ОБ ОТРАЖЕНИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОМ
ХОЗЯЙСТВЕ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 октября 1993 г.
N 118
(ФГ 93-46-47)
В связи с поступающими запросами об отражении в бухгалтерском
учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве Министерст-
во финансов Российской Федерации сообщает следующее.
1. Особенности отражения в бухгалтерском
учете отдельных видов основных средств
и сумм износа по ним
1. Предприятия жилищно-коммунального хозяйства, имеющие на своих
балансах жилые дома, специализированные дома (общежития, гостиницы -
приюты, дома маневренного фонда, специальные дома для одиноких прес-
тарелых, дома-интернаты для инвалидов, ветеранов и др.),* вводят к
счету 01 "Основные средства" отдельный субсчет "Жилищный фонд" с раз-
бивкой внутри субсчета по разделам в зависимости от вида жилищного
фонда "Жилищный фонд муниципальной собственности", "Жилищный фонд ве-
домственный", "Жилищный фонд общественный" и т.д.
Кроме того, в пределах каждого раздела рекомендуется вести обо-
собленный учет объектов жилищного фонда с различными формами права
пользования жилым помещением по подразделам соответствующего наимено-
вания "Жилищный фонд по договору найма", "Жилищный фонд на условиях
аренды", "Жилищный фонд приватизированный" и т.д.
Остаточная стоимость объектов жилищного фонда, числящихся на ба-
лансе предприятия, перечисляется по состоянию на 1 января 1993 г. с
дебета счета 85 "Уставный капитал" в кредит счета 88 "Фонд специаль-
ного назначения", субсчет "Фонд средств социальной сферы", если такой
перевод не был произведен в 1992 г. Суммы износа по этим объектам пе-
речисляются в кредит счета 88 "Фонды специального назначения", субс-
чет "Фонд средств социальной сферы" в корреспонденции с дебетом счета
02 "Износ основных средств". Одновременно эти суммы износа отражаются
без бухгалтерских системных записей на вновь открываемом забалансовом
счете 014 "Износ жилищного фонда".
2. Вновь поступившие в 1993 г. отдельные объекты жилищного фонда
от других предприятий, организаций и физических лиц для эксплуатации
жилищной организацией принимаются на учет по дебету счета 01 "Основ-
ные средства", субсчет "Жилищный фонд" и кредиту счета 88 "Фонды
специального назначения", субсчет "Фонд средств социальной сферы".
Приобретенные объекты жилищного фонда за счет собственных или
заемных средств учитываются по первоначальной стоимости по дебету
счета 01 "Основные средства", субсчет "Жилищный фонд" в корреспонден-
ции со счетом 08 "Капитальные вложения".
При приобретении отдельных квартир в объектах жилого фонда, ко-
торые продолжают числиться на балансе в составе отдельного объекта
жилищного фонда предприятия-продавца, предприятие-покупатель отражает
стоимость их по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспон-
денции со счетом учета расчетов.
Средства, использованные на строительство жилых зданий и приоб-
ретение отдельных квартир в объектах жилого фонда, одновременно с
корреспонденцией счетов, приведенной в абзацах втором и третьем пунк-
та 2 настоящего письма, списываются с дебета счетов учета соответст-
вующих источников (88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд
накопления", 96 "Целевые финансирование и поступления") в корреспон-
денции со счетом 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд
средств социальной сферы". В случае строительства жилых зданий за
счет заемныхсредств указанные средства по мере погашения заемных обя-
зательств отражаются по дебету счетов учета этих источников и кредиту
счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд средств соци-
альной сферы".
3. Начисление износа по объектам жилищного фонда производится в
конце года по нормам амортизационных отчислений на полное восстанов-
ление основных фондов, утвержденным постановлением основных фондов,
утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990
г. N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное вос-
становление основных фондов народного хозяйства СССР", и его суммы
отражаются на забалансовом счете 014 "Износ жилищного фонда".
4. Для учета нежилых помещений, находящихся в жилом доме и явля-
ющихся вместе с ним неделимым объектом, открывается отдельный раздел
к субсчету "Жилищный фонд" счета 01 "Основные средства" соответствую-
щего наименования "Нежилые помещения" (стоимость этих помещений опре-
деляется на основании данных бюро технической инвентаризации). В слу-
чае продажи или сдачи в аренду нежилых помещений, находящихся в жилом
доме, стоимость их с баланса владельца не списывается, а учитывается
на отдельных подразделах раздела "Нежилые помещения" соответствующего
наименования "Нежилые помещения в жилых строениях проданные", "Нежи-
лые помещения в жилых строениях, переданные в аренду" и т.д.
5. Объекты внешнего благоустройства городов и других населенных
пунктов, находящиеся на балансах предприятий жилищно-коммунального
хозяйства, учитываются на отдельном субсчете "Объекты внешнего благо-
устройства" счета 01 "Основные средства", а суммы износа по этим объ-
ектам - на забалансовом счете 015 "Износ объектов внешнего благоуст-
ройства и других аналогичных объектов" в порядке, аналогичном для
учета объектов жилищного фонда и сумм износа по ним.
----------------
* В дальнейшем именуются "объекты жилищного фонда".
-----------------
6. Учет выбытия отдельных объектов жилищного фонда и объектов
внешнего благоустройства (продажа, безвозмездная передача и т.п.)
производится в общеустановленном порядке на счете 47 "Реализация и
прочее выбытие основных средств". При этом в кредит счета 47 "Реали-
зация и прочее выбытие основных средств" дополнительно относятся сум-
мы, относящиеся к объектам жилищного фонда и объектам внешнего благо-
устройства и числящиеся на счете 88 "Фонды специального назначения",
субсчет "Фонд средств социальной сферы". Одновременно списываются чи-
слящиеся на забалансовых счетах 014 "Износ жилищного фонда" и 015
"Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объек-
тов" суммы износа по выбывшим объектам жилищного фонда и внешнего
благоустройства.
7. Другие основные средства предприятия жилищно-коммунального
хозяйства (кроме перечисленных в пунктах 1, 2 и 5) учитываются на от-
дельном субсчете "Прочие основные средства" счета 01 "Основные средс-
тва". Начисление износа по этим основным средствам производится в об-
щеустановленном порядке: по дебету счетов учета расходов по их содер-
жанию и кредиту счета 02 "Износ основных средств".
8. В бухгалтерской отчетности по форме N 1 "Баланс предприятия"
жилищный фонд и объекты внешнего благоустройства предприятий, городов
и других населенных пунктов, числящиеся в составе основных средств,
показываются по строкам 020 "первоначальная стоимость" и 022 "остато-
чная стоимость" в одинаковой оценке - по первоначальной (восстанови-
тельной) стоимости объектов (без выделения по отдельным строкам). По
строке 021 "износ" показываются суммы износа по основным средствам,
указанным в пункте 7 настоящего письма, учитываемые на счете 02 "Из-
нос основных средств".
Суммы износа объектов жилищного фонда (забалансовый счет 014) и
объектов внешнего благоустройства (забалансовый счет 015) показывают-
ся в форме N 5 "Приложение к балансу предприятия" справочного по
строкам 950 "Износ жилищного (муниципального) фонда (014)" и 960 "Из-
нос объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
(015)".
9. Вышеизложенный порядок учета объектов жилищного фонда и объе-
ктов внешнего благоустройства, находящихся на балансе предприятий и
организаций жилищно-коммунального хозяйства, применяется для учета
жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства, находящихся на
балансе предприятий и организаций других отраслей, независимо от форм
собственности и организационно-правовых форм хозяйствования.
П. Особенности отражения в бухгалтерском
учете оплаты коммунальных услуг
10. Суммы платы, взимаемой с пользователей коммунальных и других
услуг (целевые сборы), получаемые жилищными или другими предприятиями
и организациями, имеющими на своем балансе объекты жилищного фонда,
направляются на покрытие затрат (целевых расходов) по статьям соглас-
но утвержденным ими сметам. Сметы расходов целевого назначения по ка-
ждому виду коммунальных услуг должны предусматривать предстоящие пла-
тежи, а распределение расходов между пользователями этих услуг произ-
водится по их фактической стоимости.
Суммы превышения целевых сборов над расходами (переборы) и суммы
превышения расходов над сборами (недоборы) засчитываются или добира-
ются в последующие отчетные периоды. Указанные суммы на финансовые
результаты от эксплуатационной деятельности или иной деятельности
предприятий не относятся и на счете 80 "Прибыли и убытки" не учитыва-
ются.
Бухгалтерский учет вышеуказанных сборов и расходов ввиду их це-
левого назначения ведется обособленно от учета доходов и расходов по
эксплуатационной деятельности жилищного хозяйства или иной деятельно-
сти предприятия, на балансе которого находится жилищный фонд (на от-
дельных субсчетах к счету 96 "Целевые финансирование и поступления"
по видам услуг: отопление, водоснабжение и канализация, электроэнер-
гия, газ, горячее водоснабжение (подогрев воды) и т.д.).
В балансе предприятия образовавшиеся недоборы показываются в со-
ставе прочих оборотных активов, а переборы - в составе прочих кратко-
срочных пассивов.
11. С квартиросъемщиков и арендаторов нежилых помещений взимает-
ся плата за следующие виды коммунальных и других услуг: отопление,
водоснабжение и канализация, газ, электроэнергия, горячее водоснабже-
ние (нагрев воды), радио, телевизионные антенны, очистка выгребных ям
в неканализованных домах, очистка за счет дополнительных сборов арен-
даторов при особом загрязнении участков, прочие коммунальные услуги.
При отражении в учете этих сумм на счете 96 "Целевые финансиро-
вание и поступления" следует иметь в виду, что по дебету отражаются
следующие расходы:
по "отоплению" - стоимость израсходованного топлива, газа, мате-
риалов; заработная плата персонала, занятого центральным отоплением,
с отчислениями на социальные нужды; уборка и вывозка шлака; износ ма-
лоценного инвентаря, инструмента и спецодежды; расход электроэнергии
на двигатели и освещение котельной и другие расходы, связанные с цен-
тральным отоплением, а также суммы по счетам квартальных котельных и
ТЭЦ при централизованном получении тепла для отопления;
по "водоснабжению и канализации" - стоимость израсходованной во-
ды по счетам водоснабжающей организации, согласно показаниям водоме-
ров. Стоимость израсходованной воды распределяется: с квартиросъемщи-
ков - исходя из норм, утвержденных местными органами власти; с арен-
даторов нежилых помещений - в пределах сумм, предусмотренных сметами
(поливка улиц, расход воды на общественные туалеты, на центральное
отопление и т.п.). Нераспределенная сумма составляет недобор и подле-
жит по решению местных органов власти списанию в убыток (если устано-
влена утечка) либо довзысканию с квартиросъемщиков и арендаторов;
по "электроэнергии" - расчеты с квартиросъемщиками и арендатора-
ми, пользующимися в отдельных случаях электроэнергией через счетчики
жилищно-эксплуатационной организации. В этих случаях стоимость потре-
бленной электроэнергии отдельными квартиросъемщиками и арендаторами
определяется по мощности установленных у них токоприемников или по
показаниям контрольных счетчиков;
по "газу" - расчеты с квартиросъемщиками за пользование газом
аналогично учету расчетов за воду и электроэнергию;
по "горячему водоснабжению (подогреву воды)" - расчеты с кварти-
росъемщиками и арендаторами по снабжению горячей водой согласно смете
или установленному расчету на каждого проживающего;
по "радио" - абонентная плата за пользование радиотрансляционной
сетью в радиофицированных домах по предъявленным счетам жилищно-эксп-
луатационной организации организациями связи;
по "телевизионным антеннам" - расчеты за пользование проживающи-
ми коллективами антеннами по тарифу, установленному местными органами
власти;
по "очистке выгребных ям в неканализованных домах" - расходы по
очистке выгребных ям, распределенные по числу лиц, проживающих в до-
мах и работающих у арендаторов нежилых помещений по тарифу, установ-
ленному местными органами власти;
по "очистке за счет дополнительных сборов арендаторов при особом
загрязнении участков" - расчеты с арендаторами за уборку и вывозку
мусора при особом загрязнении территории мусором из-за специфической
деятельности арендатора (торговля овощами, столовые и т.п.0;
по "прочие" - расчеты по прочим коммунальным услугам, покрывае-
мым целевыми сборами.
В кредит счета 96 "Целевые финансирование и поступления" по соо-
тветствующим субсчетам относятся начисленные суммы сборов за вышеука-
занные коммунальные и другие услуги с учетом льгот, предоставленных
отдельным категориям квартиросъемщиков в соответствии с законодатель-
ством Российской Федерации, в корреспонденции со счетами расчетов с
квартиросъемщиками и арендаторами нежилых помещений и со счетами уче-
та затрат по эксплуатации жилищного фонда в части льгот.
Ш. Особенности отражения в бухгалтерском учете
средств, получаемых из бюджета, и других
средств целевого назначения
12. Бухгалтерский учет средств, получаемых в соответствии с дей-
ствующим законодательством из федерального и муниципального бюджетов
на возмещение убыточности, капитальный ремонт жилищного фонда, преми-
рование и другие цели, производится в следующем порядке.
При поступлении ассигнований из бюджета кредитуется счет 96 "Це-
левые финансирование и поступления" (на отдельных субсчетах по напра-
влению финансирования) и дебетуется счет 51 "Расчетный счет". При
списании использованных целевых средств по целевым направлениям с де-
бета счета 96 "Целевые финансирование и поступления" бухгалтерские
записи делаются в корреспонденции со счетами:
80 "Прибыли и убытки" - на покрытие убытков;
23 "Вспомогательные производства" - на капитальный ремонт жилищ-
ного фонда и других объектов;
88 "Фонды специального назначения" - на создание фондов (в раз-
мерах выделяемых планово-убыточным предприятиям жилищно- коммунально-
го хозяйства средств для образования фондов накопления и потребления)
и другими счетами соответственно целевому направлению бюджетных асси-
гнований.
Суммы, поступившие из бюджета как возмещение разницы между выру-
чкой, исчисленной по планово-расчетным тарифам (там, где они применя-
ются), и выручкой, исчисленной по действующим тарифам, а также суммы,
поступившие из бюджета на покрытие разницы в ценах на топливо, тепло-
энергию и другие услуги, отпускаемые населению по ценам и тарифам ни-
же покупных, в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 80
"Прибыли и убытки" в составе внереализационных доходов.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации С.В.АЛЕКСАШЕНКО
Заместитель руководителя Департамента
методологии бухгалтерского учета и отчетности А.С.БАКАЕВ |