О ЛЬГОТАХ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
22 января 1999 г.
N 11-13/1534
(ФГ(Р) 99-7)
В связи с принятием Московской городской Думой Закона города
Москвы от 21 октября 1998 года N 25 "О внесении дополнений и изменений
в статью 2 Закона города Москвы от 18 июня 1997 года N 19 "О ставках и
льготах по налогу на прибыль" ("Тверская, 13" N 49, 3 - 9 декабря 1998
года), Государственная налоговая инспекция по г. Москве вносит
следующие дополнения в письмо N 11-13/23278 от 23.09.97 "О порядке
применения Закона города Москвы от 18.06.97 N 19 "О ставках и льготах
по налогу на прибыль":
1. Раздел III после абзаца 11 дополняется текстом следующего
содержания:
"Если предприятие имеет виды деятельности, прибыль от которых
облагается налогом по разным ставкам, то льготы по налогу
распределяются пропорционально выручке, полученной от каждого вида
деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции (работ,
услуг).";
2. Абзац 1 подпункта 1.1 пункта 1 раздела III после слов
"находящихся на балансе предприятий и организаций" дополняется словами
", а с декабря 1998 года
- также с финансированием предпроектных, проектно-изыскательских
работ и расходов, связанных с получением разрешения на строительство
новых или расширение действующих объектов.";
3. Абзац 5 подпункта 1.1 пункта 1 раздела III после слов "затрат
на новое строительство указанных объектов" дополняется словами "после
завершения стадии оформления проектно-сметной документации,
установленной нормативными актами Правительства Москвы," далее по
тексту;
4. Пункт 1 раздела III после подпункта 1.2 дополняется подпунктом
1.3 следующего содержания:
" - материально-техническим обеспечением и ремонтно-строительными
работами в дошкольных и общеобразовательных государственных и
муниципальных учреждениях, начиная с декабря 1998 года.";
5. Подпункты 1.3 - 1.12 прежней редакции пункта считаются
соответственно подпунктами 1.4 - 1.13;
6. В абзаце 1 пункта 1 после подпункта 1.13 слова "(пункты 1.1 -
1.12)" заменяются словами "(пункты 1.1 - 1.13)";
7. Пункт 5, абзац 7 пункта 7, пункты 8 и 10 дополняются текстом
следующего содержания:
"Налоговая льгота предоставляется предприятиям и организациям на
сумму фактического взноса, подтвержденного выпиской банка, копией
платежного поручения, а также иными документами, поименованными в
настоящем пункте.";
8. Дополнить письмо разделом IV следующего содержания:
"IV. Действие налоговых льгот, поименованных в пунктах 1, 5, 7, 8
и 10 раздела III настоящего письма, начиная с 3 декабря 1998 года
приостанавливается по предприятиям и организациям, передающим средства
и имеющим задолженность перед бюджетом города Москвы по налогу на
прибыль более трех месяцев, до полного ее погашения.
Датой, с момента которой начинается исчисление трехмесячной
задолженности для целей определения права на налоговые льготы,
считается: для организаций, осуществляющих расчеты с бюджетом
поквартально нарастающим итогом с начала года, - последнее число
последнего месяца отчетного периода, за который заявлена одна из
указанных выше льгот (по состоянию на 1.04, на 1.07, на 1.10, на 1.01
года, следующего за отчетным), для организаций, рассчитывающихся с
бюджетом по налогу ежемесячно нарастающим итогом с начала года, - 1
число месяца, следующего за отчетным.
Пример для организации, осуществляющей квартальные
расчеты по налогу:
--------------------------------------------------------------------------------
| Содержание операции | Дата | Начислено | Уплалено | Переплата | Недоимка |
|----------------------|-------|-----------|----------|-----------|------------|
| На 1 апреля т.г. | | | | - | 10 |
|----------------------|-------|-----------|----------|-----------|------------|
| Начислены авансовые | | | | | |
| платежи за апрель | 15.04 | 100 | | - | 110 |
|----------------------|-------|-----------|----------|-----------|------------|
| На 1 мая т.г. | | | | - | 110 |
|----------------------|-------|-----------|----------|-----------|------------|
| Начислены авансовые | | | | | |
| платежи за май | 15.05 | 100 | | - | 210 |
|----------------------|-------|-----------|----------|-----------|------------|
| Уплачены авансовые | | | | | |
| платежи за III | | | | | |
| квартал | 15.05 | | 200 | - | 10 |
|----------------------|-------|-----------|----------|-----------|------------|
| На 1 июня т.г. | | | | - | 10 |
|----------------------|-------|-----------|----------|-----------|------------|
| Начислены авансовые | | | | | |
| платежи за июнь | 15.06 | 100 | | - | 110 |
|----------------------|-------|-----------|----------|-----------|------------|
| На 1 июля т.г. | | | | - | 110 |
--------------------------------------------------------------------------------
Таким образом, организация, у которой имелась текущая
задолженность по расчетам в городской бюджет начиная с 1 апреля т.г.
до 1 июля т. г. не имеет право воспользоваться налоговой льготой.
Предоставление налоговых льгот при уплате авансовых платежей в
текущем квартале производится при отсутствии трехмесячной
задолженности на последнее число последнего месяца предшествующего
квартала. При этом организация для уточнения суммы авансовых платежей
помимо требуемых документов, подтверждающих произведенные затраты,
представляет в финансовое управление справку из налоговой инспекции об
отсутствии задолженности по налогу на прибыль в городской бюджет.
Справка об отсутствии задолженности по форме согласно приложению N 14
к настоящему письму выдается плательщику в течение трех рабочих дней
после обращения.
Налоговые расчеты составляются нарастающим итогом с начала года,
в связи с чем после погашения задолженности организация имеет право
заявить в расчете налоговую льготу также за период с начала года.
Пример. В I квартале организация заявила в налоговом расчете
льготу в размере 300 тыс. руб.
По итогам деятельности за I полугодие организация, заявив на
полную сумму причитающегося налога льготу в сумме 500 тыс. руб., в
т.ч. 300 тыс. руб. за I квартал и 200 тыс. руб. за II квартал, на 30
июня имеет задолженность по налогу на прибыль в городской бюджет в
размере 150 тыс. руб., образовавшуюся по состоянию на 1 апреля. При
таких условиях организация в расчете за I полугодие имеет право
заявить налоговую льготу только в размере 300 тыс. руб.
В сентябре организация произвела затраты, подлежащие
льготированию, дополнительно на 100 тыс. руб. и полностью погасила
задолженность перед бюджетом. Таким образом, не имея на 30 сентября
задолженности перед городским бюджетом, организация вправе в расчете
за 9 месяцев заявить налоговую льготу в сумме 600 тыс. руб. (300 + 200
+ 100).
Если у организации в отчетном периоде образовалась трехмесячная
задолженность, то по итогам деятельности за этот период она может
воспользоваться только льготой, предоставленной в расчете за
предшествующий период в пределах суммы налога в городской бюджет (либо
налогооблагаемой прибыли, подлежащей льготированию) за отчетный
период.
Пример (для организаций, пользующихся налоговыми льготами в
соответствии с пунктами 1 и 7).
(тыс. руб.)
------------------------------------------------------------------------
| Показатели | Вариант 1 | Вариант 2 |
| |----------------------|---------------------|
| | I кв.| I п/г| 9 мес. | I кв.| I п/г| 9 мес.|
|-------------------------|------|------|--------|------|------|-------|
| 1. Наличие трехмесячной | | | | | | |
| задолженности | - | - | 10 | - | - | 10 |
|-------------------------|------|------|--------|------|------|-------|
| 2. Сумма взноса | 300 | 500 | 600 | 300 | 500 | 600 |
|-------------------------|------|------|--------|------|------|-------|
| 3. Налогооблагаемая | | | | | | |
| прибыль | 2000 | 2500 | 1000 | 1000 | 500 | 3000 |
|-------------------------|------|------|--------|------|------|-------|
| 4. Сумма налога, | | | | | | |
| исчисленного без | | | | | | |
| учета льготы (стр. 3 | | | | | | |
| х 22%: 100%) | 440 | 550 | 220 | 220 | 110 | 660 |
|-------------------------|------|------|--------|------|------|-------|
| 5. Размер льготы, | | | | | | |
| принимаемый в расчете | 300 | 500 | 220 | 220 | 110 | 110 |
------------------------------------------------------------------------
Если предприятие имеет виды деятельности, прибыль от которых
облагается налогом по разным ставкам, то льготы по налогу
распределяются пропорционально выручке, полученной от каждого вида
деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции (работ,
услуг).
Пример расчета налога по организации, осуществляющей виды
деятельности, облагаемой по различным ставкам, и имеющей задолженность
по налогу на прибыль, при применении льготы в соответствии с пунктом
8:
(тыс. руб.)
Справочно: I квартал 1 полугодие
фактический взнос 1500
------------------------------------------------------------------
| | I квартал | I полугодие |
| Показатели |-------------------|------------------|
| | ставка | ставка | ставка | ставка |
| | 22% | 25% | 22% | 25% |
|-------------------------|--------|----------|---------|--------|
| 1. Наличие 3-месячной | | | | |
| задолженности | - | - | 200 | |
|-------------------------|--------|----------|---------|--------|
| 2. Выручка от | | | | |
| реализации | - | 3000 | 6000 | 3000 |
|-------------------------|--------|----------|---------|--------|
| 3. Себестоимость | - | 500 | 5000 | 500 |
|-------------------------|--------|----------|---------|--------|
| 4. Прибыль от | | | | |
| реализации | - | 2500 | 1000 | 2500 |
|-------------------------|--------|----------|---------|--------|
| 5. Внереализационные | | | +300 | |
| результаты | +100 | - | -300 | - |
|-------------------------|--------|----------|---------|--------|
| 6. Прибыль, подлежащая | | | | |
| налогообложению | 100 | 2500 | 1000 | 2500 |
|-------------------------|--------|----------|---------|--------|
| 6. Ограничение льготы | | | | |
| в размере 50% | | | | |
| налогооблагаемой | - | 1250 | 500 | 1250 |
| прибыли | | | | |
|-------------------------|--------|----------|---------|--------|
| 7. Налогооблагаемая | | | | |
| прибыль, рассчитанная | | | | |
| с учетом льготы* | 100 | 1250 | 1000 | 2000 |
|-------------------------|--------|----------|---------|--------|
| 7. Сумма налога | 22 | 312,5 | 220 | 500 |
------------------------------------------------------------------
* Пропорционально выручке, полученной от каждого вида
деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции (работ,
услуг).
Учитывая, что положения Закона распространяются на
правоотношения, возникшие с 3 декабря 1998 года, по организациям,
имеющим по состоянию на 31 декабря т.г. трехмесячную задолженность
городскому бюджету по налогу на прибыль, налоговые льготы в расчетах
за 1998 год предоставляются на сумму, заявленную в расчетах за 9
месяцев в пределах годовой суммы налога.".
Дополнительно сообщаем, что порядок предоставления налоговых
льгот при передаче ценных бумаг будет доведен после получения
официальных разъяснений от Московской городской Думы.
Приложения: 1. Закон города Москвы от 21.10.98 N 25 (не
публикуется).
2. Справка об отсутствии задолженности по налогу на прибыль в
городской бюджет.
Заместитель руководителя
инспекции - государственный
советник налоговой службы III ранга
А. Глинкин
СОГЛАСОВАНО:
Первый заместитель
руководителя Департамента
финансов Правительства Москвы
О. ХРЫЧЕВА
Приложение N 14
СПРАВКА
об отсутствии задолженности по налогу на прибыль
в городской бюджет
Государственная налоговая инспекция N ---------------------------
административного округа г. Москвы подтверждает, ---------------------
что ------------------------------------------------------------------
(наименование организации-плательщика)
не имеет по состоянию на "----" --------- 199-- года трехмесячной
задолженности в городской бюджет по налогу на прибыль. Справка дана
для представления в финансовое управление по -------------------------
--------------------------------------------- административному округу
г. Москвы.
Начальник инспекции
М.П. |