РАЗЪЯСНЕНИЯ
ПО НЕКОТОРЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ
С ПОРЯДКОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ГРАЖДАН
И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ИМИ ДЕКЛАРАЦИЙ О ДОХОДАХ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ ПО МОСКВЕ
24 ИЮНЯ 1993 Г.
N 11-08/4350
(ЭЖ 93-38)
Раздел I. О представлении гражданами деклараций при осуществлении
предпринимательской деятельности без образования юриди-
ческого лица
При рассмотрении вопроса о порядке представления деклараций дан-
ной категории граждан необходимо исходить из следующего.
1. Если предпринимательская деятельность осуществлялась не по
месту жительства гражданина, то декларацию о предполагаемых и факти-
чески полученных им доходах и произведенных расходах за отчетный пери-
од в установленные сроки представляется в налоговый орган по месту
осуществления деятельности.
По окончании расчетов сведения о доходах, полученных гражданином
от предпринимательской деятельности, и суммах налогов, удержанных с
этих доходов, направляются в налоговый орган по месту жительства граж-
данина согласно форме, указанной в приложении к настоящим Разъяснениям.
При этом, если в отчетном периоде гражданин занимался только
предпринимательской деятельностью и не извлекал доходы из других
источников, то декларация о совокупном годовом доходе в налоговый ор-
ган по месту своего жительства им не представляется.
В случае, если за отчетный год, помимо доходов от предпринима-
тельской деятельности, гражданин извлекал доходы из других источников
и общая сумма этих доходов превысила 200000 руб. в 1992 году и 1000000
руб. в 1993 году, он обязан представить в налоговый орган по месту жи-
тельства декларацию о совокупном годовом доходе.
Если общая сумма доходов (в том числе по сведениям от предприя-
тий, учреждений и организаций) не превышает за год 200000 руб.
(1000000 руб.), налоговым органом по месту жительства гражданина
составляется справка о непредставлении данным гражданином декларации о
совокупном годовом доходе.
В обоих случаях налоговый орган по месту жительства гражданина
обязан потребовать от него справку с места основной работа о доходах,
полученных за отчетный год, и о суммах подоходного налога, удержанного
с таких доходов (формы справок указаны в Методическом пособии
Росгосналогслужбы по заполнению деклараций о совокупном годовом доходе
и Инструкции Росгосналогслужбы и Росминфина по применению Закона
Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц").
2. При осуществлении гражданином предпринимательской деятельности
по месту жительства декларации о предполагаемых и фактически получен-
ных доходах и произведенных за отчетный год расходах представляются им
в налоговый орган по месту жительства.
В декларации о совокупном годовом доходе гражданин обязан отра-
зить доходы, расходы, связанные с получением доходов, суммы удержанно-
го в течение года подоходного налога с доходов от предпринимательской
деятельности, а также (если это имело место) суммы доходов и удержан-
ные суммы налогов с доходов от других источников, в том числе с дохо-
дов, полученных по месту основной работы.
При этом если общая сумма доходов за год не превышает 200000 руб.
(1000000 руб.), гражданин отражает в представляемой в налоговый орган
по месту жительства декларации только доходы, полученные от осущест-
вления предпринимательской деятельности, а также другие доходы, нало-
гообложение которых в соответствии с действующим законодательством
производится непосредственно налоговыми органами.
3. В случае, если при представлении декларации о предполагаемых
доходах до конца текущего года гражданин, занимающийся предпринима-
тельской деятельностью без образования юридического лица, сделал заяв-
ление о том, что в течение отчетного года он будет иметь перерыв в ра-
боте по данному виду деятельности и при этом указал в поданном в нало-
говый орган заявление (или сделал соответствующую отметку в поданной
декларации) конкретный срок этого перерыва, не выходящий за пределы
календарного года (до 31 декабря т.г. включительно), то декларация о
фактических доходах и произведенных расходах за проработанный (до пе-
рерыва) период времени, а также декларация о предполагаемых доходах на
период с момента возобновления этой деятельности до конца календарного
года, в налоговый орган не представляется.
Окончательный расчет подоходного налога с данным гражданином на-
логовый орган производит при представлении им не позднее 1 апреля го-
да, следующего за отчетным, декларации о совокупном годовом доходе.
Если же гражданин не указал в заявлении (или декларации) конкрет-
ный срок перерыва в своей деятельности, а также указал срок перерыва,
выходящий за пределы календарного года, он обязан в пятидневный срок
со дня прекращения в текущем году такой деятельности представить в на-
логовый орган декларацию о фактически полученном доходе и произведен-
ных расходах за проработанный (до перерыва в работе) период времени,
на основании которой налоговым органом производится окончательный
расчет подоходного налога за истекший период календарного года.
При возобновлении занятий предпринимательской деятельностью в
следующем календарном году данный гражданин в пятидневный срок по
истечении месяца со дня появления доходов от этой деятельности
представляет в налоговый орган декларацию (как вновь приступивший к
деятельности) о фактическом доходе за проработанный месяц и о предпо-
лагаемом доходе до конца года.
Окончательный расчет налоговый орган производит с данным гражда-
нином при представлении им не позднее 1 апреля года, следующего за от-
четным, декларации о совокупном годовом доходе.
Изложенный в настоящем пункте порядок представления физическими
лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образова-
ния юридического лица, применяется к гражданам, имеющим свидетельство
на право занятия такой деятельностью на срок более одного календарного
года. В аналогичном порядке в налоговый орган представляются деклара-
ции о фактических и предполагаемых доходах физическими лицами, осу-
ществляющими предпринимательскую деятельность без образования юриди-
ческого лица, у которых перерывы в занятии такой деятельностью связаны
с истечением срока действия свидетельства о государственной регистра-
ции в качестве предпринимателя.
Раздел II. Об особенностях налогообложения иностранных граждан и
лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительст-
во в Российской федерации
При рассмотрении вопроса о порядке представления деклараций ука-
занной категорией граждан необходимо исходить из следующего.
1. В случае, если иностранное физическое лицо прибыло на террито-
рию Российской Федерации в период времени, когда до конца года прибы-
тия количество дней не будет превышать 183 дня, декларация о предпола-
гаемых в данном году дохода в налоговый орган не представляется.
Налогообложение доходов указанной категории граждан производится
в данном случае в порядке, предусмотренном статьей 17 Закона
Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".
В следующем отчетном году данное иностранное физическое лицо не
позднее апреля обязано подать в налоговый орган декларацию о предпола-
гаемых в текущем году доходах для исчисления авансовых сумм налога.
Исчисление и уплата подоходного налога в этом случае производится в
порядке, установленном статьей 16 вышеназванного Закона.
2. Если иностранное физическое лицо прибыло на территорию
Российской Федерации с намерением пробыть в Российской Федерации более
183 дней (в году прибытия), им в установленный законодательством срок
подается декларация о предполагаемых доходах на текущий год для
исчисления авансовых платежей подоходного налога.
В случае, когда данный гражданин по какой-либо причине оконча-
тельно убывает в этом же году за пределы Российской Федерации до исте-
чения 183 дней, он обязан представить в налоговый орган не позднее чем
за месяц до отъезда декларацию о фактически полученных доходах за пе-
риод пребывания в Российской Федерации, на основании которой произво-
дится окончательный расчет причитающихся к уплате сумм подоходного на-
лога в порядке, установленном статьей 17 вышеназванного Закона.
Раздел III. О налогообложении доходов граждан у источника выплаты
В соответствии со статьей 15 Закона Российской Федерации "Об
основах налоговой системы в Российской Федерации" и статьей 13 Закона
Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" с сумм до-
ходов, выплаченных физическим лицам по всем основаниям, подоходный на-
лог удерживается у источника выплаты, а именно: предприятиями, учреж-
дениями, организациями, являющимися юридическими лицами по законода-
тельству Российской Федерации, их филиалами, другими обособленными
подразделениями, имеющими самостоятельный баланс и расчетный счет в
учреждениях банков, иностранными юридическими лицами, осуществляющими
деятельность на территории Российской Федерации, физическими лицами,
зарегистрированными в качестве предпринимателей без образования юриди-
ческого лица.
В целях исключения факта повторного налогообложения не удержива-
ется у источника выплаты подоходный налог с доходов от осуществления
предпринимательской деятельности, выплачиваемых гражданам при предъяв-
лении ими документа (свидетельство о государственной регистрации в ка-
честве предпринимателя), подтверждающего право на занятие предпринима-
тельской деятельностью.
Начальник инспекции -
государственный советник налоговой службы II ранга
Д.Г. Черник
Приложение 1
Государственная налоговая
инспекция N _____________
город __________край __________
область _______________________
Государственная налоговая инспекция N _____ г. Москвы (телефон)
направляет сведения о полученном доходе от занятия предпринимательской
деятельностью.
1. Фамилия, имя, отчество предпринимателя.
2. Адрес постоянного местожительства предпринимателя.
3. За какой вид деятельности (продукция, работы, услуги) и за ка-
кой период получен доход.
4. Номер и дата свидетельства предпринимателя, кем выдано, на ка-
кой период.
5. Доход, подлежащий налогообложению.
6. Сумма удержанного подоходного налога.
"____"__________199___г. М.П. Начальник инспекции
Примечание: строки 5 и 6 заполняются соответственно по данным
строки 4 и 6 раздела IV декларации о полученных доходах. |