное заведение будет выступать как организатор и (или)
наблюдатель (например, карточная игра типа "стат покер");
- игры на игровом автомате, в процессе которых участвующий в игре
посетитель игорного заведения делает ставки в игровом автомате. В
случае выигрыша посетителя (игрока) сумму выигрыша ему выплачивает
игорное заведение из денежных средств заведения. А в случае проигрыша
сумма проигрыша посетителя (игрока) поступает в доход игорного
заведения.
При этом в игорном заведении в доступном для посетителей месте
наряду с другими правилами, регламентирующими работу и посещение
игорного заведения, должны находиться правила проведения игр,
утверждаемые администрацией игорного заведения. Необходимость
установления таких правил игорным заведением предусмотрена статьей 2
Федерального закона от 31.07.98 г. N 142-ФЗ "О налоге на игорный
бизнес" при определении понятия "азартная игра".
3. В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Федерального закона
Российской Федерации от 31.07.98 г. N 142-ФЗ "О налоге на игорный
бизнес" расчет сумм налога представляется плательщиком налога в орган
Государственной налоговой службы Российской Федерации ежемесячно по
месту регистрации объектов налогообложения, т.е. не позднее 20-го
числа месяца, следующего за отчетным, и порядок представления расчета
сумм налога аналогичен порядку регистрации объектов налогообложения.
Бухгалтерская отчетность налогоплательщиками представляется в
соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
4. В соответствии со статьей 2 Федерального закона Российской
Федерации от 31.07.98 г. N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" под
игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, не
являющаяся реализацией продукции (товаров, работ, услуг), связанная с
извлечением игорным заведением от участия в азартных играх и пари
дохода в виде выигрыша и платы за их проведение, а под игорным
заведением - предприятие, в котором на основании лицензии на
осуществление предпринимательской деятельности в области игорного
бизнеса проводятся азартные игры и (или) принимаются ставки на пари:
казино, тотализатор, букмекерская контора, зал игровых автоматов и
иные игорные дома (места). В свою очередь под азартной игрой
понимается основанное на риске и заключенное между двумя или
несколькими лицами, как физическими, так и юридическими, по правилам,
установленным игорным заведением, соглашение о выигрыше, исход
которого зависит от обстоятельства, на наступление которого стороны
имеют возможность оказывать воздействие.
Исходя из изложенного если имеют место перечисленные необходимые
условия, а также имеется объект налогообложения, то игровой стол для
игры в шахматы, находящийся в игорном заведении и на котором
проводится игра с любым видом выигрыша, должен подпадать под действие
Федерального закона Российской Федерации от 31.07.98 г. N 142-ФЗ "О
налоге на игорный бизнес".
В то же время Общероссийским классификатором видов экономической
деятельности, продукции и услуг, утвержденным постановлением
Госстандарта России от 6.08.93 г. N 17 (с последующими изменениями),
производство инвентаря для шашек и шахмат включено в подгруппу 3693
"Производство спортивных товаров".
Таким образом, производство инвентаря для шашек и шахмат не
подпадает под действие Федерального закона от 31.07.98 г. N 142-ФЗ "О
налоге на игорный бизнес".
Одновременно Государственная налоговая инспекция по г. Москве
сообщает, что в связи с принятием и вступлением в силу (с 7 августа
1998 г.) Федерального закона от 31.07.98 г. N 142-ФЗ "О налоге на
игорный бизнес" игорные заведения в части осуществления ими игорного
бизнеса не являются плательщиками налога на прибыль (доходы) и
уплачивают налог на игорный бизнес.
В соответствии со статьей 2 вышеназванного Закона под игорным
бизнесом понимается предпринимательская деятельность, не являющаяся
реализацией продукции (товаров, работ, услуг), связанная с извлечением
игорным заведением от участия в азартных играх и пари дохода в виде
выигрыша и платы за их проведение.
В связи с этим игорные заведения в части осуществления ими
игорного бизнеса не являются плательщиками налогов, объектом
налогообложения которых является объем реализации продукции (работ,
услуг), таких, как налог на содержание жилищного фонда и объектов
социально-культурной сферы, налог на пользователей автомобильных
дорог, сбор за право использования местной символики, налог с продаж.
При осуществлении игорным заведением наряду с игорным бизнесом
других видов предпринимательской деятельности, не относящихся к
игорному бизнесу (например, реализация продуктов общественного
питания, розничная торговля, реализация концертных услуг и т. п.),
указанное заведение обязано вести раздельный учет доходов от этих
видов предпринимательской деятельности и налогообложение доходов
(выручки) от этих видов деятельности производится в порядке,
предусмотренном Законом Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1
"О налоге на прибыль предприятий и организаций" с учетом внесенных
изменений и дополнений.
5. Согласно пункту 3 приказа Министерства финансов Российской
Федерации от 15.03.96 г. N 27 "О мероприятиях по реализации
Федерального закона от 29.12.95 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства" на указанную систему налогообложения не могут
быть переведены предприятия игорного и развлекательного бизнеса.
Вместе с тем если предприятие сдает бильярдное оборудование населению
в аренду, взимая только плату за прокат (не осуществляя прием ставок и
не выплачивая денежные или вещевые призы), то это не расценивается как
игорный бизнес и на предприятие может быть распространена упрощенная
система налогообложения.
Основание: письма Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 9.10.98 г. N 02-4-07/6 и от 11.11.98 г. N 28-3-06/10.
Заместитель начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга
А. Глинкин
20 ноября 1998 г.
N 30-08/34763 |