О ПОРЯДКЕ РАСЧЕТА РАЗМЕРОВ НАЛОГА НА РЕАЛИЗАЦИЮ
ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
28 июля 1993 г.
N ВЗ-6-15/241
(ЭЖ 93-34)
В связи с поступающими запросами о порядке расчета размеров нало-
га на реализацию горюче-смазочных материалов Государственная налоговая
служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов
Российской Федерации и Комитетом Российской Федерации по политике цен
разъясняет.
Законом Российской Федерации от 18 октября 1991 года N 1759-1 "О
дорожных фондах в Российской Федерации" с изменениями и дополнениями,
внесенными в него Законом Российской Федерации от 25 декабря 1992 года
N 4226-1 и Инструкцией Министерства финансов Российской Федерации и
Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30 марта 1993
года N 36/19 "О порядке исчисления налогов и поступления их и иных
средств в дорожные фонды", изданной в исполнение вышеназванного Зако-
на, установлено, что плательщиками налога на реализацию горюче-смазоч-
ных материалов являются предприятия-изготовители, реализующие указан-
ные материалы, и хозяйствующие субъекты, осуществляющие перепродажу
горюче-смазочных материалов.
Предприятия-изготовители начиная с 1 мая 1993 года уплачивают на-
лог на реализацию горюче-смазочных материалов от оборота по реализации
этих материалов, исходя из фактических цен реализации, без налога на
добавленную стоимость.
Пример:
за одну тонну в рублях
1. Цена предприятия, включающая
себестоимость и прибыль 50000
2. Налог на добавленную стоимость
(20% х стр. 1) / 100% 10000
3. Налог на реализацию горюче-
смазочных материалов
(25% х стр. 1) / 100% 12500
4. Стоимость реализации ГСМ
потребителям (перепродавцам)
(стр. 1 + стр. 2 + стр. 3) 72500
В данном примере предприятие-изготовитель уплачивает налог на ре-
ализацию горюче-смазочных материалов в сумме 12500 рублей с 1 тонны
реализованных горюче-смазочных материалов.
Хозяйствующие субъекты, осуществляющие перепродажу горюче-смазоч-
ных материалов, уплачивают налог на реализацию горюче-смазочных мате-
риалов от разницы между выручкой от реализации горюче-смазочных мате-
риалов без налога на добавленную стоимость и стоимостью их приобрете-
ния без налога на добавленную стоимость.
Вышеуказанной разницей является снабженческо-сбытовая надбавка,
установленная для перепродавцов горюче-смазочных материалов, в которую
включены налог на добавленную стоимость и налог на реализацию горю-
че-смазочных материалов.
Постановлениями Комитета Российской Федерации по политике цен от
12 марта 1993 года N 10, от 15 марта 1993 года N 12, от 18 марта 1993
года NN 15, 16, 17, 18, 20 "Об изменении размеров снабженческо-сбыто-
вых надбавок к ценам на нефтепродукты для государственных предприятий"
с 16 марта, 22 марта и 1 апреля 1993 года размеры снабженческо-сбыто-
вых надбавок к ценам на нефтепродукты для государственных предприятий
и объединений по обеспечению нефтепродуктами по территориям Российской
Федерации установлены от 20 до 96 процентов к цене предприятий (изго-
товителей-поставщиков).
Пример расчета цены реализации для снабженческо-сбытовых органи-
заций, осуществляющих перепродажу горюче-смазочных материалов:
за одну тонну в рублях
1. Закупочная стоимость ГСМ 72500
в том числе:
а) цена предприятия-изготовителя 50000
б) налог на добавленную стоимость 10000
в) налог на реализацию ГСМ 12500
2. Снабженческо-сбытовая надбавка
(стр. а + стр. б) х 35% / 100% 21000
3. Цена реализации из емкостей нефтебазы
(стр. 1+ стр. 2) 93500
В данном примере сумма налога на добавленную стоимость, подлежа-
щая уплате в бюджет, определяется:
(21000 х 20%) / 120% = 3500;
Сумма налога на реализацию горюче-смазочных материалов, подлежа-
щая уплате в дорожный фонд, определяется:
(21000 - 3500) х 25% / 125% = 3500.
При реализации горюче-смазочных материалов через АЗС к цене реа-
лизации из емкостей нефтебазы применяется торговая надбавка в размере
2 процентов, которая в данном примере составляет
(93500 х 2%) / 100% = 1870.
Таким образом, цена реализации через АЗС с налогом на добавленную
стоимость составляет - 93500 + 1870 = 95370.
Налог на добавленную стоимость для уплаты исчисляется:
(21000 + 1870 = 22870) х 20% / 120% = 3811,67.
Налог на реализацию горюче-смазочных материалов для уплаты в до-
рожный фонд исчисляется:
(21000 = 1870 = 22870) - 3811,67) х 25% / 125% = 3811,67.
Одновременно сообщаем, что при исчислении налога на реализацию
горюче-смазочных материалов следует иметь в виду, что Комитет
Российской Федерации по политике цен (письмо от 15.07.93 N
01-55/928-11) разрешил предприятиям нефтепродуктообеспечения при реа-
лизации нефтепродуктов, закупленных на бирже, применять снабжен-
ческо-сбытовую надбавку в размере 10 процентов к ценам закупки, вклю-
чающую брокерское вознаграждение и другие сборы, в которую входит на-
лог на реализацию горюче-смазочных материалов.
Другие хозяйствующие субъекты, осуществляющие перепродажу горю-
че-смазочных материалов, применяют снабженческо-сбытовые надбавки в
размерах, установленных Указом Президента Российской Федерации от 17
сентября 1992 года N 1089, независимо от числа посредников, в которые
также включается налог на реализацию горюче-смазочных материалов.
Кроме того следует иметь в виду, что в соответствии с постановле-
нием Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 28 апре-
ля 1993 г. N 388 "О порядке формирования цен на энергоресурсы, постав-
ляемые в государства - участники Содружества Независимых Государств,
Азербайджанскую Республику, Республику Грузия, Латвийскую Республику,
Литовскую Республику и Эстонскую Республику" поставки продуктов нефте-
газопереработки в государства - участники СНГ, Азербайджанскую Респуб-
лику, Республику Грузия осуществляется по внешнеторговым ценам, опре-
деленным исходя из средних мировых цен на энергоресурсы с пересчетом в
рубли или национальной валюты по курсу, устанавливаемому Центральным
банком Российской Федерации, по состоянию на 15 число месяца, пред-
шествующего месяцу поставки. При этом в указанных внешторговых ценах
учтены действующие на территории Российской Федерации налоги, сборы и
пошлины.
При исчислении налога на реализацию горюче-смазочных материалов для
предприятий-изготовителей мировую цену пересчитывают в рубли по курсу,
котируемому Центральным банком России на 15 число месяца, предшество-
вавшего месяцу поставки, от которой начисляют налог на добавленную
стоимость и налог на реализацию горюче-смазочных материалов.
При этом применяется следующая методика расчета налогов:
_____________________________________________________________________
NN Наименование Страны СНГ Азербайджан, Грузия
_____________________________________________________________________
1. Мировая цена в долларах США А А
в рублях по курсу, В=к1хА В=к1хА
котируемому ЦБ РФ на ......
2. Таможенная пошлина в экю Э Э
в рублях по курсу, С=к2хЭ С=к2хЭ
котируемому ЦБ РФ на ......
3. Налог на добавленную D=Vxd/100+d -
стоимость
4. Налог на реализацию горюче-
смазочных материалов E=(B-D)x25%/100+25% E=Vx25%/100+25%
где: к1 - курс рубля на установленную дату;
к2 - курс экю на установленную дату;
d - ставка налога на добавленную стоимость в стране- импортере;
25% - ставка налога на реализацию горюче-смазочных материалов.
Налог на реализацию горюче-смазочных материалов для хозяйствующих
субъектов, осуществляющих перепродажу горюче-смазочных материалов в
страны СНГ, Азербайджан, Грузию и другие страны дальнего зарубежья по
мировым ценам, уплачивается от разницы между выручкой от реализации
ГСМ в мировых ценах, пересчитанной в рубли (без налога на добавленную
стоимость), и стоимостью приобретения ГСМ у предприятия-изготовителя
(без налога на добавленную стоимость).
Пример расчета:
за одну тонну
в рублях
Выручка от реализации ГСМ, по мировым ценам,
пересчитанная в рубли: 185000
в том числе НДС, рассчитанный в соответствии
с вышепредставленной методикой при ставке 20% 30833
Стоимость приобретения ГСМ у предприятия-изготовителя 72500
в том числе НДС 10000
Налогооблагаемая разница (185000-30833)-(72500-10000) 91667
Налог на реализацию ГСМ (91667х25%)/100% 22916
Указанный порядок расчетов размеров налога на реализацию горю-
че-смазочных материалов применяется с 1 августа 1993 г. В тех случаях,
когда до этой даты принялся иной порядок расчетов, перерасчеты по раз-
мерам налога не производятся.
Государственная налоговая служба Российской Федерации просит до-
вести настоящие разъяснения до подведомственных налоговых инспекций и
налогоплательщиков для руководства и исполнения.
Заместитель руководителя Госналогслужбы
Российской Федерации В.Зверховский |