О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
30 ноября 1998 г.
N 31-14/35329
(НЦПИ)
Государственная налоговая инспекция по г.Москве направляет для
практического применения в работе ответы на вопросы по подоходному
налогу у источника выплаты.
Заместитель начальника инспекции
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
30 ноября 1998 г.
N 31-14/35329
Приложение
к письму Госналогслужбы
от 30 ноября 1998 года
N 31-14/35329
ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ
I. Компенсационные выплаты
Пример:
В соответствии со статьей 40 Кодекса законов о труде в Российской
Федерации работникам, высвобождаемым с предприятий, из учреждений,
организаций при расторжении трудового договора (контракта) в связи с
осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата:
1. выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного
заработка;
2. сохраняется средняя заработная плата на период
трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения с учетом
выплаты выходного пособия;
3. сохраняется средняя заработная плата на период
трудоустройства, в порядке исключения, и в течение третьего месяца со
дня увольнения по решению органа по трудоустройству при условии, если
работник заблаговременно (в двухнедельный срок после увольнения)
обратился в этот орган и не был им трудоустроен (в редакции Закона
Российской Федерации от 25 сентября 1992 года Ведомости Съезда
народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской
Федерации, 1992, N 41, ст.2254).
Помимо перечисленных льгот и компенсаций высвобождаемым
работникам, предусмотренных вышеназванной статьей КЗОТ:
- за указанными работниками сохраняется непрерывный трудовой
стаж, если перерыв в работе после увольнения не превысил трех месяцев;
- выплата месячного выходного пособия и сохраняемого среднего
заработка производится по прежнему месту работы.
Вопрос:
Включается ли в налогооблагаемый доход высвобождаемого работника
по вышеизложенным причинам сохраняемый ему на период трудоустройства
средний заработок, выплата которого по прежнему месту работы
производится в соответствии с положениями, указанными в п.2 и 3 нашего
примера?
Ответ:
Подпунктом "д" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от
07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" в редакции
Федерального закона от 10.01.97 N 11-ФЗ определено, что в совокупный
доход, полученный физическими лицами в налогооблагамый период, не
включаются все виды установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации
и решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат
физическим лицам в пределах норм, утвержденных законодательством (в
т.ч. и связанных с увольнением работников).
Статьей 40 КЗОТ "Льготы и компенсации высвобождаемым работникам"
установлено, что к такого рода выплатам относятся не только выходное
пособие в размере среденемесячного заработка, но и сохраняемая за
данным работником средняя заработная плата на период его
трудоустройства, но не свыше двух или трех месяцев со дня увольнения.
Указанные выплаты подпадают под действие подпункта "д" пункта 1
статьи 3 вышеназванного закона и налогообложению не подлежат.
II. Льгота покупателю недвижимости
1. Пример:
В марте 1997 года физическое лицо приобрело дачный домик в
Подмосковье.
В мае месяце того же года гражданин обратился с заявлением в
бухгалтерию по месту основной работы с просьбой предоставить ему
льготы по подоходному налогу.
В качестве основания по факту приобретения указанной выше
недвижимости им была предоставлена ксерокопия договора купли-продажи с
нотариально-удостоверенной записью, подтверждающей факт получения
денежных средств продавцом.
Бухгалтерия предприятия, ссылаясь на статью 131 Гражданского
кодекса РФ, отказала гражданину в предоставлении ему льготы в связи с
тем, что представленный договор купли-продажи дачного домика не прошел
государственную регистрацию как объект собственности.
Вопрос:
Вправе ли бухгалтерия предприятия отказать физическому лицу в
предоставлении ему льготы по подоходному налогу в связи с
приобретением последним дачного домика исходя из условий, содержащихся
в вышеизложенном примере?
Ответ:
Льгота по подоходному налогу, предусмотренная подпунктом "в"
пункта 6 статьи 3 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге
с физических лиц", предоставляется гражданам-покупателям или
застройщикам жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика.
Основанием для предоставления указанной льготы является, в
частности, договор купли-продажи одного из указанных объектов
недвижимости.
Федеральным законом от 30.11.94 N 52-ФЗ "О введении в действие
части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" (статья 8)
определено, что впредь до введения в действие закона о регистрации
юридических лиц и закона о регистрации прав на недвижимое имущество и
сделок с ним применяется действующий порядок регистрации юридических
лиц и регистрации недвижимого имущества и сделок с ним.
По существу, до принятия этого закона следует руководствоваться
положениями, изложенными в статье 239 ГК РСФСР, где сказано, что
договор купли-продажи, в частности дачи, должен быть нотариально
удостоверен и зарегистрирован в местной администрации. Если эти
требования статьи не соблюдены, то договор купли-продажи считается
недействительным.
Исходя из вышеперечисленного бухгалтерия предприятия вправе
отказать физическому лицу в предоставлении ему льготы по подоходному
налогу.
2. Пример:
В соответствии с подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона
Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с
физических лиц" совокупный доход физических лиц уменьшается на суммы,
направленные этими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями
по их письменным заявлениям, представляемым в бухгалтерию организации
по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного
жительства, на новое строительство либо приобретение жилого дома, или
квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской
Федерации в пределах пятитысячекратного размера установленного законом
минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период.
В дальнейшем предоставление такого вычета физическому лицу
повторно не допускается.
Рассмотрим следующую ситуацию по приобретению недвижимости.
Физическое лицо приобретает 2-комнатную квартиру, которая
находится в равнодолевой собственности у двух граждан.
Во время оформления документов по приобретению квартиры в декабре
1997 года умирает один из ее владельцев.
Статьей 546 ГК РСФСР установлен срок для принятия наследства 6
месяцев.
В декабре 1997 года физическое лицо приобретает 1/2 долю в
2-комнатной квартире у ее владельца, в через 6 месяцев (в июне 1998
года) после вступления в наследство, наследник продает физическому
лицу оставшуюся 1/2 долю квартиры.
Вопрос:
Вправе ли физическое лицо, воспользовавшись льготой по
приобретению 1/2 доли квартиры в декабре 1997 года, иметь право на
уменьшение своего совокупного налогооблагаемого дохода по факту
приобретения второй части квартиры?
Ответ:
Исходя из ситуации, изложенной в нашем примере, в т.ч. и при
обязательном выполнении условий, заложенных в статье 546 ГК РСФСР,
физическое лицо при заключении отдельного договора с наследником
умершего собственника имеет право на льготу по затратам, связанным с
приобретением оставшейся 1/2 доли квартиры. При этом две сделки по
приобретению по 1/2 долей квартиры, в данном случае, необходимо
рассматривать как приобретение одного объекта - квартиры.
III. Налогообложение доходов от сдачи внаем или
аренду движимое и недвижимое имущество
Вопрос:
Каков порядок обложения подоходным налогом доходов физического
лица, полученных по договору аренды, например, автотранспортного
средства?
Ответ:
В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от
07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" при
налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в
денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной
форме.
С учетом положений подпункта "г" пункта 41 Инструкции
Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона
Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" к
налогообложению привлекаются физические лица, сдающие внаем или в
аренду строения, квартиры, комнаты и т.д., гаражи, автомобили и другое
движимое и недвижимое имущество, по суммам доходов, получаемым от
сдачи внаем или аренду этого имущества, как в денежной, так и
натуральной форме.
При сдаче в аренду движимого и недвижимого имущества для
определения налогооблагаемой базы по подоходному налогу необходимо
исходить из условий договора, заключенного между арендатором и
арендодателем.
Главой 34 ГК РФ предусмотрены различные виды договоров аренды
транспортных средств, так например:
1. С предоставлением арендодателем услуг по управлению и
технической эксплуатации транспортных средств (т.е. с экипажем).
2. Без предоставления арендодателем услуг по управлению и
технической эксплуатации транспортных средств (без экипажа).
Рассмотрим вопрос по определению налогооблагаемой базы
арендодателя исходя из вышеперечисленных условий договора аренды
транспортных средств.
По пункту 1.
На арендодателя, сдающего транспортное средство с предоставлением
услуг по управлению им и по его технической эксплуатации, возлагается
обязанность поддерживать в течение всего срока действия договора
надлежащее состояние этого транспортного средства, включая проведение
текущего и капитального ремонта и обеспечение необходимыми для
эксплуатации принадлежностями. Указанная обязанность вытекает из
сущности самого договора, по которому арендодатель принимает на себя
все расходы по обеспечению технической эксплуатации транспортного
средства, что предполагает и поддержание его в надлежащем состоянии.
В случае, если оплату названных расходов производит арендатор, то
такие суммы включаются в совокупный налогооблагаемый доход физического
лица - арендодателя после прекращения срока действия договора.
Суммы оплаты ГСМ и бензина не подлежат включению в совокупный
налогооблагаемый доход гражданина при наличии подтверждающих расходы
документов (путевых листов, авансовых отчетов, к которым прилагаются
чеки АЗС).
По пункту 2.
При аренде транспортного средства без экипажа арендатор получает
его в полное владение и пользование и принимает на себя обязанности по
осуществлению комплекса работ, связанных с его обслуживанием и
сохранением работоспособности, включая осуществление текущего и
капитального ремонта. В этом случае объекта налогообложения у
физического лица - арендодателя на возникает.
Вместе с тем в статье 623 ГК РФ содержится определение
последствий, связанных с улучшением арендатором имущества в период его
аренды, например:
1. Отделимое улучшение арендованного имущества.
2. Неотделимое улучшение арендованного имущества с согласия
арендодателя либо без него.
Рассмотрим вышеуказанные ситуации при определении
налогооблагаемой базы арендодателя.
По пункту 1.
Если произведены отделимые улучшения, то они признаются
собственностью арендатора и последний вправе их изъять. В случае, если
арендатор не изымает отделимые улучшения арендованного имущества (с
согласия арендодателя) и арендодатель не возмещает стоимость
улучшения, то после прекращения срока действия договора у второго
возникает объект налогообложения.
По пункту 2.
Вопрос о том, на кого должны быть отнесены затраты, связанные с
неотделимыми улучшениями, решается в зависимости от того, проведены
они с согласия арендодателя либо без него.
В первом случае арендатор имеет право требовать от арендодателя
возмещения стоимости этих улучшений после прекращения договора. Если
арендодатель возмещает стоимость улучшений арендованного имущества, то
у него не возникает объекта налогообложения, если отсутствует
возмещение стоимости улучшения, то после прекращения срока действия
договора налогообложение производится в соответствии с п.6 Инструкции
Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона
Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".
Во втором случае, без согласия, все произведенные затраты
относятся на арендатора, поскольку он не вправе был вносить какие-либо
изменения в арендованное имущество по своему усмотрению.
Суммы, полученные физическими лицами за сданное в аренду движимое
и недвижимое имущество, в том числе, и доходы, полученные в форме
оплаты ремонта арендованного имущества, приобретения запасных частей,
включаются в совокупный налогооблагаемый доход. Если при этом
арендованное имущество улучшается.
Указанный порядок налогообложения действует с 1 марта 1996 года с
момента введения в действие второй части ГК РФ.
Начальник Управления
методологии налогообложения
физических лиц
Г.Г. Карамаев
30 ноября 1998 г.
N 31-14/35329 |