О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ВОЗНИКАЮЩИХ
В СВЯЗИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ЦЕННЫХ БУМАГ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 декабря 1993 г.
N НП-4-01/196н
N 142
(ФГ 94-2)
В связи с поступающими запросами Государственная налоговая служба
Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации по
согласованию с Центральным банком Российской Федерации разъясняют сле-
дующее:
1. При исчислении налогооблагаемой базы доходы банков уменьшаются
на сумму начисленных и уплаченных процентов по выпущенным банками цен-
ным бумагам, являющимся долговыми обязательствами (облигации, депозит-
ные и сберегательные сертификаты, векселя и др.), а также на сумму от-
рицательной разницы (дисконта) между ценой реализации выпускаемых дол-
говых ценных бумаг и их номинальной стоимостью - в пределах ставки
Банка России по центральным кредитным ресурсам плюс три процентных
пункта.
2. Положительная разница, образующаяся при реализации банком цен-
ных бумаг по цене, превышающей цену их приобретения, включается в сос-
тав налогооблагаемых доходов, а отрицательная - в состав расходов,
уменьшающих сумму этих доходов.
3. Дивиденды по акциям, выпускаемым акционерными предприятиями и
организациями, в том числе и банками, выплачиваются собственникам ак-
ций за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении эмитентов после
уплаты налогов и иных обязательных платежей.
Начисление дивидендов по акциям и расчет по налогу на доходы по
дивидендам производится источником этих доходов и представляется в на-
логовые органы в 10-дневный срок после объявления Советом директоров
промежуточного размера дивидендов или окончательного размера дивиден-
дов, объявленного общим годовым собранием акционеров.
Уплата налога производится в 5-дневный срок после представления
расчета по налогу на доходы по дивидендам.
4. Расходы по организации выпуска ценных бумаг, в том числе рас-
ходы по подготовке проспекта эмиссии, изготовлению или приобретению,
бланков ценных бумаг, включаются банками в состав расходов, учитывае-
мых при определении налогооблагаемой базы банка-эмитента. В состав ор-
ганизационных расходов не включаются затраты, связанные с оплатой ау-
диторских и рекламных услуг на эти цели, списание которых осуществля-
ется в общеустановленном порядке.
5. Налог на операции с ценными бумагами уплачивается за счет при-
были (дохода), остающейся в распоряжении предприятия (банка).
6. В случае продажи акций при формировании уставного капитала по
цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между факти-
ческой ценой продажи и номинальной стоимостью в состав прибыли (дохо-
да) акционерных обществ (банков), подлежащих налогообложению, не вклю-
чается.
Указанная разница рассматривается только в качестве добавочного
капитала, и ее не допускается направлять на нужды потребления.
7. Доходы, получаемые в форме дивидендов и процентов по ценным
бумагам (акциям, облигациям, депозитным сертификатам и векселям, про-
центы по которым указаны в самих векселях), облагаются у источника
этих доходов по ставке 15 процентов у предприятий и организаций и 18
процентов - у банков.
Доходы юридических лиц в форме разницы между ценой покупки и це-
ной продажи (погашения) долговых обязательств включаются в полной сум-
ме в состав внереализационных доходов у юридических лиц, являющихся
плательщиками налога на прибыль, а у банков и кредитных учреждений - в
состав их прочих доходов и подлежат налогообложению в общем порядке.
8. Доходы, получаемые физическими лицами в виде процентов и диви-
дендов по акциям и иным ценным бумагам (кроме сберегательных сертифи-
катов), подлежат налогообложению у источника выплаты этих доходов.
Банки и иные предприятия и организации, выплачивающие дивиденды и про-
центы, обязаны сообщать в соответствующие налоговые органы сведения о
таких доходах и удержанных суммах подоходного налога, подлежащие вклю-
чению в налоговую декларацию.
Доходы физических лиц по сберегательным сертификатам в соответс-
твии с подпунктом "н" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О
подоходном налоге с физических лиц" подоходным налогом не облагаются.
Доходы, получаемые гражданами в течение года от продажи принадле-
жащих им ценных бумаг, включаются в состав совокупного налогооблагае-
мого дохода, с соблюдением условий, предусмотренных подпунктом "т"
пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц". Стоимость ценных бумаг, полученных гражданами в дар
или по наследству от физических лиц, не включается в состав совокупно-
го налогооблагаемого дохода и не подлежит обложению подоходным нало-
гом.
9. При получении гражданами в дар или по наследству ценных бумаг
взимается налог на имущество, переходящее в порядке наследования или
дарения.
Заместитель Руководителя Государственной налоговой службы
Российской Федерации - Государственный советник
налоговой службы I ранга Н.В. Попов
8.12.93 г. N НП-4-01/196н
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации С.В. Алексашенко
8.12.93 г. N 142
Согласовано:
Заместитель Председателя Центрального банка
Российской Федерации Д.В. Тулин
Зарегистрировано в Минюсте РФ - N 440 от 22 декабря 1993 г. |