ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
28 СЕНТЯБРЯ 1993 Г.
N НП-6-03/333
(ЭЖ 93-41)
Приложение к письму Государственной
налоговой службы Российской Федерации
от 28 сентября 1993 г. N НП-6-03/333
I. ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1. Подлежат ли налогообложению суммы оплаты стоимости питания
лиц, принимающих участие в соревнованиях, олимпиадах, учебных сборах,
в т.ч. учащихся спортивных школ?
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федера-
ции от 25.12.92 N 1009 Комитету Российской Федерации по физической
культуре и спорту дано право утверждать правила проведения физкультур-
но-спортивных мероприятий, программно-методические и другие документы,
регламентирующие организацию этой работы. Во исполнение названного
постановления комитетом издан приказ от 12.01.93, в соответствии с ко-
торым территориальным органам государственного управления физкультурой
и спортом рекомендуется самостоятельно устанавливать порядок и нормы
расходования средств на материальное обеспечение участников проводимых
мероприятий за счет местных бюджетов с учетом сложившихся на террито-
рии цен и действующих тарифов по согласованию с Советами Министров
республик в составе Российской Федерации, главами администраций краев,
областей, автономных областей, автономных округов, мэриями городов
Москвы и Санкт-Петербурга. Суммы оплаты стоимости питания участников
соревнований и других спортивных мероприятий в пределах норм, установ-
ленных территориальными органами государственного управления физкуль-
турой и спортом, налогообложению не подлежат.
2. Включаются ли в налогооблагаемый доход педагогических работни-
ков образовательных учреждений денежные компенсации, выплачиваемые им
приобретения книгоиздательской продукции в соответствии с пунктом 8
статьи 55 Закона Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-Т "Об образо-
вании"?
Указанные денежные компенсации, в соответствии с подпунктом "д"
пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1988-Т "О
подоходном налоге с физических лиц"* в налогооблагаемый доход педаго-
гических работников образовательных учреждений не включаются, если
размеры этих выплат не превышают 10 процентов их должностного оклада.
---------------
В дальнейшем - Закон.
3. Подлежат ли налогообложению суммы, выплаченные предприятиями
работникам в возмещение расходов на отправку домашних вещей при выезде
их из районов Крайнего Севера?
С сумм компенсации расходов, связанных с выездом лиц из районов
Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, выплачиваемых в соот-
ветствии с постановлениями Правительства Российской Федерации от
11.08.92 N 572 "О компенсации расходов, связанных с выездом из районов
Крайнего Севера и приравненных к ним местностей" и от 02.11.92 N 840
"О дополнении постановления Правительства Российской Федерации от 11
августа 1992 года N 572", подоходный налог не взимается.
4. Предприятие по бартерной сделке приобрело за пределами России
товары народного потребления. В счете-фактуре цена товара указана в
инвалюте. Предприятием товар реализован своим работникам в рублях по
цене значительно ниже, чем она определена в результате пересчета инва-
люты в рубли. Каков порядок налогообложения?
В соответствии со статьей 2 Закона и пунктом 5 инструкции Госна-
логслужбы Российской Федерации от 20.03.92 N 8 по его применению в со-
вокупный доход работников включается разница между ценой товара в ин-
валюте, пересчитанной в рубли, и ценой реализации им этого товара.
5. Организация подарила в декабре 1992 года своему работнику не
бывший до этого в эксплуатации холодильник, приобретенный в 1987 году
за 700 рублей. В декабре свободная рыночная цена этого холодильника
составляла 89 тысяч рублей. Какую сумму следует включать в совокупный
доход работника?
Согласно подпункту "ц" пункта 1 статьи 3 Закона в облагаемый до-
ход работника включается стоимость подарка, превышающая сумму двенад-
цатикратного установленного законом размера минимальной месячной опла-
ты труда. Стоимость подарка определяется исходя их его рыночной цены.
В данном случае в облагаемый доход работника следует включить 69,2 ты-
сячи рублей (80000-10800).
6. Облагаются ли подоходным налогом суммы стипендий, выплачивае-
мые учебным ординаторам и интернам?
Суммы стипендий, выплачиваемые учебным ординаторам и интернам в
связи с учебно-производственным процессом в соответствии с подпунктом
"р" пункта 1 статьи 3 Закона, подоходным налогом не облагаются.
7. Подлежит ли налогообложению доход в виде курсовой разницы,
образующейся при продаже банками иностранной валюта по курсу коммер-
ческого банка, устанавливаемому по операциям купли-продажи валюты ниже
курса, определенного Центральным банком России на эту же дату?
В соответствии со статьей 2 Закона объектом налогообложения у
граждан является совокупный доход, полученный в календарном году.
Статья 3 Закона предусматривает исчерпывающий перечень доходов, не
подлежащих налогообложению. Этот перечень не содержит доход в виде
курсовой разницы, образующейся у граждан при продаже иностранной валю-
ты по курсу ниже установленного по операциям купли-продажи валюты
Центральным банком России, поэтому такой доход подлежит налогообложе-
нию.
8. В уставной фонд предприятия работник внес паевой взнос в виде
программных продуктов, авторских работ, которые оцениваются по согла-
шению сторон. В дальнейшем по его заявлению о возврате паевого взноса
в денежном выражении предприятие выплачивает ему стоимость программных
продуктов, авторских работ. Будет ли облагаться подоходным налогом эта
сумма?
Согласно положениям статьи 2 Закона эта сумма должна включаться в
облагаемый доход работника для исчисления налога на общих основаниях.
9. При проверке предприятия в декабре 1992 года установлено, что
работник в январе этого года получил под отчет 500 тысяч рублей на
приобретение товара. Дальнейшая проверка, произведенная налоговой инс-
пекцией в 1993 году, показала, что отчет о расходовании полученной ра-
ботником суммы не составлялся, а бухгалтерией произведено их списание
на убытки предприятия. Следует ли указанную сумму включать в облагае-
мый совокупный доход работника?
Да, указанная сумма должна включаться в совокупный облагаемый до-
ход, полученный работником в 1992 году.
10. В совокупный налогооблагаемый доход какого года включаются
дивиденды по акциям, начисленные за 1992 год и выплаченные в 1993 го-
ду, а также вознаграждения по итогам работы за 1992 год, начисление и
выплата которых произведена в 1993 году?
Указанные суммы доходов включаются в совокупный налогооблагаемый
доход физического лица 1993 года.
11. В каком порядке следует определять налогооблагаемую базу в
случае получения неработающими гражданами, в том числе пенсионерами,
дивидендов по акциям акционерных обществ за 1992 год?
В случае, если неработающие граждане (пенсионеры) не имеют других
источников дохода, по их заявлению об этом и документам, подтверждаю-
щим, что они не работают, исчисление подоходного налога следует произ-
водить с учетом уменьшения налогооблагаемого дохода (суммы начисленных
дивидендов) на установленный законом размер минимальной месячной опла-
ты труда соответствующей кратности (от 1 до 5), действующий в данном
месяце. В случае, если дивиденды предусмотрено выплачивать несколько
раз в году, например ежеквартально, вычеты производятся исходя из об-
щей суммы начисленного с начала календарного года дохода за каждый ме-
сяц, в течение которого был получен доход.
12. Подлежит ли налогообложению сумма, образующаяся при продаже
акционерным обществом, являющимся эмитентом, акций своим работникам по
цене ниже номинальной стоимости?
Да, разница между номинальной стоимостью и льготной ценой акций
подлежит включению в состав налогооблагаемого дохода этих работников.
13. Как следует исчислять налогооблагаемый доход акционеров - фи-
зических лиц в случае увеличения номинальной стоимости акций, владель-
цами которых они являются?
Если акционерное общество направляет средства на увеличение номи-
нальной стоимости ранее выпущенных акций, то разница между новым и
первоначальным номиналами включению в налогооблагаемый доход акционе-
ров - физических лиц не подлежит. В дальнейшем в случае реализации
гражданами этих акций доход, полученный от этой реализации и уменьшен-
ный на сумму пятидесятикратной минимальной оплаты труда, подлежит на-
логообложению в составе совокупного годового дохода.
14. Производится ли начисление подоходного налога в случае, если
доходы, полученные членами крестьянского (фермерского) хозяйства от
сельскохозяйственной деятельности, направляются на приобретение авто-
мобилей, бытовой техники, путевок на отдых и т.д.?
Нет, не производится. Доходы, полученные членами крестьянского
(фермерского) хозяйства от сельскохозяйственной деятельности, не под-
лежат налогообложению в течение пяти лет начиная с года образования
такого хозяйства независимо от направлений их использования.
15. Многие предприятия, находящиеся на грани банкротства, перед
ликвидацией передают безвозмездно свои основные средства гражданину,
являющемуся членом фермерского хозяйства. Считается стоимость основных
средств доходом физического лица?
Стоимость переданных основных средств в данном случае следует
рассматривать как доход физического лица, подлежащий обложению подо-
ходным налогом.
16. Производится ли взимание подоходного налога с сумм доходов,
получаемых гражданами от предприятий и организаций, за использование
денежных средств этих граждан?
Да, эти доходы подлежат налогообложению. Удержание налога произ-
водится у источника выплаты этих средств.
17. Удерживается ли налог с доходов в виде процентов по депозит-
ным вкладам физических лиц в сбербанках и коммерческих банках?
Депозит является разновидностью вклада денежных средств в банке.
В соответствии с подпунктом "н" пункта 1 статьи 3 Закона с процентов
по вкладам в банках и других кредитных учреждениях подоходный налог не
удерживается.
18. Подлежит ли включению в совокупный налогооблагаемый доход фи-
зических лиц сумма разницы в ценах по оплате электрической и тепловой
энергии по льготному тарифу, распространенному на отдельные категории
работников на основании приказа Минтопэнерго России от 26.10.92 N 168а
"О переутверждении Порядка определения круга потребителей электричес-
кой и тепловой энергии, пользующихся установленной льготой"?
Да, подлежит. Налоговым инспекциям рекомендуется разъяснить руко-
водителям предприятий и организаций, работники которых пользуются ль-
готным тарифом, что в соответствии со статьей 2 Закона объектом нало-
гообложения у граждан является совокупный доход, полученный в кален-
дарном году. Материальные блага, предоставляемые за счет средств
предприятий и организаций, являются ничем иным, как доходом работни-
ков. Следовательно, материальные блага, предоставляемые работникам за
счет средств предприятий и организаций, подлежат включению в их сово-
купный доход. Включение в налогооблагаемый доход конкретных физических
лиц стоимости материальных благ возможно на основании данных расчетных
книжек по оплате теплоэлектроэнергии, представляемых в бухгалтерию по
основному месту работы ежегодно не позднее срока, установленного для
начисления заработной платы за декабрь истекшего года.
19. Подлежат ли включению в совокупный налогооблагаемый доход ра-
ботников суммы, перечисляемые предприятиями, учреждениями и организа-
циями за медицинское обслуживание детей и родственников своих работни-
ков?
Да, подлежат.
20. Включается ли в совокупный налогооблагаемый доход работников
предприятий общественного питания сумма стоимости обедов в части, оп-
лачиваемой за счет средств этих предприятий?
Сумма стоимости обедов в части, оплачиваемой за счет средств
предприятий, подлежит включению в совокупный облагаемый доход работни-
ков на общих основаниях.
21. Включаются ли в налогооблагаемый доход членов экипажей судов
загранплавания выплаты в иностранной валюте за выполнение ими работ,
не входящих в круг их прямых обязанностей?
Да, такие выплаты включаются в налогооблагаемый доход членов эки-
пажей на общих основаниях.
22. Исчисляется ли подоходный налог с сумм выплат в валюте, про-
изводимых взамен суточных членам экипажей судов за время нахождения в
загранплавании?
Выплаты в иностранной валюте, производимые в пределах фиксирован-
ных норм, установленных в соответствии с постановлением Кабинета ми-
нистров СССР от 06.07.91 N 438 "Об упорядочении выплаты иностранной
валюты членам экипажей советских судов заграничного плавания" и распо-
ряжением Правительства Российской Федерации от 9.04.92 N 711-р, в на-
логооблагаемый доход граждан не включаются и обложению подоходным на-
логом с физических лиц не подлежат.
23. Освобождаются ли от уплаты подоходного налога доходы, получа-
емые на иностранных судах в иностранной валюте российскими моряками от
выполнения работ по контрактам с зарубежными фирмами, а также доходы
государственных инспекторов рыбоохраны или представителей продавца ры-
бы на иностранных судах?
Нет, не освобождаются. Положение подпункта "з" пункта 1 статьи 3
Закона не распространяется на доходы, получаемые работниками по конт-
рактам за выполняемые работы в рамках международных соглашений. Доходы
в валюте, получаемые моряками, инспекторами рыбоохраны, представителя-
ми продавца рыбы непосредственно от инофирм, учитываются в составе со-
вокупного дохода посредством декларирования ими своих доходов. При
этом не должен нарушаться принцип устранения двойного налогообложения
указанных доходов.
24. Облагаются ли подоходным налогом выплаты, производимые по
постановлению главы местной администрации работникам органов внутрен-
них дел, подразделений пожарной охраны, бюджетных учреждений на возме-
щение расходов по оплате коммунальных услуг, питания и т.д.?
Указанные выплаты не являются компенсацией, установленной законо-
дательством и, следовательно, подлежат налогообложению на общих осно-
ваниях.
25. Народный депутат из числа военнослужащих занимает должность в
администрации Совета народных депутатов. Подлежат ли налогообложению
суммы оклада, выплачиваемого ему за счет сметы?
У военнослужащих суммы денежного довольствия, других денежных
вознаграждений и выплат, получаемых ими в связи с исполнением обязан-
ностей военной службы, не облагаются подоходным налогом.
Согласно статье 36 Закона РСФСР от 30.10.90 N 284-1 "О статусе
народного депутата местного Совета народных депутатов РСФСР" гарантии
трудовых прав народного депутата, предусмотренные названной статьей,
распространяются на народных депутатов из числа военнослужащих.
В соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 11.10.90
N 1010 "Об особенностях прохождения действительной военной службы во-
еннослужащими - народными депутатами, освобожденными от выполнения
служебных обязанностей вследствие избрания их в состав Верховного Со-
вета СССР, Верховных Советов союзных и автономных республик и местных
Советов народных депутатов или их органов" за названными лицами, при-
командированными к Советам с составлением на действительной военной
службе, сохраняются права, льготы и преимущества, которые предоставле-
ны в соответствии с действующим законодательством военнослужащими Воо-
руженных Сил. Этим постановлением предусматривается, что военнослужа-
щим, прикомандированным к Советам, выплачивается заработная плата в
размере, устанавливаемом соответствующим Советом. Если заработная пла-
та, выплачиваемая Советом, окажется меньше денежного содержания, полу-
чаемого до прикомандирования, производится доплата соответствующей
разницы. Доплата производится по месту прохождения службы военнослужа-
щего до прикомандирования к Совету либо, по желанию военнослужащего, в
районном (городском) военном комиссариате по месту работы в Совете на
основании справки о заработной плате, получаемой им в Совете.
Народные депутаты из числа военнослужащих, прикомандированные к
местным Советам народных депутатов с оставлением на действительной во-
енной службе, освобождаются от уплаты подоходного налога с заработка,
как выплачиваемого им по месту исполнения обязанностей народного депу-
тата, так и доплачиваемого в соответствии с законодательством войско-
вой частью.
26. Что следует понимать под имуществом, принадлежащим физическим
лицам на праве собственности, в целях правильного применения положения
подпункта "т" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подо-
ходном налоге с физических лиц"?
Под имуществом для целей налогообложения следует понимать объект
или совокупность объектов в стоимостном и натуральном выражении, в от-
ношении которых гражданин обладает правом собственности.
27. Производятся ли вычеты в размере пятидесятикратного установ-
ленного Законом размера минимальной месячной оплаты труда по доходам,
полученным в 1993 году гражданином, не зарегистрированным в качестве
предпринимателя, от реализации металлолома, ветоши, макулатуры?
Да, производятся в общеустановленном порядке.
28. Возможно ли предоставление предусмотренной подпунктом "у"
пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц" льготы по подоходному налогу гражданам, в том числе
проживающим в сельской местности, по доходам от реализации сельскохо-
зяйственной продукции без предоставления ими справки исполнительного
органа местного Совета народных депутатов о наличии личного подсобного
хозяйства, расположенного на территории Российской Федерации?
Включается ли в совокупный доход в случае отсутствия такой справ-
ки предусмотренная подпунктом "т" пункта 1 статьи 3 указанного Закона
сумма пятидесятикратного установленного законом размера минимальной
месячной оплаты труда?
В случае отсутствия у физического лица, реализующего сельскохо-
зяйственную продукцию, справки исполнительного органа местного Совета
народных депутатов, подтверждающей наличие расположенного на террито-
рии России личного подсобного хозяйства, предусмотренная подпунктом
"у" пункта 1 статьи 3 Закона льгота не предоставляется. Утверждение
налога с доходов граждан, имеющих постоянное местожительство в Рос-
сийской Федерации, производится с применением положений, изложенных в
подпункте "т" пункта 1 статьи 3 Закона.
29. Применяется при налогообложении авторского гонорара, авторс-
кого вознаграждения, выплачиваемого предприятием, учреждением и орга-
низацией автору согласно заключенному с ним договору на издание, соз-
дание произведений искусства, положение подпункта "т" пункта 1 статьи
3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"
об исключении из налогооблагаемого дохода сумм в пределах пятисоткрат-
ного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда?
При исчислении подоходного налога с сумм авторских гонораров,
вознаграждений за создание произведений искусства, эти суммы в целях
налогообложения уменьшаются на сумму документально подтвержденных рас-
ходов, связанных с созданием произведений искусства (если их возмеще-
ние не было предусмотрено условиями договора на создание произведения)
или, если расходы не могут быть подтверждены документально, они учиты-
ваются в пределах нормативов, утвержденных постановлением Правительст-
ва Российской Федерации от 28.05.92 N 355 "О порядке определения рас-
ходов, учитываемых при налогообложении сумм вознаграждений физических
лиц за издание, исполнение или иное использование произведений науки,
литературы и искусства, а также вознаграждений авторов открытий, изоб-
ретений и промышленных образцов". Дополнительное уменьшение налогооб-
лагаемого дохода на сумму в пределах пятисоткратного установленного
законом размера минимальной месячной оплаты не производится, т.к. воз-
награждение, выплачиваемое авторам по договорам за создание произведе-
ний искусства, не является доходом, полученным от реализации имущест-
ва, принадлежащего физическому лицу на праве собственности. При этом
следует иметь в виду, что уменьшение облагаемого дохода на сумму пяти-
соткратного минимума может иметь место лишь при продаже произведений
искусства, т.е. в случае, когда воплощением творческого замысла явля-
ется материальный объект. В других случаях передача прав на использо-
вание произведения (за что и выплачивается авторское вознаграждение)
не влечет отчуждения самого произведения искусства.
30. При приватизации сельскохозяйственных предприятий их работни-
кам бесплатно выделяются имущественные паи и земельные доли. Эти паи и
доли они продают другим гражданам. Подлежат ли налогообложению доходы,
полученные от такой сделки?
Приватизация предприятий и организаций агропромышленного комплек-
са осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства Рос-
сийской Федерации от 04.09.92 N 708 "О порядке приватизации и реорга-
низации предприятий и организаций агропромышленного комплекса с учетом
внесенных в него изменений и дополнений".
В результате приватизации хозяйства в соответствии с этим поста-
новлением доходы, полученные гражданами в результате выделения им иму-
щественных паев и земельных долей, с 04.09.92 не подлежат налогообло-
жению.
В случае реализации работниками причитающихся им паев и долей
другим гражданам полученные от такой продажи доходы будут облагаться
подоходным налогом с учетом положений, предусмотренных в подпункте "т"
пункта 1 статьи 3 Закона.
31. В каком случае в совокупный налогооблагаемый доход физических
лиц включается плата за их обучение, перечисляемая учебным заведениям
предприятиями, учреждениями и организациями?
Плата за обучение включается в совокупный налогооблагаемый доход
физических лиц во всех случаях, кроме случаев оплаты профессиональной
подготовки и повышения квалификации своих работников, организуемой
предприятиями, учреждениями и организациями за свой счет в порядке
статьи 184 Кодекса законов о труде Российской Федерации.
32. Подлежат ли налогообложению доходы, полученные арендатором от
реализации сельхозпродукции, выращенной на арендованном земельном
участке?
Да, подлежат в общеустановленном порядке, т.к. для целей налого-
обложения земельный участок, переданный в аренду, не может рассматри-
ваться как выделенный для ведения личного подсобного хозяйства.
33. Законодательством о подоходном налоге предусмотрено освобож-
дение от обложения подоходным налогом доходов от продажи продукции,
полученной от разведения диких животных и птиц. Что относится к дичи и
дичеразведению?
В соответствии с подпунктом "у" пункта 1 статьи 3 Закона не под-
лежат налогообложению суммы доходов физических лиц от продажи продук-
ции, полученной от разведения в личном подсобном хозяйстве диких жи-
вотных и птиц.
При этом согласно разъяснению, данному Центральным правлением ас-
социации Росохотрыболовсоюза (письмо от 07.09.92 N 3/810) под дичью
понимают охотохозяйственную продукцию, обычно (традиционно) употребля-
емую человеком в пищу. Дичеразведение - это комплекс мероприятий,
обеспечивающих интенсификацию воспроизводства дичи в искусственных и
полувольных условиях. Дичеразведение имеет разные формы:
1) искусственное дичеразведение - разведение дичи в неволе (на
специальных дичефермах) для выпуска в угодья к сезону охоты с целью
увеличения ресурсной базы;
2) разведение дичи в огороженных коралях (раничирование) для тех
же целей или для непосредственного получения продукции (мясо, шкура,
сопутствующая продукция - панты, желчь, струя);
3) полувольное разведение - содержание ручных животных в угодьях
с обеспечением их кормами и переводом их в условия неволи (загоны,
вольеры, клетки) лишь на определенные наиболее неблагоприятные сезоны
года;
4) создание искусственных условий для интенсификации воспроиз-
водства дичи в угодьях путем проведения специальных биотехнических и
охотохозяйственных мероприятий.
34. Следует ли из доходов, полученных неработающими гражданами, в
т.ч. пенсионерами, учащимися, от реализации дикорастущих растений,
грибов, ягод исключать минимальный размер месячной оплаты труда?
В случае, если указанные граждане не имеют основного места работы
и полученные ими доходы превысили предусмотренный подпунктом "т" пунк-
та 1 статьи 3 Закона пятидесятикратный установленный законом размер
минимальной месячной оплаты труда, то на основании их письменного за-
явления из суммы, превышающей указанный размер, производится исключе-
ние минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц, в течение кото-
рого получен доход.
Например: выплаты произведены в мае, июне, июле, августе, сентяб-
ре. Для исчисления подоходного налога из дохода, полученного за май -
сентябрь, следует исключить установленный законом размер минимальной
месячной оплаты труда.
35. За какое количество месяцев производятся вычеты в установлен-
ном законом размере минимальной месячной оплаты труда из совокупного
дохода, полученного женщиной, приступившей к выполнению трудовых обя-
занностей после окончания отпуска по уходу за ребенком с середины года?
В соответствии с пунктом 4 статьи 3 Закона вычеты производятся за
каждый полный месяц, в течение которого получен доход за выполнение
трудовых обязанностей. Вычеты за месяцы нахождения в отпуске по уходу
за ребенком производятся в случае, если в этот период работница, поми-
мо компенсации выплат, установленных законодательством, получала дру-
гие доходы от своего предприятия, учреждения, организации.
36. Какие вычеты из дохода, получаемого по месту основной работы,
предоставляются родителям ребенка - инвалида с детства до достижения
им восемнадцатилетнего возраста и в дальнейшем?
В соответствии с положениями пунктом 3-6 статьи 3 Закона до дос-
тижения ребенком-инвалидом 18-летнего возраста из совокупного дохода
родителей ежемесячно вычитаются:
а) необлагаемый минимум:
у одного из родителей (по их выбору) - трехкратный установленный
законом размер минимальной месячной оплаты труда;
у другого родителя - установленный законом размер минимальной ме-
сячной оплаты труда;
б) суммы расходов на содержание ребенка:
у обоих родителей - в пределах однократного размера установленной
законом минимальной месячной оплаты труда.
Указанные вычеты осуществляются в отношении обоих родителей до
конца года, в котором такому инвалиду исполняется 18 лет.
37. Какие вычеты из дохода, получаемого ежемесячно по месту ос-
новной работы, производятся у одинокой матери, имеющей на воспитании
двоих детей до восемнадцатилетнего возраста?
Согласно положениям пунктов 4 и 6 статьи 3 Закона совокупный до-
ход, полученный одинокой матерью в налогооблагаемом периоде, уменьша-
ется на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в тече-
ние которого получен доход, установленного Законом размера минимальной
месячной оплаты труда, а также на суммы расходов по содержанию детей в
пределах установленного Законом размера минимальной месячной оплаты
труда на каждого ребенка.
38. Студентка института дневной формы обучения вышла замуж и про-
живает с мужем отдельно от родителей. Производится ли уменьшение сово-
купного дохода, получаемого ее родителями, на суммы расходов на содер-
жание детей и иждивенцев в пределах установленного Законом размера ми-
нимальной месячной оплаты труда, если ей нет еще 24 лет?
В соответствии с пунктом 6 статьи 3 Закона уменьшение доходов у
этих родителей на сумму предусмотренных расходов на содержание их до-
чери - студентки дневной формы обучения будет осуществляться до конца
года, в котором ей исполнится 24 года, независимо от того, проживает
ли она совместно с родителями.
В случае окончания учебного заведения до достижения ею 24-летнего
возраста указанные вычеты прекращаются с месяца, следующего за оконча-
нием учебного заведения.
39. У родителей брак расторгнут. Их сын, не достигший 24-летнего
возраста, учится в институте на дневном отделении в другом городе. Ко-
му из родителей будет производиться уменьшение облагаемого налогом до-
хода на сумму расходов на содержание сына, если он имеет свою семью?
Как вытекает из положений пункта 6 статьи 3 Закона уменьшение на-
логооблагаемого дохода на сумму расходов на содержание сына должно
производиться у того из родителей, с кем он проживал до поступления в
институт.
40. Супруги имеют троих детей в возрасте до 18 лет, из них только
один ребенок от совместного брака. В каком размере у каждого из супру-
гов должно производиться уменьшение облагаемого налогом дохода на сум-
мы расходов на содержание детей?
В соответствии с пунктом 6 статьи 3 Закона уменьшение облагаемого
налогом дохода на сумму расходов на содержание детей в пределах уста-
новленного Законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый
месяц, в течение которого получен доход, должно производиться обоим
супругам на каждого ребенка, проживающего в этой семье.
41. У гражданина на иждивении с 1990 года находится мать, не по-
лучающая пенсии. Справку о наличии иждивенца он представил в бухгалте-
рию предприятия только в июне 1993 года, так как не знал о введении с
1 января 1992 года такой льготы. Бухгалтерия предприятия начала произ-
водить вычеты на содержание иждивенца с июня 1993 г. на основании этой
справки. Правильно ли это?
Порядок проведения перерасчета по удержанным суммам налога в слу-
чае предоставления гражданами документов, подтверждающих право на вы-
четы из облагаемого дохода, после возникновения у них этого права,
предусмотрен пунктом 82 инструкции Госналогслужбы Российской Федерации
от 20.03.92 N 8 "По применению Закона Российской Федерации "О подоход-
ном налоге с физических лиц". В соответствии с названным порядком бух-
галтерии следовало произвести перерасчет по налогу с 01.01.93, т.к. в
указанном случае перерасчет производится начиная с месяца, в котором
возникло это право, но только в пределах текущего года.
42. Женщина является опекуном 10-летнего ребенка, который прожи-
вает в ее семье. Имеет ли право ее муж на уменьшение облагаемого нало-
гом дохода на сумму расходов на содержание ребенка в размере минималь-
ной месячной оплаты труда?
В соответствии с пунктом 6 статьи 3 Закона право на уменьшение
налогооблагаемого дохода имеет только опекун ребенка.
43. Относятся ли к иждивенцам неработающие граждане, получающие
доход от продажи принадлежащего им имущества и получения дивидендов?
Согласно положениям подпункта "б" пункта 6 статьи 3 Закона такие
граждане к иждивенцам не относятся, так как имеют самостоятельный ис-
точник дохода.
44. Работник получил в кассе денежные средства на закупку матери-
альных ценностей. Закупка была произведена на рынке у физического ли-
ца. Акт закупки составлен по произвольной форме. Может ли такой акт
являться документальным подтверждением закупки?
Торгово-закупочный акт, являющийся первичным учетным документом,
должен содержать реквизиты, обусловленные письменной формой сделки
купли-продажи, а также предусмотренные пунктом 7 Положения о бухгал-
терском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного при-
казом Министерства финансов Российской Федерации от 20.03.92 N 89: на-
именование документа, дату составления, содержание хозяйственной опе-
рации, измерители хозяйственной операции в количественном и стоимост-
ном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за соверше-
ние хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подпи-
си и их расшифровки. Если оформление акта не позволяет проверить дос-
товерность произведенной хозяйственной операции, суммы денежных
средств, выданные работнику на закупку, следует считать его личным до-
ходом, подлежащим включению в совокупный налогооблагаемый доход.
45. Кто является плательщиком подоходного налога с физических лиц
и с какой суммы полученного дохода в случае, если между продавцом и
покупателем заключается договор мены?
В соответствии со ст. 255 ГК РСФСР каждый из участвующих в дого-
воре мены считается одновременно продавцом принадлежащего на праве
собственности имущества, которое он обменивает, и покупателем имущест-
ва, которое он получает. Плательщиками подоходного налога являются оба
участника договора мены с суммы стоимости имущества, полученного каж-
дым из них по этому договору. При этом сумма полученного дохода в со-
ответствии с подпунктом "т" пункта 1 статьи 3 Закона уменьшается на
пятидесятикратный или пятисоткратный установленный Законом размер ми-
нимальной месячной оплаты труда в зависимости от вида имущества, кото-
рое получателем дохода передано.
Пример: гражданин в августе 1993 г. обменял золотое кольцо с
бриллиантом стоимостью 5,0 млн. руб. на норковую шубу стоимостью 3,0
млн. рублей. В данном случае гражданин, обменявший шубу на кольцо, по-
лучил доход в сумме 5,0 млн. рублей. Сумма, подлежащая включению в со-
вокупный облагаемый доход, составит 4724938 руб. {5000000 -
275062[(2250х3+4275х3+7740х6):12х50]}. Гражданин, приобретший по дого-
вору шубу, получил доход в сумме 3,0 млн. рублей. Сумма, подлежащая
налогообложению, составит 249380 руб. {3000000 - 2750620[2250[3+4275х
3+7740х6):12х500]}.
46. Гражданин, не имеющий основного места работы, осуществляющий
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,
зарегистрирован в налоговом органе 20.01.92, в течение года получал
доход от реализации изготовленной им продукции: мае, августе, октябре,
декабре. Подлежит ли исключению из его дохода необлагаемый минимум и в
каком размере?
Из облагаемого дохода за 1992 год следует исключить необлагаемый
минимум за весь период занятия такой деятельностью, т.е. за 11 месяцев.
47. Следует ли включать в состав расходов, связанных с осущест-
влением предпринимательской деятельности без образования юридического
лица, следующие расходы:
- по открытию текущего счета в банке;
- по проведению операций по текущему счету;
- по оплате за чековую книжку;
- по благоустройству и повышению плодородия земельных участков,
используемых для осуществления предпринимательской деятельности;
- по приобретению земельного участка для осуществления предприни-
мательской деятельности?
Согласно части четвертой статьи 2 Закона в составе расходов
предпринимателя следует учитывать вышеперечисленные расходы, кроме
затрат по приобретению земельного участка, поскольку эти затраты не-
посредственно не связаны с осуществлением предпринимательской деятель-
ности.
48. Учитываются ли в составе расходов предпринимателя расходы на
оплату разъездов граждан, выполняющих работы по гражданско-правовым
договорам, заключенным ими с предпринимателем, а также расходы предп-
ринимателя по его обучению на платных курсах, в т.ч. по профилю дея-
тельности?
В соответствии с положениями части четвертой статьи 2 Закона рас-
ходы по разъездам включаются в затраты предпринимателя в случае, если
их оплата была обусловлена договором гражданско-правового характера,
заключенного предпринимателем с гражданином при их документальном
подтверждении. Суммы, уплаченные за обучение предпринимателя на любых
курсах, в составе расходов не учитываются.
49. Считается ли доходом от предпринимательской деятельности сум-
ма кредита, полученного в банке?
В соответствии со статьей 2 Закона объектом налогообложения у фи-
зических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году.
Кредит, полученный в банке, доходом физического лица не является и в
облагаемый доход предпринимателя не включается.
50. Каков порядок включения в состав расходов, связанных с предп-
ринимательской деятельностью, стоимости малоценных и быстроизнашиваю-
щихся предметов?
Согласно части четвертой статьи 2 Закона сумма валового дохода
для целей налогообложения уменьшается на сумму документально подтверж-
денных плательщиком расходов, непосредственно связанных с извлечением
этого дохода. Таким образом, у граждан занимающихся предприниматель-
ской деятельностью без образования юридического лица, стоимость мало-
ценных и быстроизнашивающихся предметов включается в состав расходов
того года, в котором они были приобретены, при условии, что эти пред-
меты необходимы для занятия предпринимательской деятельностью.
51. Имеет ли право предприниматель без образования юридического
лица производить переоценку основных средств, используемых им для за-
нятия такой деятельностью?
Переоценку основных средств, используемых для занятия предприни-
мательской деятельностью, граждане вправе были произвести в 1992 году
по состоянию на 1 июля 1992 г. в соответствии с постановлением Прави-
тельства Российской Федерации от 14.08.92 N 595 "О переоценке основных
фондов" и Порядком проведения переоценки основных фондов в Российской
Федерации, утвержденным Минэкономики России, Минфином России и Гос-
комстатом России 19.08.92.
52. Учитывается ли в составе расходов граждан, занимающихся
предпринимательской деятельностью без образования юридического лица,
стоимость лицензионных сборов за право занятия определенным видом дея-
тельности, сбора за право торговли?
Уплата названных сборов с предпринимательской деятельностью не-
посредственно не связана, а опосредует получение физическим лицом пра-
ва на занятие определенным видом деятельности. Вместе с тем в соот-
ветствии с приложением N 1 к инструкции Госналогслужбы РФ от 20.03.92
N 8 в состав расходов у лиц, занимающихся предпринимательской деятель-
ностью, включается стоимость приобретенных лицензий (разрешений), не-
обходимых для производственной деятельности предпринимателя и содержа-
щих технические знания, производственные секреты, торговые марки и т.д.
53. Предприниматель заключил договор с предприятием на выполнение
работ. Согласно договору в случае невыполнения одной из сторон условий
договора эта сторона обязана выплатить другой стороне неустойку в раз-
мере 1 млн. рублей. Предприятие нарушило условия договора и выплатило
неустойку в указанном размере предпринимателю. Следует ли в доход
предпринимателя включать полученную им от предприятия неустойку? Как
поступить в том случае, если неустойку обязан будет выплатить предпри-
ниматель?
Сумма неустойки, полученной предпринимателем от предприятия в
указанном случае, не принадлежит к числу доходов, исключаемых из сово-
купного облагаемого дохода физического лица в соответствии со статьей
3 Закона. В том случае, если неустойку будет выплачивать предпринима-
тель, то в соответствии с приложением N 1 к инструкции Госналогслужбы
РФ от 20.03.92 N 8 сумма неустойки не подлежит исключению из дохода,
полученного от осуществления им предпринимательской деятельности.
54. У предпринимателя похищен товар. Следует ли в расходы предп-
ринимателя включать стоимость этого товара?
В соответствии с приложением N 1 к инструкции Госналогслужбы РФ
от 20.03.92 N 8 стоимость похищенного товара и затраты по его изготов-
лению (приобретению) в состав расходов не включаются.
55. Следует ли учитывать при расчете налогооблагаемого дохода
предпринимателя стоимость выявленных при проверках товаров, не внесен-
ных в книгу учета доходов и расходов?
В соответствии со статьей 2 Закона объектом налогообложения у фи-
зического лица является полученный им учтенный доход. При выявлении в
процессе проверок фактов реализации неучтенных товаров сумму, получен-
ную от их реализации, следует рассматривать как сокрытый доход.
56. Иностранным физическим лицом, имеющим постоянное местожитель-
ство в Российской Федерации, подана декларация о предполагаемом доходе
в иностранной валюте в календарном году. По какому курсу следует про-
изводить пересчет валюты в рубли в целях исчисления авансовых платежей
по подоходному налогу?
В соответствии со статьей 2 Закона доходы, полученные в иностран-
ной валюте, пересчитываются для целей налогообложения в рубли по курсу
Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату полу-
чения дохода. Предусмотренная законодательством уплата авансовых пла-
тежей производится с предполагаемых доходов граждан, и поэтому перес-
чет иностранной валюты в рубли в целях исчисления авансовых платежей
следует производить по курсу Центрального банка Российской Федерации
на дату подачи декларации.
57. В каком размере удерживается подоходный налог с иностранных
физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в Российской
Федерации и получающих доходы на территории России от сдачи в коммер-
ческие магазины товаров?
Согласно положениям статьи 17 Закона указанные доходы иностранных
физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в России, под-
лежат налогообложению у источника получения такого дохода по ставке 20
процентов с суммы выплаты. При этом положение, предусмотренное под-
пунктом "т" пункта 1 статьи 3 Закона, не применяется, поскольку ука-
занной статьей предусмотрено уменьшение на пятидесятикратный и пяти-
соткратный размер минимальной заработной платы совокупного годового
облагаемого дохода, который не определяется у иностранных граждан, не
имеющих постоянного места жительства в России.
58. Гражданин, зарегистрированный в качестве предпринимателя без
образования юридического лица, имел в 1992 году доход в иностранной
валюте. Доначисленный по совокупному годовому доходу подоходный налог
предприниматель желает уплатить в иностранной валюте. По какому курсу
следует производить пересчет доначисленного налога?
В соответствии со статьей 2 Закона объектом налогообложения у фи-
зических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году.
Пересчет доначисленного налога следует производить по курсу, действо-
вавшему на 31.12.92 г.
59. Какую отчетность должны представлять в налоговый орган физи-
ческие лица, являющиеся участниками полного товарищества?
Физическое лицо, являющееся участником такого товарищества, в со-
ответствии с требованиями положений раздела VII Закона обязано предс-
тавить декларацию, где указывается сумма дохода, которую оно предпола-
гает получить за свою работу в составе полного товарищества, а также
все сведения о себе, необходимые для правильного и полного начисления
налога. По окончании в аналогичном порядке должны быть представлены
декларации о фактически полученных доходах и произведенных расходах,
связанных с извлечением дохода. Исчисление налога производится налого-
вым органом по месту осуществления деятельности полного товарищества.
В случае, если в состав полного товарищества входят лица, проживающие
в другом районе, то сведения на таких лиц необходимо сообщить налого-
вому органу по месту постоянного жительства гражданам.
60. Следует ли удерживать подоходный налог с выплат, производимых
предприятиями наличными деньгами физическим лицам, в т.ч. не имеющим
постоянного местожительства в России и действующим по доверенностям
юридических лиц на право сдачи продукции и получение денежных сумм?
Удержание налога с сумм, полученных по указанной доверенности, не
производится. Вместе с тем налоговым органам рекомендуется проводить
встречные проверки на предприятиях, выдавших доверенности, с целью ус-
тановления факта выдачи такой доверенности и оприходования денежных
средств юридическим лицом.
Если проверкой будет установлено, что такая доверенность физичес-
кому лицу не выдавалась или денежные суммы, полученные им, не оприхо-
дованы предприятием, то эти суммы следует рассматривать как доход фи-
зического лица.
61. Кто должен удерживать подоходный налог с сумм авторских воз-
награждений, поступающих из-за границы на счет гражданина в банке?
Банк или налоговый орган?
Граждане с постоянным местом жительства в России, получающие
из-за границы доходы, подлежащие обложению подоходным налогом, обязаны
указать их в декларации. Налогообложение осуществляется по месту жи-
тельства этого лица налоговым органом.
62. В каком порядке производится взыскание с предприятий, учреж-
дений и организаций сумм подоходного налога с физических лиц, своевре-
менно не удержанных или удержанных не полностью?
В соответствии со статьей 21 Закона эти суммы взыскиваются с
предприятий, учреждений и организаций в бесспорном порядке с наложени-
ем штрафа в размере 10 процентов от указанной суммы. Одновременно
предприятие на основании статьи 9 названного Закона обязано произвести
взыскание сумм недобора налога с конкретных физических лиц и перечис-
лить их в бюджет. В случае невозможности взыскания сумм недобора с
гражданина у источника дохода взыскание производится налоговыми орга-
нами по месту жительства гражданина.
63. Предприятие ежемесячно начисляет заработную плату сотрудни-
кам, однако в течение трех месяцев не производит ее выплату. Как долж-
но в данном случае предприятие рассчитываться с бюджетом по уплате по-
доходного налога с доходов физических лиц?
В соответствии со статьей 96 Кодекса законов о труде Российской
Федерации заработная плата выплачивается (начисляется) не реже чем
каждые полмесяца. Другие сроки выплаты заработной платы могут быть ус-
тановлены только законодательством.
Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегист-
рированные в качестве предпринимателей без образования юридического
лица, обязаны с начисленной заработной платы на основании статей 9 и
20 Закона своевременно и правильно исчислить, удержать суммы налога и
перечислить их в бюджет.
64. Применяется ли санкция в виде штрафа в размере 10% к суммам
недобора по подоходному налогу с физических лиц, своевременно не удер-
жанным в 1992 году и выявленным налоговыми инспекциями при проведении
документальных проверок в 1993 году?
Предусмотренная статьей 21 Закона санкция в виде штрафа в размере
10% от своевременно не удержанных, удержанных не полностью или не пе-
речисленных в бюджет сумм налогов, подлежащих взысканию у источника
выплаты, применяется за нарушения, допущенные предприятиями, учрежде-
ниями и организациями после 01.01.93 года.
65. Применяется ли в 1993 году санкция в виде штрафа в размере
10% к суммам платежей по подоходному налогу с физических лиц, посту-
пившим в бюджет позже установленного срока, но до проведения налоговым
органом документальной проверки, установившей это нарушение?
В соответствии со статьей 21 Закона за несвоевременное перечисле-
ние подоходного налога, допущенное в 1993 году, взыскивается пеня в
размере 0,3% за каждый день просрочки. Штраф в размере 10% применяется
только в том случае и к той сумме задолженности в бюджет по подоходно-
му налогу, которая имеется на момент (дату) проведения проверки.
66. Вправе ли руководитель налоговой инспекции принять решение о
наложении административного штрафа на бухгалтера проверяемого предпри-
ятия, виновного в нарушении удержания и перечисления платежей по подо-
ходному налогу с физических лиц?
В данном случае в соответствии со статьей 15 Закона Российской
Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Рос-
сийской Федерации" к административной ответственности в виде штрафа в
размере пятикратного установленного законодательством размера мини-
мальной месячной оплаты труда привлекаются руководители таких предпри-
ятий.
Согласно пунктам 5 и 12 статьи 7 Закона РСФСР от 21.03.91 "О го-
сударственной налоговой службе РСФСР" в случае невыполнения руководи-
телями и другими должностными лицами проверяемых предприятий, учрежде-
ний и организаций требований по устранению выявленных нарушений зако-
нодательства о налогах руководители и другие должностные лица привле-
каются к административной ответственности с наложением штрафа в разме-
ре от двух с половиной до пяти минимальных размеров оплаты труда.
67. Начисляется ли пеня на сумму недобора по подоходному налогу с
физических лиц?
В соответствии со статьей 21 Закона пеня в размере 0,3 процента
за каждый день просрочки, начиная со срока уплаты по день уплаты вклю-
чительно, взыскивается с предприятий, учреждений, организаций и физи-
ческих лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, за несво-
евременное перечисление налога. На суммы недобора (выплаты, не вклю-
ченные в совокупный налогооблагаемый доход граждан) налог предприятием
не мог быть начислен и, следовательно, перечислен в бюджет. Поэтому в
указанных случаях начисление пени не производится.
68. Какие штрафные санкции применяются к гражданину, извлекающему
в 1992 году доходы от занятия торгово-закупочной деятельностью без со-
ответствующей регистрации и не представившему декларацию о доходах за
1992 год, если у источника выплаты дохода налог не удерживается?
В таком случае налоговая инспекция в соответствии с Законом РСФСР
от 21.03.91 "О Государственной налоговой службе РСФСР", Законом РФ от
27.12.91 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" вправе:
привлечь гражданина к административной ответственности за занятие
такой деятельностью без государственной регистрации в качестве предп-
ринимателя и непредставление декларации в виде штрафа в размере от
двух до пяти минимальных размеров оплаты труда за каждое из этих нару-
шений;
взыскать всю сумму сокрытого дохода и штраф в размере той же сум-
мы. В случае, если не велся учет дохода, что повлекло его сокрытие,
взыскивается штраф в размере 10 процентов доначисленных сумм налога;
за непредставление в налоговый орган документов, необходимых для
исчисления, а также для уплаты налога, взыскать штраф в размере 10
процентов причитающихся к уплате сумм налога. Следует иметь в виду,
что сумма сокрытого дохода включается в состав совокупного облагаемого
дохода.
69. Привлекаются ли к уплате налога на добавленную стоимость
граждане, занимающиеся коммерческой деятельностью без соответствующей
регистрации в качестве предпринимателей без образования юридического
лица?
Согласно подпункту "е" пункта 1 статьи 2 Закона Российской Феде-
рации от 06.12.91 N 1993-1 "О налоге на добавленную стоимость" пла-
тельщиками налога являются лица, занимающиеся предпринимательской дея-
тельностью без образования юридического лица, при условии, что их вы-
ручка от реализации товаров в год (работ, услуг) превышает установлен-
ный законодательством размер. Граждане, не зарегистрированные в ка-
честве предпринимателей, плательщиками налога на добавленную стоимость
не являются.
II. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
И ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В СОБСТВЕННОСТЬ ГРАЖДАН
В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ
70. Какие документы и кем должны представляться в налоговые орга-
ны для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследо-
вания или дарения?
В соответствии с законом Российской Федерации от 12.12.91 N
2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или
дарения (в редакции Закона Российской Федерации от 06.03.93 N 4618-1
"О внесении изменений и дополнений в законы РСФСР "О государственных
пенсиях в РСФСР", "О налоге с имущества, переходящего в порядке насле-
дования или дарения", законы Российской Федерации "О государственной
пошлине", "О налоге на имущество предприятий", "О налоге на добавлен-
ную стоимость", "О подоходном налоге с физических лиц")" нотариусы, в
том числе занимающиеся частной практикой, а также другие органы, упол-
номоченные совершать нотариальные действия, обязаны в случае, если
имущество переходит в собственность физических лиц, проживающих на
территории Российской Федерации, в 15-дневный срок с момента выдачи
свидетельства о праве на наследство или удостоверения договора дарения
направить в налоговый орган по месту нахождения имущества или нотари-
ального органа либо другого органа, уполномоченного совершать нотари-
альные действия, справку о стоимости имущества, переходящего в собс-
твенность граждан в порядке наследования или дарения. Если же имущест-
во переходит в собственность физических лиц, проживающих за пределами
Российской Федерации, - в период оформления права собственности на это
имущество. При получении справки налоговый орган исчисляет налог, вы-
писывает и вручает плательщику платежное извещение.
71. Во всех ли случаях нотариальные органы должны направлять в
налоговые инспекции сведения об оформленных свидетельствах о праве на
наследство и договорах дарения?
Органы, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны
представлять документы, указанные в Законе Российской Федерации от
12.12.91 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке насле-
дования или дарения", во всех случаях оформления свидетельств о праве
на наследство или договоров дарения, независимо от стоимости имущества.
72. На какую сумму налогов на имущество физических лиц должно
производиться уменьшение суммы налога с имущества, переходящего в по-
рядке наследования, в случаях наличия в составе этого имущества жилых
домов (квартир), дач и садовых домиков в садоводческих товариществах?
В соответствии с пунктом 4 статьи 5 Закона РСФСР "О налоге с иму-
щества, переходящего в порядке наследования или дарения", сумма налога
с имущества, переходящего в собственность физических лиц в порядке
наследования, в случаях наличия в составе этого имущества жилых домов
(квартир), дач и садовых домиков в садоводческих товариществах умень-
шается на сумму налогов на имущество физических лиц, предъявленных к
уплате этим лицам за указанные объекты в году открытия наследства.
73. Как оформляется соглашение на уплату равными долями налогов
на имущество физических лиц при нахождении имущества в общей совмест-
ной собственности?
В указанном случае достаточно подписей всех совладельцев имущест-
ва в книге учета плательщиков налогов на имущество и земельного налога
ф. N 4.
"Согласовано"
Заместитель руководителя Государ- Заместитель министра финансов
ственной налоговой службы Россий- Российской Федерации
ской Федерации С.В. Алексашенко
Н.В. Попов |