О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ И ПОЛНОТЫ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ В БЮДЖЕТ РАЗНИЦЫ
МЕЖДУ СУММОЙ, ПОДЛЕЖАЩЕЙ ВНЕСЕНИЮ В БЮДЖЕТ ПО ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУ-
ЧЕННОЙ ПРИБЫЛИ И АВАНСОВЫМИ ВЗНОСАМИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, УТОЧ-
НЕННОЙ НА СУММУ, РАССЧИТАННУЮ ИСХОДЯ ИЗ ПРОЦЕНТА ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ
БАНКОВСКИМ КРЕДИТОМ, УСТАНОВЛЕННОГО В ИСТЕКШЕМ КВАРТАЛЕ
ЦЕНТРАЛЬНЫМ БАНКОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО г. МОСКВЕ
3 ИЮНЯ 1993 г.
N 11-08/3784
(ФГ 93-28)
Государственная налоговая инспекция по г. Москве направляет для
руководства письмо Росгосналогслужбы и Росминфина от 13.04.93 г. N
ЮУ-4-01/53н/04-02-01 "О порядке определения полноты перечисления в
бюджет разницы между суммой, подлежащей внесению в бюджет по факти-
чески полученной прибыли, и авансовыми взносами налога на прибыль,
уточненной на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование
банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центральным
банком Российской Федерации".
При применении вышеназванного нормативного документа в конт-
рольной работе необхордимо учесть следующее.
Авансовыми взносами налога на истекший квартал следует считать
сумму фактически внесенных авансовых платежей за квартал с учетом пла-
тежей, произведенных в предыдущем периоде в счет авансовых платежей
данного квартала (переплата на начало квартала), но не более суммы
авансовых платежей, заявленной в справке о предполагаемой прибыли на
квартал (стр. 3 справки согласно приложению N 3 к Инструкции N 4 от
06.03.92 г.).
Фактически внесенные в доход бюджета авансовые платежи засчиты-
ваются в погашение авансовых взносов налога на прибыль, указанных в
представленной в налоговый орган справке, если они были внесены до
окончания отчетного квартала.
В случае, когда в один день внутри отчетного квартала наступают
сроки уплаты как авансовых, так и других платежей (доплата по расчету,
финансовая санкция и др.), поступившие в счет начисленных по лицевому
счету сумм платежи в первую очередь засчитываются в счет авансовых
взносов налога на прибыль (если в платежном поручении в разделе "Наз-
начение платежа" четко не указано целевое назначение платежа).
Например, согласно представленным в налоговый орган документам
предприятие по сроку 10.03.93 г. обязано внести в бюджет 10 млн. руб.
налога на прибыль, в том числе по расчету за 1992 г. - 8 млн. руб.,
согласно справке об авансовых взносах налога на прибыль исходя из
предполагаемой прибыли на I квартал 1993 г. - 2 млн. руб. По состоянию
на 25.02.93 г. имела место недоимка по авансовым платежам в сумме 5
млн. руб.
Вариант 1. 09.03.93 г. предприятие вносит в доход бюджета 10
млн. руб. ( в платежном поручении указано "налог на прибыль").
Поступившие платежи засчитываются в следующем порядке: 5 млн.
руб. направляется на покрытие недоимки по сроку 25.02.93 г., 2 млн.
руб. - в зачет начисленных сумм авансовых платежей по сроку 10.03.93г.
3 млн. руб.- в счет доплаты по расчету за 1992 г.
Вариант 2. 09.03.93 г. предприятие вносит в доход бюджета 10
млн. руб. (в платежном поручении указано "налог на прибыль по рассчету
за 1992 г. и авансовые платежи по сроку 10.03.93 г.").
Поступившие платежи засчитываются в следующем порядке: 5 млн.
руб. направляется на покрытие недоимки по сроку 25.02.93 г., 5 млн.
руб.- в счет доплаты по расчету за 1992 г.
Если в истекшем квартале по лицевому счету предприятия были от-
ражены какие-либо суммы платежей к уменьшению, они засчитываются для
целей исчисления дополнительных платежей в счет авансовых взносов на-
лога на прибыль.
Расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета),
исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и
авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Цент-
рального банка Российской Федерации за пользование банковским креди-
том, составляется за каждый истекший квартал в целом по предприятиям,
получившим в отчетном квартале прибыль.
Расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета)
не составляется:
а) предприятиями с иностранными инвестициями;
б) страховыми организациями и учреждениями банков;
в) иностранными юридическими лицами, получающими доходы от дея-
тельности в Российской Федерации;
г) предприятиями, объединениями и организациями в части дохо-
дов, полученных от осуществления страховой деятельности, отдельных
банковских операций, казино, видеосалонов, от видеопоказа, проката ви-
део- и аудиокассет и записи на них, игровых автоматов с денежным выиг-
рышем, проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий на открытых
площадках, стадионах, во дворцах спорта, других помещениях, число мест
в которых превышает две тысячи;
д) предприятиями, получившими в отчетном квартале убыток либо
нулевой финансовый результат (доходы равные расходам), так как в соот-
ветствии с вышеназванным письмом и Инструкцией Росгосналогслужбы и
Росминфина от 06.03.92 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на прибыль предприятий и организаций" (с последующими изменени-
ями и дополнениями) возврат из бюджета таким предприятиям производится
в пределах фактически внесенных платежей за истекший квартал.
Суммы дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета),
исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и
авансовых взносов налога и скорректированные на учетную ставку Цент-
рального банка Российской Федерации за пользование банковским креди-
том, относятся на финансовые результаты хозяйственной деятельности
предприятий в квартале, следующем за кварталом, за который представлен
расчет таких платежей в бюджет (возврата из бюджета).
При наличии у предприятий и организаций нескольких видов дея-
тельности, прибыль от которых облагается по различным ставкам налога,
распределение дополнительных платежей в соответствующие бюджеты произ-
водится в порядке, изложенном в приложении 2 к письму Государственной
налоговой инспекции по г. Москве от 20.04.93 г. N 11-08/2602 "О разъ-
яснении действующего налогового законодательства".
В связи с изложенным письмом Государственная налоговая инспек-
ция по г. Москве от 20.04.93 г. N 11-08/2602 "О разъяснении действую-
щего налогового законодательства" (кроме приложений) считать утратив-
шими силу.
Настоящее письмо просьба довести до сведения налогоплательщиков.
Приложение на 2 листах.
Первый заместитель начальника инспекции - Государственный
советник налоговой службы II ранга
Л.Я. СОСИХИНА
Приложение 1
----------------------------------------------------------------------
В А Р И А Н Т Ы
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
----------------------------------------------------------------------
1. Переплата (недо- -300 - 100 200 - - 200 200 400 50
имка) на 1 число
первого месяца от-
четного квартала
2. Результаты рас- - - - - - -200 - - - +100
чета (доплата +,
уменьшение -) по
фактической прибы-
ли за 1992 г.
3. Начислено аван- 1000 1000 200 1000 200 200 1000 - 400 300
совых платежей за
квартал на основа-
нии справки
4. Фактически пос- 500 800 100 1500 100 100 - 1000 - 300
тупило за отчетный
период
5. Причитается по 1200 1200 250 1200 50 250 1200 1200 500 200
расчету о фактиче-
ской прибыли за
отчетный квартал*
6. Дополнительные 200 80 10 40 -10 10 200 240 20 20
платежи с учетом
процентной ставки
Центрального банка
Расчет строки 5:
1 вариант 6 вариант
(1200-(500-300)) х 20% (250 - 200) х 20%
--------------------- = 200; ------------------=10
100% 100%
2 вариант 7 вариант
(1200-800) х 20% (1200 - 200) х 20%
----------------= 80; -------------------=200
100% 100%
3 вариант 8 вариант
(250 - (100+100) х 20% 1200 х 20%
----------------------=10; ------------=240
100% 100%
4 вариант 9 вариант
(1200 - 1000) х 20% (500 - 400) х 20%
-------------------=40; ------------------=20
100% 100%
5 вариант 10 вариант
(50 - 100) х 20% (200 - (150 + 5 - 100)) х 20%
----------------= -10; -----------------------------=20
100% 100%`
------------------------
*Для расчета строки 4 принимается разница между стр. 9 расчета за от-
четный и предыдущие периоды.
Приложение 2
Распределение суммы средств, подлежащих дополнительному внесе-
нию в бюджет или возмещению из бюджета налогоплательщику между респуб-
ликанским и городским бюджетом на примере по варианту N 1:
1. Сумма налога на прибыль по расчету исходя из ставки налога
32% - 840,0; 45% - 360,0.
2. Доля в общей сумме налога на прибыль налога исходя из нало-
говой ставки
840 х 100%
32% - ----------= 70%
1200
360 х 100%
45% - ----------= 30%
1200
3. Распределение суммы доплаты (стр. 2) по налоговым ставкам
200 х 70%
32% - ----------= 140,0
100%
200 х 30%
45% - ----------= 60,0
100%
4. Подлежит уплате:
в республиканский бюджет
140 х 31% 60 х 51%
---------- + ---------= 74,0
100% 100%
в городской бюджет
140 х 69% 60 х 49%
---------- + ---------= 126,0
100% 100% |