ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 марта 1999 г.
N 04-03-08
(Д)
Рассмотрев Ваше письмо по вопросам применения налога на
добавленную стоимость при оказании услуг иностранной фирмой,
Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Как Вы правильно указываете в своем письме, согласно Закону
Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную
стоимость" (с учетом изменений и дополнений) этим налогом облагается
реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
При этом для определения места реализации работ (услуг) необходимо
руководствоваться п. 5 ст. 4 указанного Закона, в соответствии с
которым местом реализации рекламных услуг является место экономической
деятельности их покупателя, если продавец имеет место нахождения в
одном государстве, а продавец в другом.
В связи с изложенным стоимость рекламных услуг, оказанных
иностранной фирмой Вашей организации, включается в оборот, облагаемый
налогом на добавленную стоимость. Поэтому действия ГНИ по городу, о
которых Вы сообщаете, правомерны.
При оплате указанных услуг налог на добавленную стоимость
применяется в размере 20 процентов от их стоимости. Что касается
возмещения (зачета) сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных
по рекламным услугам, то согласно п. 19 Инструкции Госналогслужбы
России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) суммы налога на
добавленную стоимость по фактически оказанным услугам
производственного назначения принимаются к зачету у налогоплательщика
после их оплаты поставщику.
В соответствии с действующим порядком применения налога на
добавленную стоимость при оказании рекламных услуг иностранной
организацией, место экономической деятельности которой находится за
пределами территории государств - участников СНГ, налог на добавленную
стоимость уплачивается не поставщику этих услуг, а в российский бюджет
в момент перечисления денежных средств иностранной организации.
Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от
01.07.95 N 661 "О внесении изменений и дополнений в Положение о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли" для целей налогообложения расходы на рекламу включаются в
себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, утвержденных в
установленном порядке.
В связи с изложенным налог на добавленную стоимость, уплаченный
при перечислении денежных средств иностранной организации за рекламные
услуги, принимается к возмещению (в пределах утвержденных норм по
расходам) у организации, уплатившей этот налог по оказанным ей
услугам. При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 2 ст.
7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" и п.
20 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" суммы налога на
добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе по
рекламным услугам, используемым при осуществлении операций по
страхованию и перестрахованию, не облагаемых данным налогом, относятся
на издержки производства и обращения.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики Н. А. Комова |