О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НАЛОГОВ В ДОРОЖНЫЕ ФОНДЫ В 1993 ГОДУ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
8 сентября 1993 г.
N ВЗ-4-15/138Н
(Д)
В связи с поступающими запросами, связанными с порядком исчисле-
ния и уплаты налогов в дорожные фонды, Государственная налоговая
служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов
Российской Федерации дает разъяснения на ряд поставленных вопросов.
1. Облагается ли налогом на реализацию горюче-смазочных материа-
лов продукция, реализованная за пределы Российской Федерации в страны
дальнего и ближнего зарубежья?
Законом Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных
фондах в Российской Федерации" с изменениями и дополнениями, внесен-
ными в него Законом Российской Федерации от 25.12.92 N 4226-1 "О вне-
сении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О дорожных фондах в
РСФСР", и изданной на основании этого Закона инструкцией Минфина Рос-
сии и Госналогслужбы России от 30.03.93 N 36/19 "О порядке исчисления
налогов и поступления их и иных средств в дорожные фонды" не предус-
мотрено освобождение хозяйствующих субъектов от уплаты налога на реа-
лизацию горюче-смазочных материалов по продукции, реализованной в
страны дальнего и ближнего зарубежья. При этом следует иметь в виду,
что по продукции, реализованной предприятиями изготовителями в страны
дальнего зарубежья, налог на реализацию горюче-смазочных материалов
исчисляется по формуле:
N= Bx25%/125%,
где В - сумма реализации ГСМ по мировым ценам в рублях по
курсу, котируемому Центральным банком Российской
Федерации на момент совершения оборота по реализации
ГСМ
25% - ставка налога на реализацию ГСМ.
2. Применяются ли финансовые санкции к плательщикам за нарушение
сроков декадных и авансовых платежей налогов в дорожные фонды, уста-
новленных Законом Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорож-
ных фондах в Российской Федерации", а также к банкам за задержку пе-
речисления налогов в дорожные фонды?
За нарушение сроков уплаты декадных и авансовых платежей в до-
рожные фонды к плательщикам применяются финансовые санкции в соответ-
ствии со статьей 13 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1
"Об основах налоговой системы в Российской Федерации" с учетом изме-
нений и дополнений, внесенных в него пунктом 10 статьи 1 Закона Рос-
сийской Федерации от 22.12.92 N 4178-1 "О внесении изменений и допол-
нений в отдельные законы Российской Федерации о налогах", в виде
взыскания пени в размере 0,3 процента неуплаченной суммы налога за
каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты.
Банки и кредитные учреждения, задерживающие исполнение поруче-
ний налогоплательщиков о перечислении налогов в дорожные фонды, несут
ответственность в соответствии со статьей 15 вышеназванного Закона.
3. Облагаются ли налогом на пользователей автодорог выполненные
работы (услуги), финансируемые за счет средств государственного бюд-
жета, а также дотации, полученные из бюджета на покрытие убытков,
связанных с осуществлением производственной деятельности предприятий?
Объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобиль-
ных дорог является выручка от реализации продукции (работ, услуг) не-
зависимо от того, за счет каких источников финансирования осуществля-
ется производство продукции, выполняются работы и предоставляются ус-
луги.
Компенсация, полученная из бюджета и зачисленная на счет 96 "Це-
левое финансирование и поступления" на отдельный субсчет, списывается
на финансовые результаты отчетного периода (на кредит счета 80 "При-
были и убытки") и не учитывается при исчислении налога на пользовате-
лей автомобильных дорог.
4. Какой порядок исчисления налога на пользователей автомобиль-
ных дорог для мясокомбинатов и других предприятий, имеющих на своем
балансе снабженческо-сбытовые, торговые структурные подразделения?
В соответствии с пунктом 38 инструкции, указанной в пункте 1 на-
стоящих указаний, налог исчисляется отдельно по каждому виду деятель-
ности, исходя из установленных ставок.
Мясокомбинаты и другие предприятия и организации, имеющие на
своем балансе снабженческо-сбытовые и торговые структурные подразде-
ления, ведут раздельный учет и уплачивают налог на пользователей ав-
томобильных дорог по всем видам деятельности исходя из установленных
ставок.
5. В соответствии с пунктом 32 инструкции, указанной в пункте 1
настоящих указаний, объектом налогообложения по заготовительной,
снабженческо-сбытовой и торговой деятельности по налогу на пользова-
телей автомобильных дорог является товарооборот за вычетом налога на
добавленную стоимость. При исчислении налога на пользователей автомо-
бильных дорог налог на добавленную стоимость исключается с общего
товарооборота или с валового дохода, полученного от результата ука-
занной деятельности?
При исчислении налога на пользователей автомобильных дорог по
заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности ис-
пользуется показатель товарооборота, приведенный по вписываемой стро-
ке 101 формы N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании"
приложения к бухгалтерскому балансу, за вычетом налога на добавленную
стоимость, рассчитываемого по ставкам 9,09 и 16,67% от разницы между
продажной и покупной стоимостью реализованных товаров.
Для предприятий, осуществляющих перепродажу горюче-смазочных ма-
териалов, при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог
из товарооборота исключаются фактические суммы налога на добавленную
стоимость и налога на реализацию горюче-смазочных материалов, упла-
ченные этими предприятиями.
6. Исключается ли внутризаводской и внутрифабричный оборот при
исчислении налога на пользователей автомобильных дорог?
Действующим законодательством не предусмотрено исключение внут-
рифабричного и внутризаводского оборота при исчислении налога на
пользователей автомобильных дорог. Для расчета сумм налога использу-
ется показатель выручки (валового дохода) от реализации продукции
(работ, услуг), приведенный по строке 010 формы 2 "Отчет о финансовых
результатах и их использовании" приложения к бухгалтерскому балансу.
7. Как определить размер среднемесячного платежа по налогу на
пользователей автомобильных дорог?
Размер среднемесячного платежа определяется исходя из отчетных
данных за предыдущий квартал.
8. Что является объектом налогообложения по налогу на пользова-
телей автомобильных дорог для инвестиционных фондов?
При исчислении налога на пользователей автомобильных дорог для
инвестиционных фондов в качестве показателей берутся дивиденды и до-
ходы от долевого участия и проценты (доходы) по облигациям.
9. Какую сумму налога на пользователей автомобильных дорог вклю-
чать в состав затрат на производство продукции (работ, услуг) при
увеличении ставки указанного налога относительно ставок, установлен-
ных Законом, названным в пункте 1 настоящих указаний?
Сумма налога на пользователей автомобильных дорог, уплаченная по
ставкам, установленным органами власти на местах, полностью относится
предприятиями (организациями) на себестоимость продукции (работ, ус-
луг).
10. Головное предприятие и его структурное подразделение, не
имеющее отдельного баланса и расчетного счета, находятся в разных ре-
гионах Российской Федерации. Автотранспортные средства находятся на
балансе этого головного предприятия и зарегистрированы в органах гос-
автоинспекции, военной автоинспекции, госсельхознадзора по месту на-
хождения структурного подразделения. Как в этом случае исчислять на-
лог с владельцев транспортных средств и куда его уплачивать?
Налог с владельцев транспортных средств в этом случае уплачива-
ется головным предприятием по месте регистрации этих транспортных
средств по ставкам, установленным в соответствии с Законом, указанным
в пункте 1 настоящих указаний, Верховным Советом республики в составе
Российской Федерации, Советом народных депутатов края, области, авто-
номной области, автономного округа на данной территории.
11. Освобождаются ли от уплаты налогов в дорожные фонды образо-
вательные учреждения, организации?
Законом Российской Федерации от 18.10.91 "О дорожных фондах в
Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) не предусмотрены
льготы для образовательных учреждений и организаций.
Вместе с тем по налогу на приобретение автотранспортных средств
и налогу с владельцев транспортных средств Верховным Советам респуб-
лик в составе Российской Федерации, Советам народных депутатов краев,
областей, автономной области, автономных округов этим Законом предос-
тавлено право освобождать отдельные категории плательщиков от уплаты
этих налогов.
12. Какой порядок включения в состав затрат по производству и
реализации продукции, выполненным работам и предоставленным услугам
суммы налога на приобретение автотранспортных средств?
Пунктами 70 и 70.1 инструкции Минфина России и Госналогслужбы
России 30.03.93 N 36/19 "О порядке исчисления налогов и поступления
их и иных средств в дорожные фонды" установлено, что сумма платежей
по налогу на приобретение автотранспортных средств включается пла-
тельщиками в состав затрат по производству и реализации продукции,
выполненным работам и предоставленным услугам по мере начисления из-
носа (амортизации) основных средств. Бухгалтерские проводки: начисле-
ние сумм налога - кредит счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам"
и дебет счета 08 "Капитальные вложения"; перечисление - кредит счета
51 "Расчетный счет" и дебет счета 67; зачисление на основные средства -
кредит счета 08 и дебет счета 01 "Основные средства"; включение в
состав затрат - кредит счета 02 "Износ основных средств" и дебет сче-
та 20 "Основное производство".
13. В какие сроки представлять налоговым органам расчеты по на-
логу на приобретение автотранспортных средств и налогу с владельцев
транспортных средств?
Расчеты по налогам на приобретение автотранспортных средств и с
владельцев транспортных средств плательщики представляют налоговым
органам и органам, ведущим учет этих платежей, в сроки, установленные
для представления квартального (годового) бухгалтерского баланса за
тот период, в котором был уплачен налог. В случае нарушения сроков
представления указанных расчетов в налоговые органы к плательщику
применяется штраф в размере 10 процентов от причитающихся к уплате по
очередному сроку суммы налога в соответствии со статьей 13 Закона
Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Феде-
рации".
14. Как определяется таможенная стоимость автотранспортных
средств, ввозимых на территорию Российской Федерации?
Таможенная стоимость импортируемых автотранспортных средств оп-
ределяется декларантом и таможней в соответствии с постановлением
Правительства Российской Федерации от 05.11.92 N 856 "Об утверждении
Порядка определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на терри-
торию Российской Федерации". В грузовой таможенной декларации, в гра-
фе 42 указывается фактурная (таможенная) стоимость автотранспортного
средства, от которой и следует начислять налог на приобретение авто-
транспортных средств.
15. Как определяется процент торговой надбавки при исчислении
акциза по налогу на приобретение автотранспортных средств?
При исчислении акциза для исключения его из продажной цены в це-
лях уплаты налога на приобретение автотранспортных средств применяет-
ся торговая надбавка (наценка) в пределах, установленных местными ор-
ганами исполнительной власти, если иное не предусмотрено соответству-
ющими постановлениями (решениями) этих органов.
16. Следует ли платить налог на приобретение автотранспортных
средств при реорганизации предприятия и образования на его основе
других предприятий с передачей автотранспортных средств отделившимся
предприятиям?
В соответствии с пунктом 64 инструкции Министерства финансов
Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 30.03.93 N 36/19 "О порядке исчисления налогов и поступ-
ления их и иных средств в дорожные фонды" в данном случае перереги-
страция переданных автотранспортных средств не является основанием
для уплаты налога на приобретение автотранспортных средств.
Заместитель Руководителя
Госналогслужбы Российской Федерации -
Государственный советник налоговой
службы 1 ранга В.А.Зверховский
"Согласовано"
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации А.А.Астахов
Милославская 200 00 63 |