ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 июля 1999 г.
N 04-02-05/1
(Д)
Департамент налоговой политики, рассмотрев Ваше письмо по вопросу
определения налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль при
реализации продукции на экспорт, сообщает следующее.
В соответствии с п. 7 ст. 2 Закона Российской Федерации "О налоге
на прибыль предприятий и организаций" доходы в иностранной валюте
подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в
рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли
по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на день определения
предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Поскольку Ваша организация выручку от реализации продукция
(работ, услуг) для целей налогообложения определяет по оплате, то в
Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета
налога от фактической прибыли", за соответствующий отчетный период по
строке 2.1 .а должно учитываться изменение выручки от реализации
продукции (работ, услуг) с учетом приведенной выше налоговой нормы.
При учете курсовых разниц необходимо руководствоваться Приказом
Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. N 50, которым утверждено
Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств
организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ
3/95).
Согласно указанному Положению в бухгалтерском учете и отчетности
отражается курсовая разница, возникшая по операциям по полному или
частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности,
выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка РФ на
дату составления расчете отличался от его курса на дату принятия этой
дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в
отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской
отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или
кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз.
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в
том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который
составлена бухгалтерская отчетность.
Указанные разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток
организации либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету, либо
единовременно в конце отчетного года.
Действующим порядком определено, что внереализационные до ходы
(расходы), поименованные в п. п. 14 и 15 (в том числе курсовых
разницы) Положения о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов учитываемых
при налогообложении прибыли, для целей налогообложения принимаются в
суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам
бухгалтерского учета.
При этом необходимо иметь в виду, что Федеральным законом от 3
марта 1999 г. N 45-ФЗ "О внесении изменений и дополнений I Закон
Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий организаций" был
установлен особый порядок учета при определении налогооблагаемой базы
для исчисления налога от фактической прибыли за 1998 г. курсовых
разниц, образовавшихся за период с августа 1998 г. по 31 декабря 1998
г. Если у организации за указанный период имелось превышение суммы
положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых
разниц, то сумма этого превышения подлежала исключению при определении
налогооблагаемой прибыли за 1998 г. (по строке 5 Справки о порядке
определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от
фактической прибыли").
Нормы указанного Федерального закона в части изменения порядка
налогообложения курсовых разниц являются временными, следовательно,
при определении налогооблагаемой базы в 1999 г. применяется ранее
действовавший порядок, регулирующий данный вопрос.
Заместитель руководителя Департамента
налоговой политики А.И.Косолапов |