ОБ ИЗМЕНЕНИИ ФАКТУРНОЙ СТОИМОСТИ
ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
28 сентября 1993 г.
N 11-08/6678
(ЭЖ 93-45)
В связи с поступающими запросами Государственная налоговая инс-
пекция по г. Москве разъясняет.
1. При возникновении в процессе хозяйственной деятельности допол-
нительных расходов, подлежащих отнесению на увеличение фактурной стои-
мости приобретенных ранее товарно-материальных ценностей, необходимо
руководствоваться следующим.
В соответствии с п.35 Положения о бухгалтерском учете и отчетнос-
ти в Российской Федерации изменения бухгалтерской отчетности, относя-
щиеся как к текущему, так и к прошлому году (после их утверждения),
производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором
были обнаружены искажения ее данных.
Если изменения покупной стоимости товарно-материальных ценностей
произошли в текущем году после их реализации на сторону или использо-
вания в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания
услуг), в бухгалтерском учете производятся следующие записи.
По дебету счетов учета товарно-материальных ценностей и сумм на-
лога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (10, 19, 41 и
др.) в корреспонденции с кредитом счетов денежных средств отражаются
суммы, дополнительно уплаченные поставщикам товарно-материальных цен-
ностей в связи с изменением условий хозяйственных договоров, а также
по другим причинам. Одновременно на эти же суммы производятся записи:
по дебету счетов затрат на производство и реализацию продукции
(работ, услуг) в корреспонденции с кредитом счетов учета товарно-мате-
риальных ценностей (кроме товаров);
по дебету счетов реализации продукции (работ, услуг) и прочих ак-
тивов в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство
и реализацию продукции (работ, услуг и товаров;
по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "Расчеты с бюд-
жетом по налогу на добавленную стоимость") и кредиту счета 19 "Налог
на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценнос-
тям" - на сумму дополнительно уплаченного в связи с изменением покуп-
ной стоимости товарно-материальных ценностей налога на добавленную
стоимость.
При этом изменения суммы налога на добавленную стоимость в связи
с уточнением фактурной стоимости товарно-материальных ценностей подле-
жат отражению в расчете налога за тот отчетный период, в котором вне-
сены вышеназванные изменения в бухгалтерском учете, только при усло-
вии, кода дополнительные суммы по перерасчетам с поставщиками товаров
и других материальных ценностей уплачены с налогом на добавленную сто-
имость, а при расчетах за импортные товары - при условии внесения со-
ответствующих изменений в грузовую таможенную декларацию и уплаты до-
полнительно причитающихся сумм налога на добавленную стоимость органам
государственного таможенного контроля.
В бухгалтерском учете продавцов товаров и других материальных
ценностей суммы, поступившие в текущем году по перерасчетам с покупа-
телями, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов денежных
средств в корреспонденции с кредитом счетов расчетов с покупателями
или реализации (в части стоимости товарно-материальных ценностей без
налога на добавленную стоимость) и счета 68 "Расчеты с бюджета" (в
части налога на добавленную стоимость).
2. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий установлено, что сум-
мы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материаль-
ные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году, а также по-
лученные от покупателей и заказчиков по перерасчетам за реализованную
в прошлом году продукцию (работы, услуги), включаются в текущем году в
состав финансовых результатов как прибыль прошлых лет, выявленная в
отчетном году, а суммы дополнительных расходов по заказам, расчеты по
которым закончены в прошлых годах, принадлежность которых к предшест-
вующим годам подтверждается документально, относятся на убытки по опе-
рациям прошлых лет, выявленные в отчетном году.
Таким образом, суммы, перечисляемые покупателями и получаемые
продавцами в текущем году по расчетам за продукцию, работы и услуги,
полученные (реализованные) в предыдущих отчетных годах и, следователь-
но, увеличивающие фактурную (покупную либо продажную) стоимость товар-
но-материальных ценностей, включаются в состав финансовых результатов
хозяйственной деятельности и отражаются в бухгалтерском учете по дебе-
ту (кредиту) счета 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом
(дебетом) счетов денежных средств.
В случаях, когда расчеты за продукцию (работы, услуги) были про-
изведены в предыдущих отчетных периодах с налогом на добавленную стои-
мость, дополнительные перечисления в связи с перерасчетами должны про-
изводиться также с налогом на добавленную стоимость. В бухгалтерском
учете текущего года такие операции должны быть отражены соответственно
по дебету (кредиту) счета 68 "Расчеты с бюджетом (субсчет "Расчеты по
налогу на добавленную стоимость") в корреспонденции с кредитом (дебе-
том) счетов денежных средств.
Причитающиеся по таким операциям к уплате в бюджет (возмещению из
бюджета) суммы налога на добавленную стоимость включается в расчет на-
лога за отчетный период, в котором произведены перерасчеты.
Первый заместитель начальника инспекции -
государственный советник налоговой службы II ранга
Л.Я. Сосихина |