О ПОРЯДКЕ РАСЧЕТОВ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЦЕЛЕВЫМ ГОСУДАРСТВЕННЫМ
КРЕДИТОМ НА ПОПОЛНЕНИЕ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
23 сентября 1993 г.
N ВЗ-4-01/152н
(НАЛ 93-7)
Государственная налоговая службы Российской Федерации сообщает,
что Министерство финансов Российской Федерации в связи с запросами о
порядке применения методологии расчета процентной ставки за пользова-
ние целевым государственным кредитом на пополнение оборотных средств
письмом от 03.09.93 N 106 "О порядке расчетов за пользование целевым
государственным кредитом на пополнение оборотных средств" направило
подведомственным финансовым органам прилагаемое разъяснение по вопро-
сам применения указанной методологии.
Государственный Советник
налоговой службы I ранга В.А.Зверховский
О ПОРЯДКЕ
расчетов за пользование целевым государственным кредитом
на пополнение оборотных средств
(Доведено до финансовых органов письмом Министерства финансов
Российской Федерации от 03.09.93 N 106)
В процессе использования кредитов и их погашения предприятий и
организаций возникают вопросы, требующие дополнительного разъяснения.
В настоящем письме даются ответы на наиболее часто встречающиеся
вопросы.
Вопрос. Распространяются ли на предприятия потребительской коопе-
рации и другие негосударственные предприятия и организации порядок ос-
вобождения от налогообложения прибыли, направляемой на погашение кре-
дита, выданного на пополнение оборотных средств?
Ответ. Нет, не распространяется. Постановлением Верховного Совета
Российской Федерации от 10.07.93 N 3257-1 эта льгота предусмотрена
только для государственных предприятий, учреждений и организаций.
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от
27.11.92 N 1483 этот порядок распространен на приватизированные предп-
риятия, бывшие ранее государственными.
Вопрос. Какие санкции применяются к предприятиям в случае, если
нарушены сроки предоставления справки об объеме реализации (отгрузки)
продукции в текущих и базовых ценах, погашения кредита и уплаты про-
центов за его пользование?
Ответ. При нарушении срока погашения кредита и уплаты процентов
за кредит начисляется дополнительная плата по учетной ставке Банка
России за дни просрочки отдельно от суммы кредита, подлежащей погаше-
нию, и от начисленной за отчетный месяц платы процентов за пользование
кредитом.
Санкция за просрочку уплаты процентов за пользование кредитом
применяется и в том случае, если скорректированная ставка, исходя из
которой начислена плата за отчетный месяц, достигла уровня учетной
ставки Банка России.
Если справка об объеме реализации (отгрузки) продукции в текущих
и базовых ценах с расчетом суммы платы процентов за пользование креди-
том представлена с опозданием, после уплаты исчисленных по ней процен-
тов, санкция за просрочку представления справки не применяется.
Санкция за непредставление справки применяется в тех случаях,
когда указанная справка не представляется в течение одного и более ме-
сяцев после установленного срока ее представления.
За непредставление справки уплата процентов за пользование креди-
том производится исходя из учетной ставки Банка России от начисленной
суммы процентов, как это предусмотрено в письме Министерства финансов
Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Фе-
дерации от 0,04.93 N 41/ВГ-6-01/133.
Вопрос. Какие показатели принимаются за базовые при исчислении
процентной ставки за пользование кредитом на пополнение оборотных
средств, если в письме Министерства финансов Российской Федерации и
Государственной налоговой службы от 06.04.93 N 41/ВГ-6-01/133 предус-
мотрено, что базовыми ценами являются цены на 1-е число месяца, в ко-
тором получен кредит, а в соответствии с письмом Министерства финансов
Российской Федерации от 31.03.93 N 38 за базовые цены и тарифы прини-
маются цены (тарифы), действовавшие на момент получения кредита?
Ответ. До 1 апреля 1993 года базовыми ценами принимались цены,
действовавшие на 1-е число месяца, в котором получен кредит, т.е. в
предыдущем месяце, что должно быть оговорено в соглашении.
Начиная с расчетов за апрель 1993 года в соответствии с письмом
Министерства финансов Российской Федерации от 23.04.93 N 51 для всех
предприятий и организаций (кроме предприятий, предусмотренных в пункте
1 этого письма), независимо от времени получения кредита за базовые
цены и тарифы на их продукцию (работы, услуги) принимаются цены и та-
рифы, действовавшие на 1 апреля 1993 года, т.е. в марте текущего года.
Вопрос. Освобождается ли от налогообложения прибыль, направленная
предприятием добровольно на полное или частичное досрочное погашение
кредита?
Ответ. Как при частичном, так и при полном досрочном погашении
кредита, независимо от причин (кроме погашения кредита, использованно-
го не по назначению), прибыль, направленная на эту цель, освобождается
от налогообложения.
Погашение кредита, использованного не по целевому назначению,
производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Вопрос. Допускается ли снижение базовой процентной ставки (10
процентов), если это вытекает из расчетов, произведенных в соответс-
твии с порядком, сообщенным письмом Министерства финансов Российской
Федерации от 31.03.93 N 38 и от 23.04.93 N 51?
Ответ. Принцип применения плавающей процентной ставки за пользо-
вание кредитом на пополнение оборотных средств, предусмотренный в
письме Министерства финансов Российской Федерации от 03.07.92 N 2-9,
учитывающий корректировку ставки в зависимости от изменения цен на
продукцию предприятия как в сторону повышения, так и в сторону сниже-
ния, указанными выше письмами не отменен.
В порядке предоставления кредитов на пополнение оборотных
средств, установленном письмом Министерства финансов РФ от 03.07.92 N
2-9, предусмотрено, что при росте цен на продукцию (работы, услуги)
против сложившихся на 01.07.92 на 70 и более процентов предприятия уп-
лачивает за пользование кредитом по учетной ставке, установленной
Центральным Банком РФ.
Следует иметь в виду, что при повышении учетной ставки Банком
России соответственно увеличивается предельная льготная процентная
ставка.
Например, при действующей учетной ставке Банка России в размере
170 процентов определение суммы платы процентов за пользование креди-
том исходя из указанной ставки банка будет производиться в том случае,
если повышение цен на продукцию предприятия составило 160 и более про-
центов.
Вопрос. Как применить пункт 1 письма Министерства финансов Рос-
сийской Федерации от 23.04.93 N 51 к предприятиям, если в объеме отг-
руженной продукции есть доля продукции, которая реализуется по свобод-
ным (рыночным) ценам?
Ответ. По предприятиям, которые реализуют продукцию не только по
регулируемым, но и по свободным ценам, при определении размера про-
центной ставки за пользование кредитом на пополнение оборотных средств
из общего объема реализации (отгрузки) исключается реализация продук-
ции по регулируемым ценам и корректировка процентной ставки произво-
дится исходя из изменения цен на продукцию, реализуемую по свободным
ценам.
В пункте 4 письма Министерства финансов Российской Федерации от
23.04.93 N 51 приведена формула расчета процентной ставки за пользова-
ние кредитом на пополнение оборотных средств с учетом влияния на раз-
мер ставки удорожания сырья, материалов, комплектующий изделий, топли-
ва, энергии, т.е. фактора, не зависящего от деятельности предприятия.
Вопрос. Какие цены на потребляемое сырье, материал и т.д. за от-
четный и базовый месяц принимаются в расчет - предусмотренные в плано-
вой калькуляции или фактические?
Как определить затраты на реализованную (отгруженную) продукцию,
если отсутствуют учет и отчетность по этому показателю?
В каких ценах берутся затраты при определении удельного веса
сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива, энергии в общей
сумме издержек?
Ответ. При определении изменения цены на продукцию в связи с удо-
рожанием сырья, материалов и т.д. сопоставляются затраты в ценах, сло-
жившихся в отчетном и базовом (марте 1993 года) месяцах по отчету.
В связи с отсутствием отчетности по статьям затрат на реализован-
ную (отгруженную) продукцию для определения размера изменения цен на
потребляемые предприятием сырье, материалы и т.д. принимается показа-
тель по затратам на производство товарной продукции.
Удельный вес затрат на сырье, материалы, комплектующие изделия,
топливо, энергию в общей сумме издержек производства определяется так-
же по товарной продукции за отчетный месяц по фактически сложившимся
ценам.
Вопрос. Распространяется ли письмо Министерства финансов Российс-
кой Федерации от 23.04.93 N 51 на предприятия торговли, общественного
питания, снабженческо-сбытовые и заготовительные организации?
Ответ. Измененный порядок расчетов платы процентов за пользование
кредитом на пополнение оборотных средств распространяется на все
предприятия и организации, получившие указанный кредит, в том числе и
на перечисленные выше.
Для них сохраняется принцип сопоставления отношения (в процентах)
валового дохода от наценок к товарообороту за отчетный и базовый меся-
цы.
При корректировке процентной ставки на изменение затрат по неза-
висящим от предприятия причинам по предприятиям торговли, общепита,
снабженцеско-сбытовым, заготовительным учитывается удорожание транс-
портных расходов, электроэнергии, теплоэнергии и топлива.
Увеличение сбытовой надбавки, уплачиваемой поставщиком, таможен-
ных сборов как объективный фактор повышения наценки на реализуемый
торговой (снабженческо-сбытовой, заготовительной, общепитовской) орга-
низацией товар в расчет не принимается, так как, отражаясь одновремен-
но в валовом доходе и товарообороте, оно не может повлиять на размер
изменения отношения валового дохода от наценок в процентах к товароо-
бороту.
Вопрос. Может ли финансовый орган использовать кредитные ресурсы
от досрочного погашения отдельными предприятиями кредита для предос-
тавления его другим предприятиям?
Ответ. Указанные средства могут быть использованы по согласованию
с территориальным главным управление Центрального Банка РФ по соот-
ветствующему региону в пределах графика погашения кредита, сообщенного
финансовым органом в Министерство финансов РФ.
Руководитель департамента
кредита и денежного обращения Л.Ф.Моисеева |