О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО г. МОСКВЕ
11 февраля 2000 г.
N 03-08/3393
(ФГ(Р) 00-12)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве на основании письма Департамента методологии
налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для целей
налогообложения МНС России от 7.12.99 N 02-2-07 сообщает следующее.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 31.07.98
N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности" единый налог на вмененный доход для определенных видов
деятельности устанавливается и вводится в действие нормативными
правовыми актами субъектов Российской Федерации, которыми определяются
сферы предпринимательской деятельности, размер вмененного дохода и
иные элементы налогообложения единым налогом. Статьей 3 вышеназванного
Федерального закона определен перечень видов деятельности, которым
должны руководствоваться законодательные (представительные) органы
государственной власти субъектов Российской Федерации при переводе
организаций и предпринимателей на уплату единого налога.
При переводе юридического лица на уплату единого налога на
вмененный доход численность работающих определяется отдельно по
каждому магазину, филиалу, обособленному подразделению без учета
работающих по совместительству (в том числе работающих в данной
торговой точке на условиях внутреннего совместительства), работающих
по договорам гражданско-правового характера, а также центрального
аппарата управления организации.
В соответствии со статьей 83 Налогового кодекса Российской
Федерации организация, в состав которой входят обособленные
подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а
также в собственности которой находится подлежащее налогообложению
недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве
налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения,
так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и
месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и
транспортных средств.
В связи с этим организации обязаны уплачивать единый налог по
месту нахождения своих филиалов и обособленных подразделений.
Соответственно в налоговые органы по месту нахождения филиалов,
обособленных подразделений и представительств должны представляться
расчеты по единому налогу, а налоговые органы должны выдавать
свидетельства об уплате единого налога по каждому филиалу
(подразделению).
Исходя из изложенного, если организация, зарегистрированная в г.
Москве, имеет филиал (представительство), обособленное подразделение,
не имеющее отдельного баланса и расчетного (текущего) счета и
выполняющее функции организации на территории субъекта Российской
Федерации, где введен единый налог, то эта организация обязана
осуществлять уплату сумм единого налога исходя из видов деятельности,
осуществляемых филиалом (обособленным подразделением), в доход бюджета
по местонахождению филиала (обособленного подразделения).
Согласно статье 1 Федерального закона от 13.07.98 N148-ФЗ "О
едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности"
со дня введения единого налога на территориях соответствующих
субъектов Российской Федерации с плательщиков единого налога на
вмененный доход не взимаются платежи в государственные социальные
внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные статьями 19-21
Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации", за исключением девяти платежей, перечисленных в названной
статье.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на
основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, являются
плательщиками налогов по этой иной деятельности в ранее установленном
порядке. При этом в ранее установленном порядке подлежит
налогообложению и часть доходов от внереализационных операций (за
вычетом расходов по этим операциям), за исключением доходов
(расходов), связанных с осуществлением деятельности на основании
свидетельства.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на
основе свидетельства об уплате единого налога иную предпринимательскую
деятельность, обязаны вести раздельный бухгалтерский учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе
деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности
(статья 4 вышеназванного Закона). Формы ведения раздельного
бухгалтерского учета определяются организациями самостоятельно в
рамках общеустановленных норм. Общехозяйственные расходы
распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого
вида деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции
(работ, услуг).
Пунктом 1.2.5 инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от
10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений)
установлено, что прибыль, полученная организациями, переведенными на
уплату единого налога, от иной предпринимательской деятельности,
осуществляемой наряду с деятельностью на основе свидетельства об
уплате единого налога, подлежит обложению налогом на прибыль в
соответствии с указанной инструкцией.
В соответствии с пунктом 1.3 вышеназванной инструкции по
предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные
структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного
(текущего) счета, зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в
доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, производится в доходы
бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных
структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти
структурные подразделения, определяемой пропорционально их
среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных
производственных фондов в порядке, устанавливаемом Правительством
Российской Федерации.
При этом сумма налога по указанным предприятиям и структурным
подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на
прибыль, действующими на территориях, где расположены эти предприятия
и структурные подразделения.
Поэтому организации, находящиеся в г. Москве и имеющие
структурные подразделения на территории других субъектов Российской
Федерации, которые осуществляют исчисление и уплату единого налога на
вмененный доход в соответствии с нормативно-правовыми актами указанных
субъектов Российской Федерации, обязаны вести раздельный учет прибыли,
полученной от деятельности на основе свидетельства об уплате единого
налога и других составляющих валовой прибыли, подлежащей
налогообложению в установленном порядке, раздельный учет численности
работников (фонда оплаты труда), основных средств, участвующих в
осуществлении указанных видов деятельности.
Для сведения сообщаем, что в г. Москве единый налог на вмененный
доход юридических лиц не введен.
Заместитель руководителя
Управления МНС России по г. Москве -
государственный советник
налоговой службы III ранга
А. ГЛИНКИН |