Страницы: 1 2
¦ 21. Эксплуатационные расходы |...........|......... ¦
¦ 22. Расходы на приобретение МБП (5) |...........|......... ¦
¦ 23. Другие текущие расходы |...........|......... ¦
+------------------------------------------------------+-----------+----------+
¦ F.24. БЕСПРОЦЕНТНЫЕ РАСХОДЫ - ВСЕГО |...........|......... ¦
+------------------------------------------------------+-----------+----------+
¦ G.25. ТЕКУЩИЙ РЕЗУЛЬТАТ ДО ВЫЧЕТА РЕЗЕРВА НА | | ¦
¦ ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ (G = E - F) |...........|......... ¦
+------------------------------------------------------+-----------+----------+
¦ Н.26. Резерв на возможные потери по ссудам |...........|......... ¦
+------------------------------------------------------+-----------+----------+
¦ I.27. Прибыль до налогообложения (I = G - H) |...........|......... ¦
¦ 28. Налог на доход |...........|......... ¦
+------------------------------------------------------+-----------+----------+
¦ 29. ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ДО НЕПРЕДВИДЕННОГО | | ¦
¦ ДОХОДА (6) |...........|......... ¦
¦ 30. Непредвиденный доход за вычетом непредвиденных ¦ | ¦
¦ потерь (4) ¦...........¦......... ¦
+------------------------------------------------------+-----------+----------+
¦ 31. ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) (7) ¦...........¦......... ¦
¦ 32. Чистая прибыль на акцию, пай или условный ¦ ¦ ¦
¦ пай 100000 руб. (8) |...........¦......... ¦
¦ 33. Объявленный дивиденд на акцию или пай или | | ¦
¦ условный пай (8)(9) |...........|......... ¦
L------------------------------------------------------------------------------
Председатель Правления банка
Главный бухгалтер
Разъяснения по Приложению 3:
(1) указать наименование коммерческого банка
(2) указать отчетную дату
(3) указать предыдущую отчетную дату
(4) со знаком минус в случае чистой потери
(5) или любого оборудования, не входящего в состав основных
фондов коммерческого банка
(6) стр. 29 = стр. 27 - стр. 28
(7) стр. 31 = стр. 29 + стр. 30
(8) в рублях
(9) сумма дивидендов, уже выплаченные акционерам из прибыли
отчетного периода и дивидендов, подлежащих выплате им за счет прибыли
после даты отчетности и учтенных либо на счете 904, либо на счету 980
Приложение 4
ТАБЛИЦА СООТВЕТСТВИЯ МЕЖДУ ФОРМОЙ N 2
И НОВОЙ ФОРМОЙ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Предварительное примечание: Данная группировка символов формы N 2
позволяет составить предварительный отчет о прибылях и убытках.
Окончательный отчет составляется после условного учета всех
корректировок, описанных в п. 32 настоящей Инструкции и перечисленных
в журнале корректировок (Приложение 7). Следует выслать Центральному
банку Российской Федерации окончательные отчеты.
------------------------------------------------------------------------------¬
¦ Статьи отчета о прибылях и убытках | Символы формы N 2 ¦
+----------------------------------------+------------------------------------+
¦ Доход по процентам от: | ¦
¦ | ¦
¦ 1. Депозиты в кредитных учреждениях | 109 ¦
¦ 2. Ссуды | 101 по 106 ¦
¦ 3. Лизинг клиентам | 116 в части лизинга ¦
¦ 4. Долговые ценные бумаги | 110 в части процентов ¦
¦ 5. Другие источники | 107+108+114 ¦
+----------------------------------------+------------------------------------+
¦ Расходы по процентам на: | ¦
¦ | ¦
¦ 7. Депозиты кредитных учреждений | 205 ¦
¦ 8. Депозиты клиентов | 201+202+203+204+206+215 в части ¦
¦ | процентов по ссудам ¦
¦ 9. Выпущенные ценные бумаги | 208 в части процентов ¦
+----------------------------------------+------------------------------------+
¦ Беспроцентный текущий доход | ¦
¦ | ¦
¦ 12. Доход от торговли инвалютой | 110 кроме процентов ¦
¦ 13. Другой торговый доход | 112 ¦
¦ 14. Трастовые операции и агентский | 116 в части трастовых операций ¦
¦ доход | ¦
¦ 15. Чистый доход (потеря) от вложений | 111 ¦
¦ в ценные бумаги | ¦
¦ 16. Другой текущий доход | 113+116 в оставшейся сумме+117 ¦
¦ | +118 без дохода за небанковские ¦
¦ | операции (1) ¦
+----------------------------------------+------------------------------------+
¦ Другие беспроцентные текущие расходы | ¦
¦ | ¦
¦ 19. Заработная плата | из сч. 971 ¦
¦ 20. Материальное поощрение | из сч. 971 ¦
¦ 21. Эксплуатационные расходы | из сч. 971 ¦
¦ 22. Расходы на приобретение МБП | из сч. 971 ¦
¦ 23. Другие текущие расходы ¦ 207+208 в оставшейся части+209 ¦
¦ ¦ +211+212+213+214+215 в оставшейся ¦
¦ ¦ части +216+218+220+сч. 971 кроме ¦
¦ ¦ учтенных в стр. 19 по 22 ¦
+----------------------------------------+------------------------------------+
¦ 30. Непредвиденный доход за вычетом ¦ (118-218 в части небанковских ¦
¦ непредвиденных потерь ¦ операций)+(119-219) ¦
L----------------------------------------+-------------------------------------
(1) в частности за продажу основных средств
Приложение 5
Представляемые ниже таблицы являются примерами для составления
Записок к финансовой отчетности, содержание которых описано в п. 33
настоящей Инструкции.
Записка N 1: Бухгалтерские правила
Банк дает минимальную информацию о правилах, по которым
финансовая отчетность составлена и представлена, например:
Правила составления финансовой отчетности: в частности, должно
быть указано, что а) отчеты составлены на базе операций по их
фактической стоимости в момент совершения, б) формы отчетности и
содержание статей соответствуют требованиям настоящей Инструкции,
следовательно они соответствуют в общих чертах мировым стандартам
кроме учета гиперинфляции, консолидации, отсроченного налогообложения.
Критерии признания доходов и расходов: в частности, должно быть
указано, что а) все накопленные проценты по доходам и расходам
включительно до даты отчетности учтены, б) проценты, просроченные
более 30 дней не отражаются в отчетах и в дальнейшем включаются в
прибыль только тогда, когда они получены.
Определение реальной стоимости ссуд: в частности, должно быть
указано, что ссуды отражены в балансовом отчете в размере основного
долга и просроченных до 30 дней процентов за минусом резерва на
возможные потери по ссудам.
Оценка резервов: в частности, должно быть указано, что а) в связи
с экономическим положением Российской федерации создается общий резерв
под кредитный риск в размере 2-х процентов, б) размер резерва на
возможные потери по ссудам определяется путем анализа кредитного
портфеля и классификации ссуд в зависимости от финансового положения
клиента, его формы собственности, его отраслевой принадлежности,
оценки выполнения им ранее данных обязательств по ссудам банков, и
т.п. (см. Приложение 6).
Правила амортизации: в частности, должны быть указаны нормы
амортизации по видам основных фондов, например:
Здания и сооружения от ... до ... %
Оборудование и мебель ... %
Транспортные средства ... %
Вычислительная техника ... %
Нематериальные активы ... %
а также должно быть указано, в каком порядке исчисляется
амортизация.
Правила конвертации иностранной валюты: в частности, должно быть
указано, что иностранная валюта оценена по курсу, устанавливаемому
Центральным банком Российской Федерации. По мировой практике, на конец
периода результаты курсовой разницы входят в доходы коммерческого
банка.
Пояснить какая доля уставного капитала дочерних и совместных
предприятий принадлежит банку (отдельно) и объяснить критерии
классификации ценных бумаг (см. п. 311, ст. 3, 4 и 10 настоящей
Инструкции).
Дать пояснение по арендовым и лизинговым операциям: в частности,
указать какие виды средств арендованы или переданы в аренду, каким
образом учтены доходы и расходы по этим операциям.
Записка N 2: Изменения в бухгалтерских правилах
В случае изменения в течение отчетного периода в бухгалтерском
учете, которое оказало или может оказать существенное влияние на
прибыль (на собственные средства коммерческого банка), банк должен
объяснить, что было изменено, причины изменения, например, изменения в
регулирующих документах по бухгалтерскому учету, и оценить его
настоящее или возможное влияние.
Записка N 3 Ссуды: Движение (табл. 1), просроченные (табл. 2),
переоформленные (табл. 3)
Таблица 1 В тыс. руб.
--------------------------------------------------------------------------------T---------¬
¦ | N | Краткосрочные | Долгосрочные ¦ Всего ¦
¦ Движение ссуд | ст. | ссуды | ссуды ¦ ¦
¦ | б/о | | ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------------------------+---------+
¦ | 1 | 2 | 3 ¦ 4 ¦
+-------------------------------------------------------------------------------+---------+
¦ 1. Начальный остаток | - | ........... | ........... ¦ ...... ¦
+-------------------------------------------------------------------------------+---------+
¦ 2. Выданные ссуды в течение периода | | ........... | ........... | ...... ¦
¦ 3. из них: за счет централизованных | | | | ¦
¦ ресурсов Центрального банка России | | ........... | ........... | ...... ¦
¦ 4. Погашенные ссуды | | ........... | ........... | ...... ¦
¦ 5. Другие движения по ссудам | | ........... | ........... | ...... ¦
+-------------------------------------------------------------------------------+---------+
¦ 6. Движение просроченных ссуд | | ........... | ........... | ...... ¦
+-------------------------------------------------------------------------------+---------+
¦ 7. Итого (1)+(2)-(4)+(5)+(6) | | ........... | ........... | ...... ¦
+-------------------------------------------------------------------------------+---------+
¦ 8. Резерв - всего | 7 | (.........) | (.........) | (......)¦
+-------------------------------------------------------------------------------+---------+
¦ 9. Конечный остаток (7)-(8) | 8 | ........... | ........... | ...... ¦
L------------------------------------------------------------------------------------------
Разъяснения по Записке N 3:
Кол. 1: номер статьи балансового отчета на конец отчетного
периода
Кол. 2: ссуды со сроком до 12 месяцев
Кол. 3: ссуды со сроком свыше 12 месяцев
Стр. 1: остаток на начало отчетного периода
Стр. 2: новые ссуды
Стр. 3: сч. 823-824, заполняется по данным банковского учета
Стр. 4: по срочным ссудам - общие суммы действительно погашены,
т.е. не отсрочены путем переоформления ссуды или просрочены
Стр. 5: суммы, списанные за счет средств банка или резерва на
возможные потери по ссудам, или досрочно погашены и прочие движения
Стр. 8: Резерв, рассчитанный по Приложению 6 по состоянию на
отчетную дату
Таблица 2 В тыс. руб. на отчетную дату
-------------------------------------------------------------------------------¬
¦ Просроченные ссуды | Общее | На общую | Количество | На сумму ¦
¦ (включая проценты) | количество | сумму | договоров | ¦
¦ | договоров | | по | ¦
¦ | | | просроченным | ¦
¦ | | | ссудам | ¦
+------------------------------------------------------------------------------+
¦ 1. На начало периода: | | | | ¦
¦ - до 30 дней | .......... |..........| .......... | ........ ¦
¦ - более, чем 30 дней | .......... |..........| .......... | ........ ¦
+------------------------------------------------------------------------------+
¦ Всего - 1 | .......... |..........| .......... | ........ ¦
+------------------------------------------------------------------------------+
¦ 2. На конец периода: ¦
¦ - до 30 дней | .......... |..........| .......... | ........ ¦
¦ - более, чем 30 дней | .......... |..........| .......... | ........ ¦
+------------------------------------------------------------------------------+
¦ Всего - 2 | .......... |..........| .......... | ........ ¦
L-------------------------------------------------------------------------------
Примечание: на 01.01.1993 г. блок N 1 не заполняется
Таблица 3 В тыс. руб., на отчетную дату
------------------------------------------------------------------------¬
¦ Переоформление ссудных договоров (пролонгации) ¦
+------------------T----------------------------------------------------+
¦ Количество ¦ Сумма | Удельный вес | Удельный вес ¦
¦ переоформленных ¦ переоформленных | от общего ¦ от общей ¦
¦ договоров ¦ кредитов | количества ¦ суммы ¦
¦ ¦ ¦ договоров ¦ кредитов ¦
+------------------+-------------------¦----------------¦---------------+
¦ ............... ¦ ................. ¦ .............. ¦ ............ ¦
L------------------+-------------------+----------------+----------------
Записка N 4: Резерв под возможные потери по ссудам
В тыс. руб.
-------------------------T----------------------------------T---------------¬
¦ Остатки ¦ Конец отчетного периода ¦ Начало ¦
¦ Задолженности ¦ ¦ периода ¦
¦ клиентов по ссудам... +---------------T--------T---------+---------------+
¦ ¦ Общая ссудная ¦ Резерв ¦ Чистая ¦ Общая ссудная ¦
¦ ¦ задолженность ¦ ¦ ссудная ¦ задолженность ¦
¦ ¦ ¦ ¦ задолж. ¦ ¦
¦ +---------------+--------+---------+---------------¦
¦ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3=1-2 ¦ 4 ¦
+------------------------+---------------+--------+---------+---------------¦
¦ - до 3 месяцев ¦ ........... ¦........¦ ....... ¦ ............ ¦
¦ - от 3 до 6 месяцев ¦ ........... ¦........¦ ....... ¦ ............ ¦
¦ - от 6 до 12 месяцев ¦ ........... ¦........¦ ....... ¦ ............ ¦
¦ - свыше 1 года ¦ ........... ¦........¦ ....... ¦ ............ ¦
+------------------------+---------------+--------+---------+---------------¦
¦ Всего ¦ ........... ¦........¦ ....... ¦ ............ ¦
L------------------------+---------------+--------+---------+----------------
Разъяснения по Записке N 4:
Кол. 1: из статьи 5 балансового отчета
Кол. 2: из статьи 7 балансового отчета
Кол. 3: из статьи 8 балансового отчета
Кол. 4: из кол. "Всего" стр. 1 Записки N 3, таблица N 1
Дополнительная информация:
а) Просьба приложить таблицу по анализу кредитного риска
представленную в Приложении 6.
б) Просьба уточнить какие сроки указаны Вами в данной записке:
срок кредитования (с даты выдачи по дату погашения) или срок
погашения) с даты отчетности по дату погашения).
Записка N 5: Наращенные суммы
В тыс. руб.
-----------------------------------------------------------------------¬
¦ Период наращивания на дату | Остаток | Наращенные суммы ¦
¦ отчетности | задолженности | ¦
+-----------------------------|-------------------|--------------------¦
¦ 1. Наращенные доходы: | | ¦
¦ - до 1 месяца | ................. | .................. ¦
¦ - от 1 до 2 месяцев | ................. | .................. ¦
¦ - от 2 до 3 месяцев | ................. | .................. ¦
¦ - более, чем 3 месяца | ................. | .................. ¦
+-----------------------------|-------------------|--------------------¦
¦ 2. Наращенные расходы: | | ¦
¦ - до 1 месяца | ................. | .................. ¦
¦ - от 1 до 2 месяцев | ................. | .................. ¦
¦ - от 2 до 3 месяцев | ................. | .................. ¦
¦ - более, чем 3 месяца | ................. | .................. ¦
L-----------------------------------------------------------------------
Разъяснения по записке N 5:
Блок 1: по депозитам в банках и других кредитных учреждениях и
ссудам клиентов
Блок 2: По депозитам банков и других кредитных учреждений и
депозитам/вкладам клиентов
Записка N 6: Пример анализа финансовой информации по видам
деятельности: анализ ссуд по экономическим секторам
В тыс. руб.
-----------------------------------------------------------------------¬
¦ | Конец отчетного периода | Начало периода ¦
¦ |-------------------------|-----------------¦
¦ | К/с | Д/с | Всего | К/с | Д/с | Вс. ¦
+--------------------------|--------|--------|-------|-----|-----|-----¦
¦ Предприятия и | | | | | | ¦
¦ организации (1): | | | | | | ¦
¦ | | | | | | ¦
¦ Промышленность |........|........|.......|.....|.....|.....¦
¦ Энергетика |........|........|.......|.....|.....|.....¦
¦ Сельское хозяйство |........|........|.......|.....|.....|.....¦
¦ Торговля и снабжение |........|........|.......|.....|.....|.....¦
¦ Строительство |........|........|.......|.....|.....|.....¦
¦ Транспорт |........|........|.......|.....|.....|.....¦
¦ Прочие |........|........|.......|.....|.....|.....¦
+--------------------------|--------|--------|-------|-----|-----|-----¦
¦ Итого |........|........|.......|.....|.....|.....¦
+--------------------------|--------|--------|-------|-----|-----|-----¦
¦ Граждане (2) |........|........|.......|.....|.....|.....¦
+--------------------------|--------|--------|-------|-----|-----|-----¦
¦ Всего (3) |........|........|.......|.....|.....|.....¦
L-----------------------------------------------------------------------
Разъяснения по Записке N 6:
(1) отраслевая принадлежность предприятия (организации
определяется в соответствии с классификатором Госкомстандарта РФ (ОКПУ)
(2) из сч. 712 и 716 действующего плана счетов
(3) из статьи 5 балансового отчета
Записка N 7: Налоги (1)
В тыс руб.
Налог на доход за период ..........
в отчетном периоде. ... % налогооблагаемого дохода
Другие налоги
(1) налоги, выплаченные путем дебетования счета 950, и подлежащие
выплате на дату отчетности (отчисленные на сч. 904)
Записка N 8: Анализ активов и пассивов по срокам погашения (1)
В тыс. руб.
--------------------------T--------T--------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦ ¦ Суммы по срокам погашения: ¦
+-------------------------+--------+------T------T------T------T------T------T-------T----------T-------+
¦ Сроки ¦ Статья ¦ До 1 ¦ От 1 ¦ От 6 ¦ От 1 ¦ От 2 ¦ Свыше¦ Без ¦ Просроч. ¦ Всего ¦
¦ погашения ¦ бал-го ¦ мес. ¦ до 6 ¦ мес. ¦ до 2 ¦ до 5 ¦ 5 ¦ срока ¦ ¦ ¦
¦ ¦ отчета ¦ ¦ мес. ¦ до 1 ¦ лет ¦ лет ¦ лет ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+--------+------+------+------+------+------+------+-------+----------+-------+
¦ Активы: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ Денежные средства ¦ 1 ¦ .... ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ..... ¦
¦ Счета в Центральном ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ банке ¦ 1 ¦ .... ¦ .... ¦ .... ¦ .... ¦ .... ¦ .... ¦ .... ¦ .... ¦ ..... ¦
¦ Депозиты в кред. ¦ | ¦ ¦ ¦ | ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ учреж. ¦ 2 | .... | .... ¦ .... ¦ .... | .... | .... ¦ .... ¦ .... ¦ ..... ¦
¦ Ценные бумаги ¦ 3+4 | .... | .... | .... ¦ .... | .... | .... | .... ¦ .... ¦ ..... ¦
¦ Ссуды ¦ 5 | .... | .... | .... | .... | .... | .... | .... | .... | ..... ¦
¦ Лизинг ¦ 6 | .... | .... | .... | .... | .... | .... | .... | .... | ..... ¦
¦ Основные средства ¦ 9 | .... | .... | .... | .... | .... | .... | .... | .... | ..... ¦
¦ Инвест-ные ¦ | | | | | | | | | ¦
¦ цен. бумаги ¦ 10 | .... | .... | .... | .... | .... | .... | .... | .... | ..... ¦
¦ Прочие активы ¦ 12 | .... | .... | .... | .... | .... | .... | .... | .... | ..... ¦
+-------------------------+--------+------+------+------+------+------+------+-------+----------+-------+
¦ Итого ¦ | .... | .... | .... | .... | .... | .... | .... | .... | ..... ¦
+-------------------------+--------+------+------+------+------+------+------+-------+----------+-------+
¦ Резерв под ссуды ¦ 7 | (..) | (..) | (..) | (..) | (..) | (..) | (..) | (..) | (...) ¦
¦ Наращенные ¦ | | | | | | | | | ¦
¦ доходы ¦ 11 | .... | .... | .... | .... | .... | .... | .... | .... | ..... ¦
+-------------------------+--------+------+------+------+------+------+------+-------+----------+-------+
¦ Всего активы ¦ 13 | .... | .... | .... | .... | .... | .... | .... | .... | ..... ¦
+-------------------------+--------+------+------+------+------+------+------+-------+----------+-------+
¦ Пассивы: ¦ | | | | | | | | | ¦
¦ Депозиты ¦ | | | | | | | | | ¦
¦ Центр. банка ¦ 14 | .... | .... | .... | .... | .... | .... | .... | .... | ..... ¦
¦ Депозиты ¦ | | | | | | | | | ¦
¦ кред. учреж. ¦ 15 | .... | .... | .... | .... | .... | .... | .... | .... | ..... ¦
¦ Депозиты ¦ | | | | | | | | | ¦
¦ клиентов ¦ 16 | .... | .... | .... | .... | .... | .... | .... | .... | ..... ¦
¦ Выпущенные ¦ | | | | | | | | | ¦
¦ цен. бумаги ¦ 18 | .... | .... | .... | .... | .... | .... | .... | .... | ..... ¦
¦ Прочие заемные ¦ | | | | | ¦ | | | ¦
¦ средства ¦ 19 | .... | .... | .... | .... | .... ¦ .... | .... | .... | ..... ¦
+-------------------------+--------+------+------+------+------+------+------+-------+----------+-------+
¦ Итого ¦ | .... | .... | .... | .... | .... ¦ .... | .... | .... | ..... ¦
+-------------------------+--------+------+------+------+------+------+------+-------+----------+-------+
¦ Наращенные ¦ | ¦ | ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходы ¦ 17 ¦ .... ¦ .... ¦ .... ¦ .... ¦ .... ¦ .... ¦ .... ¦ .... ¦ ..... ¦
¦ Резерв на покрытие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ рисков ¦ 20 ¦ .... ¦ .... ¦ .... ¦ .... ¦ .... ¦ .... ¦ .... ¦ .... ¦ ..... ¦
+-------------------------+--------+------+------+------+------+------+------+-------+----------+-------+ ¦ ----------------- ¦ ------ ¦ ---- | ---- -------¬ ---- | ---- | ---- ¦ ---- | ---- | ----- ¦
¦ Собственные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ средства ¦ 28 ¦ .... ¦ .... ¦ .... ¦ .... ¦ .... ¦ .... ¦ .... ¦ .... ¦ ..... ¦
+-------------------------+--------+------+------+------+------+------+------+-------+----------+-------+
¦ Всего пассивы ¦ 29 ¦ .... ¦ .... ¦ .... ¦ .... ¦ .... ¦ .... ¦ .... ¦ .... ¦ ..... ¦
L-------------------------+--------+------+------+------+------+------+------+-------+----------+--------
(1) Под сроками погашения понимается оставшиеся с отчетной даты
до даты погашения сроки. Банк должен показать разбивку по срокам,
указанным в графах данной таблицы (см. п. 333 настоящей Инструкции).
Записка N 9: Основные и нематериальные активы
В тыс. руб.
---------------------------¬-----------------------------------------T-----------------------------------------¬
¦ ¦ Конец периода ¦ Начало периода ¦
+--------------------------+-----------------T---------------T-------+-----------------T---------------T-------+
¦ ¦ Первоначальная ¦ Амортизация ¦ Всего ¦ Первоначальная ¦ Амортизация ¦ Всего ¦
¦ ¦ стоимость ¦ ¦ ¦ стоимость ¦ ¦ ¦
+--------------------------+-----------------+---------------+-------+-----------------+---------------+-------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+--------------------------+-----------------+---------------+-------+-----------------+---------------+-------+
¦ Здания и сооружения ¦ ......... ¦ ....... ¦ ..... ¦ ......... ¦ ....... ¦ ..... ¦
¦ Оборудование и мебель | ......... | ....... | ..... ¦ ......... ¦ ....... ¦ ..... ¦
¦ Вычислительная техника | ......... | ....... | ..... ¦ ......... ¦ ....... ¦ ..... ¦
¦ Транспортные средства | ......... | ....... | ..... ¦ ......... | ....... | ..... ¦
¦ Другое оборудование | ......... | ....... | ..... | ......... | ....... | ..... ¦
¦ Основные средства в | | | | | | ¦
¦ процессе строительства | ......... | Х | ..... | ......... | Х | ..... ¦
¦ Прочие | ......... | ....... | ..... | ......... | ....... | ..... ¦
¦ Инвестиционные ценные | | | | | | ¦
¦ бумаги | ......... | ....... | ..... | ......... | ....... | ..... ¦
¦ Нематериальные активы | ......... | ....... | ..... | ......... | ....... | ..... ¦
+--------------------------+-----------------+---------------+-------+-----------------+---------------+-------+ ¦ ---------------------- | --------- | ------- | ----- | --------- | ------- | ----- ¦
¦ Всего: | ......... | ....... | ..... | ......... | ....... | ..... ¦
L------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Записка N 10: Движение собственных средств
В тыс. руб.
----------------------------------------------------------¬---------------¬
¦ ¦ Ст. ¦ (1) ¦ (2) ¦
¦ ¦ бал. ¦ ¦ ¦
¦ ¦ отч. ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------+------+-------+-------+
¦ Уставный капитал (простые акции или паи) ¦ 22 ¦ ¦ ¦
¦ 1. Начальный остаток ¦ |.......¦.......¦
¦ 2. Выпущенные акции (или паи) | |.......¦.......¦
¦ 3. Другие движения | |.......|.......¦
¦ 4. Конечный остаток | |.......|.......¦
+--------------------------------------------------+------+-------+-------+
¦ Привилегированные акции | 23 | | ¦
¦ 5. Начальный остаток | |.......|.......¦
¦ 6. Конвертируемые в простые | |.......|.......¦
¦ 7. Конечный остаток | |.......|.......¦
+--------------------------------------------------+------+-------+-------+
¦ Эмиссионные разницы | 24 | | ¦
¦ 8. Начальный остаток | |.......|.......¦
¦ 9. Увеличение (уменьшение) | |.......|.......¦
¦ 10. Конечный остаток | |.......|.......¦
+--------------------------------------------------+------+-------+-------+
¦ Прибыль, оставленная в распоряжении банка | 25 | | ¦
¦ 11. Начальный остаток | |.......|.......¦
¦ 12. Чистая прибыль за отчетный период | |.......|.......¦
¦ 13. Объявленные дивиденды из прибыли периода | |.......|.......¦
¦ 14. Конечный остаток | |.......|.......¦
+--------------------------------------------------+------+-------+-------+
¦ Переоценка основных средств | 26 | | ¦
¦ 15. Начальный остаток (Сноска 3) | |.......|.......¦
¦ 16. Дооценка (уценка) | |.......|.......¦
¦ 17. Конечный остаток | |.......|.......¦
L--------------------------------------------------------------------------
------------------------------
Сноски: - (1) указать отчетную дату
(2) указать предыдущую отчетную дату - в отчетах на
01.01.1993 г. данная графа не заполняется
(3) на 01.01.1992 г. сумма - нулевая
Записка N 11: Влияние переоценки на прибыль отчетного периода
В тыс. руб.
-----------------------------------------------------------------------¬
¦ | Указать отчетную дату ¦
+---------------------------------------------|------------------------¦
¦ Прибыль до переоценки основных средств | ...................... ¦
+---------------------------------------------|------------------------¦
¦ +/- Результат переоценки | ...................... ¦
+---------------------------------------------|------------------------¦
¦ = Прибыль после переоценки | ...................... ¦
L-----------------------------------------------------------------------
Записка N 12: Разъяснение к внебалансовой статье
В тыс. руб.
-----------------------------------------------------------------------¬
¦ Обязательства и непредвиденные пассивы | Указать отчетную дату ¦
+---------------------------------------------|------------------------¦
¦ Гарантии и поручительства | ...................... ¦
+---------------------------------------------|------------------------¦
¦ Аккредитивы | ...................... ¦
+---------------------------------------------|------------------------¦
¦ Открытые кредитные линии | ...................... ¦
+---------------------------------------------|------------------------¦
¦ Обязательства по валютным сделкам | ...................... ¦
L-----------------------------------------------------------------------
Записка N 13: Анализ валютных позиций
По международным стандартам, банк должен приложить "валютный
балансовый отчет", где переставляются суммы статей активов и пассивов
в каждой валюте. В 1993 г. банк может показать отдельно свои активы и
пассивы: а) в долларах и б) в прочих СКВ, взятых вместе. Банк может
также представить анализ валютных собственных средств.
Записка N 14: Работники банка
См. п. 333 настоящей Инструкции
Председатель Правления банка
Главный бухгалтер
Начальник Управления кредитования
Приложение 6
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ОЦЕНКИ КРЕДИТНЫХ РИСКОВ
ДЛЯ ПЕРЕСМОТРА ПОРТФЕЛЯ КРЕДИТОВ
В целях получения более объективной, реальной информации о
финансовом состоянии банка необходима корректировка результатов его
финансовой деятельности с учетом проводимой им кредитной политики и
связанного с ней риска. Такая оценка в большей степени способствует
обеспечению ликвидности банка, защите интересов его акционеров
(пайщиков) и клиентов.
Кредитный риск - риск неуплаты заемщиком основного долга и
процентов, причитающихся кредитору в установленный кредитным договором
срок. Кредитный риск может быть связан, как с просрочкой платежа по
вине заемщика вследствие его неплатежеспособности (или
недобросовестности), так и с целью кредита, типом заемщика по форме
собственности (государственное предприятие, частное, кооператив, и
т.п.), отраслевой принадлежностью, наличием и видами гарантий по
ссудам и надежностью самих гарантов, оценкой выполнения ранее данных
обязательств по кредитам банков, перспективам дальнейшего развития
заемщика, и т.п.
Кредитный риск оценивается на отчетную дату. Статья 26 отчета о
прибылях и убытках "Резерв на возможные потери по ссудам" отражает
движение в течение отчетного периода статьи 7 балансового отчета
"Резерв на возможные потери по ссудам", т.е. изменение в уровне
кредитных рисков.
Резерв должен быть создан под все ссуды каждого клиента в
зависимости от уровня кредитного риска по нему. Размер резерва зависит
от общей суммы кредитов на дату отчетности, а не от суммы выданных в
течение отчетного периода кредитов. В связи с общей экономической
ситуацией страны создается минимальный резерв под общий кредитный риск
в размере 2%.
Ссудная задолженность включает в себя ссуды, выданные и еще не
погашенные, а также часть просроченных процентов по ссудам,
накопленную меньше 30 дней, как объяснено в п. 32 настоящей
Инструкции, корректировка N 2.
Исходя из степени риска ссудную задолженность рекомендуется
подразделить на 5 условных групп: 1, 2, 3, 4 и 5.
К группе 1 относятся кредиты, выданные заемщиками, имеющими
устойчивое финансовое положение и высокий рейтинг платежеспособности,
не вызывающий сомнений в своевременном возврате выданной ссуды и
уплате начисленных процентов по ней. Заемщик никогда не допускал
задержек в платежах банку по ссудам, имеет надежные гарантии возврата
кредитов.
К группе 2 относятся кредиты, выданные заемщикам с хорошим
финансовым положением, но отдельные аспекты финансового состояния
которого вызывают некоторые сомнения (например, будет ли обеспечено
своевременное поступление платежей за отгруженную продукцию,
наметились ухудшения отдельных показателей деятельности). Заемщик
допустил просроченную задолженность по ссудам длительностью до 30
дней.
К группе 3 относятся кредиты, выданные заемщикам, которые на дату
отчетности оказываются в сомнительном финансовом положении (например,
имеют много долгов по другим ссудам, в т.ч. ранее отсроченным,
испытывают трудности с реализацией готовой продукции). Заемщик
допустил просроченную задолженность по ссудам банка длительностью до
60 дней, отсутствуют солидные гарантии погашения ссуды.
К группе 4 относятся кредиты, предоставленные заемщикам,
финансовое положение которых оказывается слабым в момент составления
отчетности. К таким заемщикам относятся предприятия и организации, у
которых образовался недостаток собственных оборотных средств, не
выполняется задание по прибыли, замечаются непрерывная длительность
просроченной задолженности от 60 до 180 дней, неоднократная
пролонгация ссуд, факты взыскания ссуд другими банками в судебном
порядке. Возникла неуверенность в возможности выполнения гарантом
взятых на себя обязательств.
К группе 5 относятся кредиты, выданные заемщикам с неликвидными
балансами, заемщикам-"лжебанкротам" и заемщикам, признанным в
установленном порядке банкротами. Заемщик допустил длительную
просроченную задолженность более 180 дней, и/или отсутствуют
достоверная информация о заемщике и какие-либо гарантии погашения
ссуд.
Условная сумма резерва покрытия кредитного риска рассчитывается
на отчетную дату по приведенной к настоящему приложению шкале
кредитных рисков в зависимости от групп риска и установленных для
каждой из них коэффициентов риска (в процентах к ссудной
задолженности, с учетом просроченных менее 30 дней процентов).
УСЛОВНЫЙ РАСЧЕТ
РАЗМЕРА РЕЗЕРВА КРЕДИТНОГО РИСКА
по ......... (1) ............ коммерческому банку
на ......... (2) ............
В тыс. руб.
----------------------------------------------------------------------¬
¦ Группы | Сумма остатка | Коэф. | Сумма ¦
¦ кредитного | задолженности (3) | риска | расчетного ¦
¦ риска | | в % | резерва ¦
¦------------|-------------------------|-------|----------------------¦
¦ 1 | | 2 | ¦
¦------------|-------------------------|-------|----------------------¦
¦ 2 | | 5 | ¦
¦------------|-------------------------|-------|----------------------¦
¦ 3 | | 30 | ¦
¦------------|-------------------------|-------|----------------------¦
¦ 4 | | 75 | ¦
¦------------|-------------------------|-------|----------------------¦
¦ 5 | | 100 | ¦
¦------------|-------------------------|-------|----------------------¦
¦ Итого: | | х | ¦
L----------------------------------------------------------------------
Справочно:
-----------------------------------------------------------------------¬
¦ 1. Общее количество ссудозаемщиков: - ¦
+----------------------------------------------------------------------¦
¦ 2. Ссудная задолженность | Сумма | Количество ¦
¦ по срокам погашения (4) | в тыс. руб. | выданных ссуд (5) ¦
+-------------------------------|----------------|---------------------¦
¦ - до 3-х месяцев | | ¦
¦ - от 3-х до 6-ти месяцев | | ¦
¦ - от 6-ти месяцев до 1 дога | | ¦
¦ - от 1 года до 2-х лет | | ¦
¦ - свыше 2-х лет | | ¦
+-------------------------------|----------------|---------------------¦
¦ Итого: | | ¦
L-----------------------------------------------------------------------
Председатель Правления банка
Главный бухгалтер
Начальник Управления кредитования
------------------------
(1) указать наименование коммерческого банка
(2) указать отчетную дату
(3) включая просроченного, отнесенного к данной группе риска и
просроченных до 30 дней процентов
(4) первоначальный, оставшийся на отчетную дату договорный срок
(5) количество договоров
ТАБЛИЦА ДЛЯ АНАЛИЗА КРЕДИТНОГО ПОРТФЕЛЯ
Рекомендуется делать анализ кредитов по следующей таблице до
того, как заполнить таблицу по шкале кредитных рисков. Информация,
указанная в ней, также используется при заполнении пояснительных
записок к финансовой отчетности (Приложение 5).
На дату отчетности
----------------------------------------------------------------------------¬
¦ 1. Наименование клиента | Клиент 1 | Клиент 2 | ... | Итого ¦
+---------------------------------------+----------+----------+-----+-------+
¦ 2. Сектор экономики | | | | ¦
+---------------------------------------+----------+----------+-----+-------+
¦ 3. Форма собственности | | | | ¦
+---------------------------------------+----------+----------+-----+-------+
¦ 4. Краткосрочная задолженность | | | | ¦
+---------------------------------------+----------+----------+-----+-------+
¦ 5. Долгосрочная задолженность | | | | ¦
+---------------------------------------+----------+----------+-----+-------+
¦ 6. Задолженность по востребованным | | | | ¦
¦ гарантиям | | | | ¦
+---------------------------------------+----------+----------+-----+-------+
¦ 7. Просроченная задолженность | | | | ¦
+---------------------------------------+----------+----------+-----+-------+
¦ 8. Всего | | | | ¦
+---------------------------------------+----------+----------+-----+-------+
¦ 9. Кол-во договоров по краткосрочным | | | | ¦
¦ кредитам | | | | ¦
+---------------------------------------+----------+----------+-----+-------+
¦ 10. Кол-во договоров по долгосрочным | | | | ¦
¦ кредитам | | | | ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ Срок возникновения задолженности: ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ 11. текущая (непросроченная) | | | | ¦
+---------------------------------------+----------+----------+-----+-------+
¦ 12. просроченная от 1 до 30 дней | | | | ¦
+---------------------------------------+----------+----------+-----+-------+
¦ 13. просроченная от 31 до 60 дней | | | | ¦
+---------------------------------------+----------+----------+-----+-------+
¦ 14. просроченная от 61 до 180 дней | | | | ¦
+---------------------------------------+----------+----------+-----+-------+
¦ 15. просроченная более 181 дня | | | | ¦
+---------------------------------------+----------+----------+-----+-------+
¦ 16. Задолженность по группе 1 | | | | ¦
+---------------------------------------+----------+----------+-----+-------+
¦ 17. Задолженность по группе 2 | | | | ¦
+---------------------------------------+----------+----------+-----+-------+
¦ 18. Задолженность по группе 3 | | | | ¦
+---------------------------------------+----------+----------+-----+-------+
¦ 19. Задолженность по группе 4 | | | | ¦
+---------------------------------------+----------+----------+-----+-------+
¦ 20. Задолженность по группе 5 | | | | ¦
+---------------------------------------+----------+----------+-----+-------+
¦ 21. Дата переоформления кредита | | | | ¦
+---------------------------------------+----------+----------+-----+-------+
¦ 22. Резерв по основному долгу | | | | ¦
+---------------------------------------+----------+----------+-----+-------+
¦ 23. Наращенные проценты | | | | ¦
+---------------------------------------+----------+----------+-----+-------+
¦ 24. Просроченная до 30 дней сумма | | | | ¦
¦ процентов | | | | ¦
+---------------------------------------+----------+----------+-----+-------+
¦ 24. Резерв по процентам | | | | ¦
+---------------------------------------+----------+----------+-----+-------+
¦ 26. Просроченная более 30 дней сумма | | | | ¦
¦ процентов | | | | ¦
+---------------------------------------+----------+----------+-----+-------+
¦ 27. Внебалансовые обязательства банка | | | | ¦
+---------------------------------------+----------+----------+-----+-------+
¦ 28. Резерв по внебал.обязательствам | | | | ¦
+---------------------------------------+----------+----------+-----+-------+
¦ Обеспечения (стоимость по видам): | х | х | х | х ¦
+---------------------------------------+----------+----------+-----+-------+
¦ 29. залог | | | | ¦
+---------------------------------------+----------+----------+-----+-------+
¦ 30. гарантия | | | | ¦
+---------------------------------------+----------+----------+-----+-------+
¦ 31. страховка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+----------+----------+-----+-------+
¦ 32. другое (расшифровать) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------------------------+----------+----------+-----+--------
N статей.
4. основная и непросроченная задолженность - с договорным сроком
погашения до 12 месяцев
5. основная и непросроченная задолженность - с договорным сроком
погашения свыше 12 месяцев
6. задолженность к поручению
7. за исключением процентов по счету 943 действующего плана
счетов, показаны дальше в данной таблице
8. итоговая сумма по пп. 4-7 = по пп. 11-15 = по пп. 16-20 21. в
случае его пролонгации 22. в соответствии со шкалой, представленной
выше 24. из счета 943 (см. п. 32 настоящей Инструкции, корректировка N
2) 25. в соответствии со шкалой, представленной выше 26. то же, что
стр. 24 - данная сумма не отражается в отчетах на дату отчетности, а
указывается в пояснительной записке N 3 (см. Приложение 5) 28.
создается 100%-ный резерв при появлении высокой вероятности потери по
данному обязательству - этот резерв отражается по ст. 20 балансового
отчета
Приложение 7
ЖУРНАЛ КОРРЕКТИРОВОК
Примечание: БО - балансовый отчет и ОПУ - отчет о прибылях и
убытках
------------------------------------------------------------------------------¬
¦ N | | Дебет | Кредит ¦
+--------------------------------------------------------+---------+----------+
¦ 1 | Резерв под возможные потери по ссудам | | ¦
¦ | ОПУ ст. 26 Резерв под возможные потери по ссудам | | ¦
¦ | за год | А1 | ¦
¦ | БО ст. 7 Резерв под возможные потери по ссудам | | А1 ¦
+--------------------------------------------------------+---------+----------+
¦ 2 | Резерв на общие риски | | ¦
¦ | ОПУ ст. 23 Другие текущие расходы | А2 | ¦
¦ | БО ст. 20 Резерв на общие риски | | А2 ¦
+--------------------------------------------------------+---------+----------+
¦ 3 | Наращенные проценты, подлежащие | | ¦
¦ | получению от кредитных учреждений | | ¦
¦ | БО ст. 11 Наращенные доходы и авансовые расходы | А4-А6 | ¦
¦ | ОПУ ст. 1 Процентный доход от кредитных учреждений| | А4-А6 ¦
+--------------------------------------------------------+---------+----------+
¦ 4 | Наращенные проценты, подлежащие получению | | ¦
¦ | от клиентов | | ¦
¦ | БО ст. 11 Наращенные доходы и авансовые расходы | А3-А5 | ¦
¦ | ОПУ ст. 2 Процентный доход от ссуд | | А3-А5 ¦
+--------------------------------------------------------+---------+----------+
¦ 5 | Наращенные проценты, подлежащие выплате | | ¦
¦ | кредитным учреждениям | | ¦
¦ | ОПУ ст. 7 Пр.расходы на депозиты кред.учреждений | А8-А10 | ¦
¦ | БО ст. 17 Наращенные расходы и досрочные доходы | | А8-А10 ¦
+--------------------------------------------------------+---------+----------+
¦ 6 | Наращенные проценты, подлежащие выплате | | ¦
¦ | клиентам | | ¦
¦ | ОПУ ст. 8 Процентные расходы на депозиты клиентов | А7-А9 | ¦
¦ | БО ст. 17 Наращенные расходы и досрочные доходы | | А7-А9 ¦
+--------------------------------------------------------+---------+----------+
¦ 7 | Проценты, подлежащие получению от | | ¦
¦ | кредитных учреждений | | ¦
¦ | БО ст. 19 Прочие заемные средства | А23 | ¦
¦ | ОПУ ст. 1 Процентный доход от кредитных учреждений| | А23 ¦
+--------------------------------------------------------+---------+----------+
¦ 8 | Просроченные проценты, подлежащие | | ¦
¦ | получению от клиентов | | ¦
¦ | БО ст. 19 Прочие заемные средства | А22 | ¦
¦ | ОПУ ст. 2 Процентный доход от ссуд | | А22 ¦
+--------------------------------------------------------+---------+----------+
¦ 9 | Проценты, подлежащие получению | | ¦
¦ | БО ст. 19 Прочие заемные средства | А25 | ¦
¦ | БО ст. 5 Ссуды | | А25 ¦
+--------------------------------------------------------+---------+----------+
¦ 10 | Безнадежные суммы на промежуточных счетах | ¦ ¦
¦ | ОПУ ст. 23 Другие текущие расходы ¦ А11 ¦ ¦
¦ | БО ст. 12 Прочие активы ¦ ¦ А11 ¦
¦--------------------------------------------------------+---------+----------+
¦ Счет N 950 ¦
¦--------------------------------------------------------T---------T----------+
¦ 11 | Налог на доход ¦ ¦ ¦
¦ | ОПУ ст. 28 Налог на доход ¦ А12 ¦ ¦
¦ | БО ст. 12 Прочие активы ¦ ¦ А12 ¦
+--------------------------------------------------------+---------+----------+
¦ 12 | Резерв на обесценение ценные бумаг ¦ ¦ ¦
¦ | ОПУ ст. 23 Другие текущие расходы ¦ А13 ¦ ¦
¦ | БО ст. 12 Прочие активы ¦ ¦ А13 ¦
+--------------------------------------------------------+---------+----------+
¦ 13 | Прочие расходы ¦ ¦ ¦
¦ | ОПУ ст. 23 Другие текущие расходы ¦ А14 ¦ ¦
¦ | БО ст. 12 Прочие активы ¦ ¦ А14 ¦
¦--------------------------------------------------------+---------+----------+
¦ Счет N 016 ¦
¦--------------------------------------------------------T---------T----------+
¦ 14 | Безвозмездная финансовая помощь филиалам ¦ ¦ ¦
¦ | ОПУ ст. 30 Непредвиденный доход ¦ А15 ¦ ¦
¦ | БО ст. 25 Прибыли, оставл. в распоряжении банка | ¦ А15 ¦
+--------------------------------------------------------+---------+----------+
¦ 15 | Заработные платы, социальные затраты и премии | | ¦
¦ | ОПУ ст. 19 Заработные платы | А16+А18 | ¦
¦ | БО ст. 25 Прибыли, оставл. в распоряжении банка | | А16+А18 ¦
+--------------------------------------------------------+---------+----------+
¦ 16 | НДС по приобретенным основным средствам | | ¦
¦ | ОПУ ст. 23 Другие текущие расходы | А19 | ¦
¦ | БО ст. 25 Прибыли, оставл. в распоряжении банка | | А19 ¦
+--------------------------------------------------------+---------+----------+
¦ 17 | Прочие расходы | | ¦
¦ | ОПУ ст. 23 Другие текущие расходы | А17+А20 | ¦
¦ | БО ст. 25 Прибыли, оставл. в распоряжении банка | +А21 | А17+А20 ¦
¦ | | | +А21 ¦
¦-----------------------------------------------------------------------------+
¦ Результат переоценки иностранной валюты ¦
¦--------------------------------------------------------T---------T----------+
¦ 18 | В случае чистого дохода: ¦ ¦ ¦
¦ | БО ст. 26 Переоценка основных средств ¦ А24 ¦ ¦
¦ | ОПУ ст. 13 Другой торговый доход ¦ ¦ А24 ¦
+--------------------------------------------------------+---------+----------+
¦ 19 | В случае чистой потери ¦ ¦ ¦
¦ | ОПУ ст. 13 Другой торговый доход ¦ А24 ¦ ¦
¦ | БО ст. 26 Переоценка основных средств ¦ ¦ А24 ¦
L--------------------------------------------------------+---------+-----------
Председатель Правления банка
Главный бухгалтер
Приложение 8.1
НАРАЩЕННЫЕ СУММЫ
Согласно принципу наращивания по финансовым отчетам должны
отражаться все доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду
независимо от того, когда получены или оплачены наличные средства или
их эквивалент. Операции должны отражаться в учете в день возникновения
прав или обязательств, связанных с ними. Наоборот по действующему
плану бухгалтерского учета требуется регистрация доходов и расходов по
кассовому принципу, т.е. когда банк получает или выплачивает наличные
средства или их эквивалент.
В связи с этим, для составления отчетов в соответствии с
настоящей Инструкцией необходимо внести несколько корректировок статей
балансового отчета и отчета о прибылях и убытках. Так как большая
часть доходов банка состоит из процентного дохода, корректировка,
требуемая в настоящей Инструкции, касается только учета наращенных
процентов по ссудам и депозитам. Наращенными являются проценты,
накопленные до даты отчетности включительно; срок их платежа еще не
наступил, тем не менее они относятся к отчетному периоду.
На дату отчетности банк должен включить в свои отчеты следующие
суммы (по п. 32 настоящей Инструкции):
а) Суммы, подлежащие получению:
А3: наращенные проценты по ссудам клиента
А4: наращенные проценты по депозитам в банках и других кредитных
учреждениях
Данные суммы должны уменьшаться на проценты, относящиеся к
предшествующему периоду, но включены в прибыль отчетного периода
согласно действующему порядку бухгалтерского учета (Письмо N 338
Госбанка СССР), т.е.:
А5: проценты по ссудам, относящиеся к предыдущему периоду
А6: проценты по депозитам в банках и других кредитных
учреждениях, относящиеся к предыдущему году
б) Суммы, подлежащие выплате:
А7: наращенные проценты по депозитам клиентов
А8: наращенные проценты по депозитам банков и других кредитных
учреждений
Также должны исключаться:
А9: наращенные проценты по депозитам клиентов, относящиеся к
предшествующему периоду
А10: наращенные проценты по депозитам банков и других кредитных
учреждений, относящиеся к предшествующему периоду
с) Расчет наращенных процентов:
1. В принципе наращенные суммы А3-А10 должны быть рассчитаны
каждый день и соответствующая информация - передана Отделу
бухгалтерского учета коммерческого банка.
2. Для расчета наращенных процентов можно использовать следующую
таблицу:
-----------------------------------------------------------------------¬
¦ N ссуды | Годовая | Период | Процентное ¦ Наращенные ¦
¦ | процентная | наращивания | число ¦ проценты ¦
¦ | ставка | во днях | ¦ ¦
+----------|--------------|---------------|--------------¦-------------¦
¦ 1 | 2 | 3 | 4 ¦ 5 ¦
+----------|--------------|---------------|--------------¦-------------¦
¦ 1. | | | ¦ ¦
+----------|--------------|---------------|--------------¦-------------¦
¦ 2. | | | ¦ ¦
+----------|--------------|---------------|--------------¦-------------¦
¦ 3. | | | ¦ ¦
+----------|--------------|---------------|--------------¦-------------¦
¦ ... | | | ¦ ¦
+--------------------------------------------------------¦-------------¦
¦ N | Годовая | Период | Процентное ¦ Наращенные ¦
¦ депозита | процентная | наращивания | число ¦ проценты ¦
¦ | ставка | во днях | ¦ ¦
+----------|--------------|---------------|--------------¦-------------¦
¦ 1. | | | ¦ ¦
+----------|--------------|---------------|--------------¦-------------¦
¦ 2. | | | ¦ ¦
+----------|--------------|---------------|--------------¦-------------¦
¦ 3. | | | ¦ ¦
+----------|--------------|---------------|--------------¦-------------¦
¦ ... | | | ¦ ¦
L--------------------------------------------------------L--------------
Примечания к таблице:
Кол. 3: Период наращивания: период с последней даты взыскания или
выплаты/поступления средств включительно по отчетную дату Кол. 4 =
Кол. 3 х (Кол. 1/360) х Кол. 2
3. Коммерческий банк может тоже рассчитывать наращенные суммы
А3-А10 путем статистического метода. Допустим, что проценты
выплачиваются ежемесячно на 20-ое число:
- А3, А4, А7 и А8 равняются одной трети процентов, которые будут
зачислены за следующий месяц
- на 1-ое января 1993 г. А5, А6, А9 и А10 примерно равняются
одной трети процентов, полученных/выплаченных в январе 1992 г. или
девятой части процентов, включенных в доход первого квартала 1992 г.
Приложение 8.2
СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
Собственные средства представляют собой состояние акционеров в
коммерческом банке, т.е. чистую стоимость банка. Поэтому их движение
является предметом особого отчета финансовой отчетности, составленной
по международным правилам (см. Записку N 10 в Приложении 5 настоящей
Инструкции).
В связи с тем, что эти собственные средства являются
собственностью акционеров, только они имеют право их изменить.
Международные бухгалтерские принципы и законодательство по акционерным
обществам во многих странах мира допускают всего лишь четыре способа
изменения собственных средств:
1. + выпуск новых акций
2. + результат переоценки основных средств
3. - выплата дивидендов из прибыли предшествующего отчетного
периода
4. +/- чистая прибыль (убыток) отчетного периода
Замечание по выплаченным дивидендам: решение о распределении
дивидендов принимается как правило один раз в год на общем собрании
акционеров. Сумма дивидендов зависит от суммы чистой прибыли года. В
случае убытка, акционеры не отнимают дивидендов имея в виду, что
высокие положительные собственные средства увеличат рентабельность
операций коммерческого банка.
Замечание по прибыли отчетного периода: по международным
стандартам, прибыль не зависит от налоговых правил, а отражает
действительную способность коммерческого банка извлекать доход из
своих собственных или привлеченных им средств.
Финансовая отчетность должна показывать экономическую прибыль,
полученную в результате финансово-экономических решений, принятых
банком в течение периода. Экономическая прибыль не может зависеть от
налоговой политики и налоговые правила не должны влиять на порядок
бухгалтерского учета операций банка (см. принцип приоритета содержания
над формой, п. 207 настоящей Инструкции).
Следовательно прибыль, которая в настоящее время отражается по
счету 980 не соответствует международным требованиям потому, что: а)
не все расходы учитываются на счете 970 счета прибылей и убытков, а
могут быть проведены через распределение остатка счета 980 или счета 1
раздела плана счетов и б) не соблюдаются в нем два основных принципа
международного учета: принцип наращивания и принцип осторожности,
согласно которому резервы должны создаваться под возможные риски
коммерческого банка (за счет расходов).
Поэтому составление новой финансовой отчетности потребует
исправления статей по собственным средствам предварительных отчетов
согласно п. 32 настоящей Инструкции (см. в частности корректировку N
4).Страницы: 1 2 |